Adeguamento dell'implementazione del cablaggio. Adeguamento dell'attuazione della contabilità fiscale del periodo d'imposta precedente. Rettifiche alle vendite e agli incassi dei periodi precedenti
Gli esperti di 1C raccontano come gli utenti possono correggere gli errori commessi negli anni passati nella contabilità e nella contabilità fiscale per le imposte sul reddito.
Per semplificare la contabilità delle imposte sul reddito, il programma 1C:Accounting 8 versione 3.0 implementa il seguente meccanismo per correggere gli errori degli anni precedenti relativi alla riflessione sulla ricezione di beni (lavoro, servizi). Se errori (distorsioni):
- ha portato ad una sottostima dell’importo dell’imposta dovuta, quindi vengono apportate modifiche ai dati contabili fiscali per il periodo fiscale precedente;
- non ha portato ad una sottostima dell’importo dell’imposta dovuta, le modifiche ai dati contabili fiscali vengono apportate nel periodo fiscale corrente.
Esempio 1
Un errore tecnico commesso nella contabilità di New Interior LLC e descritto nell'Esempio 1 è stato scoperto dopo aver presentato la dichiarazione dei redditi per il 2015 e dopo aver firmato il bilancio del 2015. L'organizzazione apporta le necessarie modifiche alle scritture contabili e fiscali e presenta all'autorità fiscale le dichiarazioni dei redditi aggiornate: per IVA - per il terzo trimestre 2015;Per correggere errori relativi alla sovrastima dei costi del periodo fiscale precedente, viene utilizzato anche il documento Adeguamento degli incassi con il tipo di operazione Correzione nei documenti primari. La differenza è che la data dell'atto di fondazione e la data del documento di rettifica si riferiscono ad anni diversi: in campo da documento Adeguamento degli incassi indicare la data: 29/02/2016 . Successivamente, il modulo del documento Adeguamento degli incassi sul segnalibro Principale modificato: nell'area dei dettagli Riflessione delle entrate e delle spese viene visualizzato un campo al posto dei pulsanti di opzione Voce degli altri ricavi e oneri:. In questo campo è necessario indicare l'articolo desiderato - Utile (perdita degli anni precedenti) selezionandolo dalla directory Altre entrate e spese.
notare che, se il sistema contabile dell'organizzazione New Interior LLC ha fissato una data per vietare le modifiche ai dati del periodo "chiuso" (ovvero il periodo per il quale la rendicontazione viene presentata alle autorità di regolamentazione - ad esempio, 31/12/2015 ), quando si tenta di pubblicare il documento sullo schermo, verrà visualizzato un messaggio che indica che è impossibile modificare i dati durante il periodo proibito. Ciò accade perché il documento Adeguamento degli incassi nella situazione descritta, apporta modifiche ai dati contabili fiscali (per l'imposta sul reddito) per il periodo fiscale precedente (per settembre 2015). Per pubblicare un documento Adeguamento degli incassi La data di divieto di modifica dei dati dovrà essere temporaneamente revocata.
Dopo aver completato il documento Adeguamento degli incassi le scritture contabili e le registrazioni saranno generate in apposite risorse ai fini della contabilità fiscale per le imposte sui redditi (Fig. 1).
Riso. 1. Risultato dell'esecuzione del documento “Rettifica ricevuta”.
Oltre alle registrazioni nel registro contabile, nei registri di cumulo vengono iscritte registrazioni correttive IVA presentata E Acquisti IVA. Tutte le voci relative alla rettifica IVA per il terzo trimestre non differiscono dalle voci dell'Esempio 1 nell'articolo "Correzione dell'errore dell'anno di riferimento in 1C: Contabilità 8", poiché in termini di IVA in questo esempio la procedura di correzione non è diversa. Diamo uno sguardo più da vicino a come gli errori degli anni precedenti vengono corretti nella contabilità contabile e fiscale per le imposte sul reddito.
Secondo il paragrafo 14 della PBU 22/2010, l'utile derivante da una diminuzione del costo gonfiato dell'affitto per un importo di 30.000 rubli si riflette nella contabilità come parte degli altri redditi del periodo corrente (corretto con l'iscrizione nel credito di conto 91.01 “Altri ricavi” nel febbraio 2016).
Nella contabilità fiscale, ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 54 del Codice fiscale della Federazione Russa, il costo gonfiato dell'affitto dovrebbe aumentare la base imponibile per il periodo in cui è stato commesso l'errore specificato (distorsione). Pertanto, l'importo è di 30.000 rubli. riflesso nel reddito delle vendite e costituisce il risultato finanziario con registrazioni datate settembre 2015.
Per tenere conto del risultato dell’adeguamento degli accordi con le controparti (se tale aggiustamento viene effettuato dopo la fine del periodo di riferimento), il programma utilizza il conto 76.K “Adeguamento degli accordi del periodo precedente”. Il conto 76.K riflette il debito per i regolamenti con le controparti, a partire dalla data dell'operazione soggetta a rettifica, fino alla data dell'operazione di correzione (nel nostro esempio, da settembre 2015 a febbraio 2016).
Si prega di notare che la registrazione Importo di NU DT 76.K Importo di NU CT 90.01.1- si tratta di una voce condizionale che serve solo ad adeguare la base imponibile verso un aumento e un corretto calcolo dell'imposta sul reddito.
Nel nostro esempio, la base imponibile è aumentata non a causa di un aumento dei ricavi delle vendite, ma a causa di una diminuzione dei costi indiretti. Le entrate e le spese nella dichiarazione aggiornata devono essere riflesse correttamente, quindi l'utente può scegliere una delle seguenti opzioni:
- adeguare manualmente gli indicatori nell'Appendice n. 1 e nell'Appendice n. 2 al Foglio 02 della dichiarazione dei profitti aggiornata per 9 mesi e per il 2015 (ridurre i ricavi delle vendite e allo stesso tempo ridurre i costi indiretti di 30.000 rubli);
- regolare manualmente la corrispondenza dei conti ai fini della contabilità fiscale come mostrato nella Figura 2.
Riso. 2. Regolazioni del cablaggio
Poiché dopo le modifiche il risultato finanziario per il 2015 nella contabilità fiscale è cambiato, a dicembre 2015 è necessario ripetere l'operazione normativa Riforma dell’equilibrio, inclusi nella lavorazione Chiusura del mese.
Ora, nella compilazione automatica dei report, i dati contabili fiscali corretti appariranno sia nella dichiarazione dei redditi aggiornata per 9 mesi del 2015, sia nella dichiarazione dei redditi delle società aggiornata per il 2015.
Allo stesso tempo, l'utente ha inevitabilmente domande direttamente correlate alla contabilità:
- Come regolare il saldo degli accordi con il budget per l'imposta sul reddito, che cambierà dopo il pagamento aggiuntivo dell'importo dell'imposta?
- Perché, dopo aver adeguato l'ultimo periodo, la relazione chiave BU = NU + PR + BP non è soddisfatta?
Addebitare 99.02.1 Accreditare 68.04.2
- per un importo di 6.000 rubli.
Addebitare 68.04.2 Accreditare 68.04.1 con il secondo sottoconto Bilancio federale
- per un importo di 600 rubli;
- per un importo di 5.400 rubli.
Secondo il paragrafo 1 dell'articolo 81 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la correzione di un errore che ha portato a una sottostima della base imponibile deve riflettersi nel periodo di riflessione della transazione originale e, in contabilità, la correzione di nel periodo corrente viene commesso un errore degli anni precedenti. Le differenze permanenti e temporanee sono concetti relativi alla contabilità ("Regolamento contabile "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società" PBU 18/02", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 19 novembre 2002 n. 114n). Non vi è motivo di riconoscere differenze nel periodo precedente prima di effettuare una registrazione contabile correttiva.
Dopo che la correzione dell'errore si riflette nei registri contabili durante il periodo di scoperta, il risultato finanziario per il 2016, calcolato secondo i dati contabili e fiscali, differirà per l'importo della correzione dell'errore: l'utile contabile sarà maggiore . Pertanto, a seguito del documento Adeguamento degli incassi si forma una differenza costante nell'importo dell'errore corretto (vedere Fig. 3). Dopo aver completato l'operazione di routine Calcolo dell'imposta sul reddito a febbraio 2016 verrà riconosciuta un'attività fiscale permanente (PTA).
- Se nell'anno di riferimento successivo al suo completamento viene rilevata una rappresentazione errata delle transazioni commerciali, ma per le quali il conto annuale non è stato approvato nel modo prescritto, le correzioni vengono apportate alle iscrizioni nel dicembre dell'anno per il quale il conto annuale è preparato per l'approvazione e l'invio agli indirizzi appropriati.
- Se un'organizzazione rivela nell'attuale periodo di riferimento che le transazioni commerciali sono state riflesse in modo errato nei conti contabili dell'anno scorso, non verranno apportate correzioni ai registri contabili e ai rendiconti finanziari dell'anno di riferimento precedente (dopo che il bilancio annuale è stato approvato nei termini prescritti maniera). Clausola 11 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 22 luglio 2003 N 67n.
Nei documenti “Rettifica degli incassi” e “Rettifica delle vendite” i suddetti requisiti legislativi sono supportati facoltativamente.
Rettifiche alle vendite e agli incassi dei periodi precedenti
Per ciascuna controparte, contratto e documento di regolamento viene effettuata la contabilità analitica. Se la rendicontazione è stata presentata, durante la creazione del documento è necessario selezionare la casella "La contabilità dell'anno scorso è chiusa" e assicurarsi di indicare la voce di entrate/spese. In questo caso le transazioni verranno generate entro la data corrente. Se si verifica un aumento dell'importo delle vendite, il programma aumenterà automaticamente la base imponibile.
IVA Secondo l'art. 168 del Codice Fiscale, se si verifica una rettifica al ribasso delle vendite del periodo precedente dopo la vendita, il venditore deve riemettere la fattura entro 5 giorni dalla data di ricevimento del documento di base. SCF è la base per detrarre l'imposta. In questo caso, l'importo dell'imposta maturata prima e dopo aver apportato le modifiche è soggetto a rettifica.Le spese degli anni precedenti vengono prese in considerazione nel calcolo dell'IVA nel mese in cui vengono identificate. Imposta sul reddito Secondo l'art.
Riflettendo le rettifiche relative ai periodi precedenti
Quando si registra un documento "Rettifica delle vendite" con l'attributo specificato "La contabilità dell'anno precedente è chiusa per rettifica (report firmato)", le voci nella contabilità vengono generate attraverso 91 conti, ad esempio, quando si adeguano le vendite verso un aumento del reddito: Dt 62,01 Kt 91,01 - per l'importo dell'aumento del costo Dt 91.02.1 Kt 68,02 - per l'importo dell'aumento IVA In questo caso le transazioni vengono generate entro la data del documento di rettifica delle vendite. L'analisi del conto 91, cioè la voce delle altre entrate e spese, è indicata nel documento nella scheda "Ulteriori" accanto al segno "La contabilità dell'anno scorso è chiusa per rettifica (relazione firmata)". Pertanto, in contabilità possiamo regolare in modo indipendente in quale periodo e attraverso quale conto riflettiamo l'adeguamento delle entrate e delle uscite del periodo precedente.
Adeguamento delle vendite nel 1° periodo
Questa situazione è particolarmente tipica per le imprese di costruzione, quando i documenti per il lavoro svolto sono stati redatti e sono già stati trasferiti al reparto contabilità. Ma allo stesso tempo, parte di questo lavoro non è stato svolto o è stato svolto con violazioni tecnologiche. In questo caso, un lavoro di bassa qualità o incompleto potrebbe essere identificato nel periodo successivo all'ispezione o all'esame.
Attenzione
Adeguare al ribasso le vendite del periodo precedente Per capire come adeguare al ribasso le vendite del periodo precedente vediamo degli esempi pratici. Esempio 1 Il 18 dicembre 2017, Mir LLC ha firmato un certificato di completamento dei lavori per le riparazioni ordinarie della struttura per un importo di 236 mila rubli, inclusa IVA di 36 mila rubli. I fondi sono stati interamente trasferiti dal conto corrente della società in data 20 dicembre 2017.
Nel marzo 2018, Mir LLC ha condotto un esame indipendente per valutare la qualità del lavoro svolto.
Adeguamento al ribasso delle vendite del periodo precedente
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- Adeguamento delle vendite del periodo precedente a quello corrente
Una situazione in cui un'azienda modifica l'importo delle vendite del periodo precedente può verificarsi se vengono rilevati errori nei documenti di spedizione di beni/servizi e se vengono modificati i termini contrattuali relativi a consegne precedenti (ad esempio, è stato stipulato un accordo aggiuntivo per ridurre l'importo delle vendite prezzo, anche per il periodo precedente). La prima opzione deve riflettersi nella contabilità e nella contabilità fiscale ai sensi dell'articolo 54 della legge federale del 27 luglio 2006 N 137-FZ: articolo 54. Questioni generali sul calcolo della base imponibile 1.
Rettifica al ribasso delle vendite del periodo precedente: registrazioni
In base ai risultati sono stati scoperti lavori non completati ma già pagati per un importo di 18mila rubli, IVA inclusa di 2.746 rubli. Mir LLC ha inviato una lettera di reclamo e un accordo aggiuntivo al contratto per ridurre il costo del lavoro svolto e restituire i fondi all'appaltatore SK Para LLC. Nell'aprile 2018, SK Para LLC ha firmato un accordo aggiuntivo e ha restituito i fondi per i lavori non completati sul conto bancario della società.
Voci corrette quando si adeguano le vendite dei periodi precedenti da Mir LLC (cliente) dicembre 2017 Dt 20 Kt 60 - i costi per le riparazioni correnti della struttura sono inclusi nel costo dei prodotti finiti per un importo di 200 mila rubli. Dt 19 Kt 60 - L'IVA si riflette nell'importo di 36 mila rubli. Dt 68 Kt 19 - accettazione dell'IVA per detrazione per un importo di 36 mila rubli. Dt 60 Kt 51 - pagato per il lavoro svolto per un importo di 236 mila rubli.
Contabilità fiscale degli errori degli anni passati in 1C Enterprise
In entrambi i casi, la differenza tra gli importi fiscali maturati prima e dopo le modifiche è deducibile. Eventuali modifiche al QCS non costituiscono motivo per la presentazione di una dichiarazione aggiornata. Il venditore deve riflettere la fattura corretta nel libro delle vendite (aumento di valore) o nel libro degli acquisti (diminuzione di valore) nel periodo della sua preparazione e l'acquirente nel trimestre in esame.
Le detrazioni previste dal QCS possono essere applicate entro 36 mesi dalla redazione del documento. Rettifica al ribasso delle vendite del periodo precedente in 1C Per registrare le modifiche nella spedizione in 1C, viene fornito un documento con lo stesso nome. Se l'importo della spedizione diminuisce e la rendicontazione non viene inviata, la "Rettifica delle vendite" rifletterà l'importo delle liquidazioni reciproche e apporterà modifiche all'imposta sul reddito.
Il documento genera transazioni utilizzando il conto 76K. Il debito viene preso in considerazione dal momento della transazione fino alla data di aggiustamento.
Usn: rettifica della contabilità fiscale in “1s:contabilità 8”
In questo caso, tutte le registrazioni verranno effettuate con la data corrente: se l'importo delle vendite è aumentato (ovvero, non abbiamo pagato tasse aggiuntive al budget), allora "1C: Contabilità aziendale" effettuerà tutte le registrazioni per aumentare l'imposta base con la data del documento originale. Nel nostro caso, l’implementazione è avvenuta il 14 gennaio 2013. E l'importo finale di 76.k sul conto 62.1 verrà effettuato come data in cui è stato scoperto l'errore, nel nostro caso il 22/02/2015. In questo caso, una nota sulla chiusura del periodo nella scheda "Calcoli" non apporterà modifiche significative alle transazioni. Di conseguenza, se, a seguito dell'identificazione di un errore, l'importo dell'imposta “è andato a essere pagato”, sarà necessario presentare un calcolo aggiornato ed eseguire la procedura di richiusura del periodo. Pertanto, se il periodo non è ancora terminato, è molto consigliabile (se ciò è ancora possibile) correggere semplicemente l'importo della vendita nel documento originale.
Ci sono diversi motivi per cui è necessario farlo:
- riduzione del prezzo a seguito dell'identificazione da parte del cliente nel periodo di riferimento di prodotti di bassa qualità, di lavori completamente o parzialmente non realizzati pagati nel periodo di chiusura precedente;
- correzione dei documenti di vendita nel periodo corrente per colpa dei responsabili delle vendite, ad esempio responsabili delle vendite;
Scopri come correggere correttamente i documenti primari dal nostro materiale "Documento principale con errore: "la sostituzione non può essere corretta".
- riduzione dei costi a seguito di sconti e altri bonus;
- un accordo tra le parti per altri scopi commerciali.
Una variazione dell'importo delle vendite influirà sull'IVA, nonché sulla registrazione dei fatti della vita economica nei conti contabili.
Adeguamento delle vendite della contabilità fiscale del periodo fiscale precedente
Molto spesso, le organizzazioni hanno la necessità di modificare l'importo di una spedizione precedente a causa di un errore identificato o di una modifica dei termini del contratto. La legge prevede una determinata procedura per modificare le vendite del periodo precedente. Diamo un'occhiata più in dettaglio. Definizione Un aggiustamento al ribasso o al rialzo delle vendite del periodo precedente può derivare da:
- Variazioni nel costo del lavoro.
- Se è necessario adeguare le vendite del periodo precedente verso una diminuzione della quantità.
- Con una variazione simultanea di quantità e costo.
- Se un evasore IVA restituisce la merce al venditore.
Se le parti hanno concordato di modificare i termini della transazione prima dell'emissione del documento di spedizione, entro 5 giorni il venditore può riemettere la fattura.
Flusso di documenti Ridurre il costo dei prodotti è una transazione commerciale che deve essere documentata con documenti primari. Se vengono identificati errori, vengono apportate modifiche. La lettera di vettura viene utilizzata per formalizzare la vendita di beni e materiali a terzi. Ma ciò non può servire come prova che l’acquirente sia d’accordo con la modifica dei termini del contratto. Per emettere una fattura di rettifica è necessario fornire una distinta di pagamento della fattura, un nuovo contratto o una dichiarazione di carenza di merce al momento dell'accettazione. Diamo uno sguardo più da vicino a come questo processo viene eseguito in NU e BU. Dettagli La procedura per la compilazione del QCS è prescritta all'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Se si verifica una rettifica al ribasso delle vendite del periodo precedente, allora la differenza in termini monetari deve essere indicata nella colonna 8 della riga D senza segno negativo. Il documento deve essere firmato da una persona autorizzata.
Rettifica al ribasso delle vendite del periodo precedente: registrazioni
Attenzione
Quando si lavora nel programma di contabilità 1C 8.3, gli errori di input non sono così rari. Naturalmente, il fattore umano non gioca sempre un ruolo, ma gioca anche un ruolo importante.
Importante
Supponiamo che il programma rifletta il fatto di acquisto o vendita di un prodotto. Dopo un po' di tempo si scopre che i dati inseriti non erano corretti.
Per noi le ragioni non sono importanti. La cosa principale da capire è che apportare modifiche ai documenti precedentemente completati non è sempre corretto. Ciò può portare a conseguenze disastrose e rompere la logica dei dati.
La cosa giusta da fare è apportare le modifiche al periodo precedente utilizzando i documenti appropriati. Adeguamento dello scontrino Consideriamo una situazione concreta.
LLC Confetprom ha acquistato un paio di guanti di gomma da un fornitore al prezzo di 25 rubli al paio. Dopo un po' di tempo divenne chiaro che nel programma erano stati inseriti dati errati.
Gestione dei Cookie
Codice fiscale della Federazione Russa, risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto nordoccidentale del 05/06/2012 n. A44-3816/2011, del 31/01/2011 n. A56-10165/2010, distretto del Caucaso settentrionale del 22/02/2012 N. A53-11894/2011, Distretto di Mosca del 15/03 .2013 N. A40-54227/12-90-293, del 14/08/2013 N. A40-110013/12-20- 566, Nona Corte d'Appello Arbitrale del 26/03/2013 N. 09AP-6639/2013, lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 23/01/2012 N. 03-03-06/1/24, del 08/ 25/2011 n. 03-03-10/82, Servizio fiscale federale della Russia del 03/11/2011 n. KE-4-3/3807): - presentare una dichiarazione dei redditi aggiornata per il periodo a cui si riferisce il reddito primario documento contabile; - oppure adeguare la base imponibile nel periodo d'imposta corrente (anno). In questo caso, il contribuente ha il diritto di adeguare la base imponibile del periodo corrente solo se nel periodo a cui si riferisce l'errore, il contribuente, secondo le norme fiscali dati contabili, ha un profitto.
Adeguamento al ribasso delle vendite del periodo precedente
Il contribuente ha il diritto di ricalcolare la base imponibile e l'importo dell'imposta per il periodo d'imposta (di rendicontazione) in cui sono stati individuati errori (distorsioni) relativi a periodi d'imposta (di rendicontazione) precedenti, anche nei casi in cui gli errori (distorsioni) hanno portato a pagamento eccessivo delle imposte (paragrafo introdotto dalla legge federale del 27 luglio 2006 N 137-FZ, come modificata dalla legge federale del 26 novembre 2008 N 224-FZ) La riflessione sulle correzioni in "1C: Contabilità aziendale" è effettuata da il documento “Adeguamenti attuativi”.
Se l'importo delle vendite diminuisce (ovvero abbiamo pagato l'imposta sul reddito in eccesso) e la rendicontazione per il periodo precedente non è stata ancora presentata, il documento rifletterà l'importo della rettifica delle transazioni reciproche e l'importo della variazione della base imponibile dell'imposta sul reddito nel primo documento non chiuso periodo utilizzando il conto 76.K .
Rettifiche alle vendite e agli incassi dei periodi precedenti
Informazioni
In entrambi i casi, la differenza tra gli importi fiscali maturati prima e dopo le modifiche è deducibile. Eventuali modifiche al QCS non costituiscono motivo per la presentazione di una dichiarazione aggiornata.
Il venditore deve riflettere la fattura corretta nel libro delle vendite (aumento di valore) o nel libro degli acquisti (diminuzione di valore) nel periodo della sua preparazione e l'acquirente nel trimestre in esame. Le detrazioni previste dal QCS possono essere applicate entro 36 mesi dalla redazione del documento.
Rettifica al ribasso delle vendite del periodo precedente in 1C Per registrare le modifiche nella spedizione in 1C, viene fornito un documento con lo stesso nome. Se l'importo della spedizione diminuisce e la rendicontazione non viene inviata, la "Rettifica delle vendite" rifletterà l'importo delle liquidazioni reciproche e apporterà modifiche all'imposta sul reddito. Il documento genera transazioni utilizzando il conto 76K. Il debito viene preso in considerazione dal momento della transazione fino alla data di aggiustamento.
Riflettendo le rettifiche relative ai periodi precedenti
Se vengono rilevati errori (distorsioni) nel calcolo della base imponibile relativa a periodi d'imposta (di rendicontazione) precedenti nel periodo d'imposta (di rendicontazione) corrente, la base imponibile e l'importo dell'imposta vengono ricalcolati per il periodo in cui tali errori (distorsioni) sono stati rilevati. fatto. (come modificato dalla legge federale n. 137-FZ del 27 luglio 2006) Se è impossibile determinare il periodo degli errori (distorsioni), la base imponibile e l'importo dell'imposta vengono ricalcolati per il periodo fiscale (di riferimento) in cui gli errori (distorsioni) sono state identificate. Il contribuente ha il diritto di ricalcolare la base imponibile e l'importo dell'imposta per il periodo d'imposta (di rendicontazione) in cui sono stati individuati errori (distorsioni) relativi a periodi d'imposta (di rendicontazione) precedenti, anche nei casi in cui gli errori (distorsioni) hanno portato a pagamento eccessivo delle tasse. (paragrafo introdotto dalla legge federale n. 137-FZ del 27 luglio 2006, come modificata.
Adeguamento delle entrate e delle vendite in 1s 8.3 per il periodo precedente
La LLC ha inviato un reclamo e un accordo aggiuntivo all'appaltatore per ridurre il costo del lavoro. Nell’aprile 2016 i documenti sono stati firmati nuovamente e i fondi sono stati restituiti sul conto corrente dell’organizzazione.
Rifletteremo queste operazioni nel sistema contabile del cliente. 2015:
- DT20 KT60: i costi di riparazione della struttura sono inclusi nel prezzo di costo (200 mila rubli).
- DT19 KT60 - IVA riflessa (36 mila rubli).
- DT68 KT19 - IVA accettata in detrazione (36mila rubli).
- DT60 KT51 - lavoro pagato (236 mila rubli).
- DT76 KT91 - reddito maturato (15.254 migliaia di RUB).
- DT76 KT68 - ripristino fiscale (2.746 migliaia di RUB).
- DT51 KT76 - fondi ricevuti dall'appaltatore (18 mila.
Adeguamento delle vendite nel 1° periodo
A tale scopo, nei documenti "Rettifica delle entrate" e "Rettifica delle vendite" nella scheda "Ulteriori" è presente il segno "La contabilità dell'anno scorso è chiusa per rettifica (report firmato)". Quando si registra un documento "Rettifica delle vendite" senza questo attributo, le registrazioni contabili vengono formate utilizzando i conti 90 e 99, ad esempio, in caso di rettifica al rialzo dei ricavi delle vendite: Dt 76.K Kt 90.01.1 - per l'importo di l'aumento del costo Dt 90,03 Kt 68,02 - per l'importo dell'aumento dell'IVA Dt 62,01 Kt 76.K - per l'importo dell'aumento del costo Dt 90,09 Kt 99.01.1 - risultato finanziario della rettifica In questo caso vengono formate tutte le registrazioni non entro la data del documento di rettifica, ma entro la data del documento di vendita rettificato, ovvero l'anno scorso.
Quando si registra un documento "Rettifica delle vendite" con l'attributo specificato "La contabilità dell'anno precedente è chiusa per rettifica (report firmato)", le voci nella contabilità vengono generate attraverso 91 conti, ad esempio, quando si adeguano le vendite verso un aumento del reddito: Dt 62,01 Kt 91,01 - per l'importo dell'aumento del costo Dt 91.02.1 Kt 68,02 - per l'importo dell'aumento IVA In questo caso le transazioni vengono generate entro la data del documento di rettifica delle vendite. L'analisi del conto 91, cioè la voce delle altre entrate e spese, è indicata nel documento nella scheda "Ulteriori" accanto al segno "La contabilità dell'anno scorso è chiusa per rettifica (relazione firmata)". Pertanto, in contabilità possiamo regolare in modo indipendente in quale periodo e attraverso quale conto riflettiamo l'adeguamento delle entrate e delle uscite del periodo precedente.
Adeguamento delle vendite dei prodotti per il periodo precedente verso l'alto
Per ciascun debitore e creditore viene mantenuta la contabilità analitica (sottoconto “Controparti”), la base dei regolamenti (sottoconto “Accordi”) e i documenti di regolamento (sottoconto “Documenti dei regolamenti con le controparti”). Ciascun debitore e creditore è un elemento del repertorio “Controparti”.
Ciascuna base di calcolo è un elemento della directory “Accordi delle controparti”. Se la rendicontazione è già stata presentata e il periodo è chiuso e l'importo del documento è ridotto, nel documento nella scheda "Calcoli" è necessario selezionare la casella "La contabilità dell'anno scorso è chiusa ....." e indicare la voce degli altri proventi/oneri. In questo caso, tutte le registrazioni verranno effettuate con la data corrente: se l'importo delle vendite è aumentato (ovvero, non abbiamo pagato tasse aggiuntive al budget), allora "1C: Contabilità aziendale" effettuerà tutte le registrazioni per aumentare l'imposta base con la data del documento originale. Nel nostro caso, l’implementazione è avvenuta il 14 gennaio 2013.
La necessità di adeguare l'importo del documento di vendita relativo al periodo precedente può sorgere per vari motivi, ad esempio:
- in caso di rilevamento di errori nei documenti di spedizione di beni/servizi
- in caso di modifiche dei termini contrattuali relativi a consegne precedenti (ad esempio, è stato stipulato un accordo aggiuntivo per ridurre il prezzo, anche per il periodo precedente), ecc.
Le modifiche richieste devono riflettersi nella contabilità e nella contabilità fiscale ai sensi dell'articolo 54 della legge federale del 27 luglio 2006 N 137-FZ: Articolo 54. Questioni generali sul calcolo della base imponibile 1. Le organizzazioni contribuenti calcolano la base imponibile sulla base di i risultati di ciascun periodo d'imposta sulla base dei dati contabili contabili e (o) sulla base di altri dati documentati su oggetti soggetti a tassazione o relativi alla tassazione.
Più recentemente, a partire dalla versione 3.0.43.50, nel programma 1C: Accounting 8 edizione 3.0, gli sviluppatori hanno aggiunto un nuovo tipo di operazione Correzione del proprio errore al documento “Rettifica delle ricevute”. Ora il documento consente non solo di registrare le fatture corrette o rettificate ricevute dal fornitore e di apportare le corrispondenti rettifiche nella contabilità, ma anche di correggere gli errori tecnici commessi dai dipendenti della contabilità. In questo articolo, utilizzando un esempio specifico, vedremo in dettaglio come correggere a fini contabili e fiscali un errore commesso durante l'inserimento nel programma delle informazioni da un documento primario.
Ti ricordo che per poter utilizzare i documenti Rettifica delle entrate e Rettifica delle vendite nel programma, devi abilitare la casella Documenti di correzione e rettifica nelle impostazioni della funzionalità del programma nella scheda Commercio.
Diamo un'occhiata a un esempio
L'organizzazione "Rassvet" applica il regime fiscale generale - il metodo di competenza e il Regolamento contabile (PBU) 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società". L'organizzazione è un contribuente IVA.
Nel gennaio 2016, inserendo nel programma il documento primario presentato da un ente terzo con un atto di prestazione di servizi, l'operatore contabile ha commesso due errori. In primo luogo, ha indicato il costo errato del servizio e, in secondo luogo, durante la registrazione della fattura ricevuta dal fornitore, ha commesso un errore nell'indicarne il numero. L'atto di fornitura dei servizi ricevuti dal fornitore viene registrato nel programma utilizzando il documento di ricevuta con il tipo di transazione Servizi. Nella colonna "Importo" della parte tabellare del documento, invece dei 6.000 rubli corretti, sono stati indicati 5.000 rubli.
La fattura ricevuta viene registrata nel “piè di pagina” del documento indicandone il numero e la data. Al posto del numero "reale" 7, veniva indicato il numero 1.
Le spese per il servizio acquistato in contabilità sono classificate come spese aziendali generali (conto 26). Il documento Ricevuta con gli errori di cui sopra e il risultato della sua implementazione sono presentati in Fig. 1.
Nell'eseguire il documento in contabilità e ai fini dell'imposta sugli utili, ho preso in considerazione il costo dei servizi senza IVA sull'addebito del conto 26 "Spese aziendali generali", assegnato sull'addebito del conto 19.04 "IVA sui servizi acquistati" l'importo dell'IVA presentata dal fornitore in corrispondenza dell'accredito del conto 60.01 “Pattimenti con fornitori e appaltatori”. Il documento costituiva anche una registrazione nel registro dell'accumulo dell'IVA presentato, che costituisce la base per generare registrazioni nel libro degli acquisti.
Di conseguenza, a causa di un errore nell'indicazione del costo del servizio in contabilità e ai fini dell'imposta sugli utili, l'importo delle spese è stato sottostimato, l'importo dell'IVA richiesta è stato sottostimato e il debito nei confronti del fornitore è stato sottostimato.
Il documento fattura ricevuto viene generato nel programma sulla base del documento ricevuta e, di conseguenza, contiene l'importo e l'importo IVA errati.
Il documento fattura generato con il numero errato è mostrato in Fig. 2.
Nel programma, l'importo dell'IVA può essere detratto utilizzando il documento normativo Formazione dei movimenti contabili di acquisto o direttamente nel documento di fattura ricevuto, con la casella di controllo Rifletti la detrazione dell'IVA nel registro di acquisto entro la data di ricevimento abilitata.
Il risultato della registrazione del documento Fattura ricevuta è mostrato in Fig. 3.
Il documento, una volta registrato in contabilità, accettava l'importo IVA per la detrazione e creava una voce nel registro IVA acquisti (nel libro acquisti), rispettivamente, con un importo IVA sottostimato e un numero di fattura errato.
Il registro degli acquisti per il primo trimestre è mostrato in Fig. 4.
Il costo del servizio è stato pagato al fornitore solo nel trimestre successivo. Il documento dell'Ordine di pagamento è stato creato sulla base di un documento di ricevuta errato.
La registrazione del documento corrispondente Cancellazione dal conto corrente creato al ricevimento di un estratto dal conto corrente è mostrata in Fig. 5.
Infine, a seguito della riconciliazione degli accordi reciproci con il fornitore, questo errore è stato scoperto nel secondo trimestre. La dichiarazione IVA per il primo trimestre è già stata presentata.
Ricordiamo innanzitutto come correggere un simile errore nella contabilità contabile e fiscale.
In conformità con la clausola 5 della PBU 22/2010 "Correzione di errori nella contabilità e nella rendicontazione", un errore nell'anno di riferimento identificato prima della fine di quell'anno viene corretto mediante registrazioni nei conti contabili pertinenti nel mese dell'anno di riferimento in cui l'errore è stato identificato.
Ai sensi del comma 1 dell'art. 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se vengono rilevati errori (distorsioni) nel calcolo della base imponibile relativa a periodi fiscali (di riferimento) precedenti, nel periodo fiscale (di riferimento) corrente, la base imponibile e l'importo dell'imposta vengono ricalcolati per il periodo in cui tali errori (distorsioni) sono stati commessi.
È vero, ci sono eccezioni a questa regola. In conformità con lo stesso paragrafo del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente ha il diritto di ricalcolare la base imponibile e l'importo dell'imposta per il periodo fiscale (di rendicontazione) in cui errori (distorsioni) relativi all'imposta precedente (rendicontazione) sono stati individuati periodi in cui gli errori (distorsioni) hanno portato al pagamento in eccesso delle imposte.
Come abbiamo già detto, a causa di un errore, l'importo delle spese è stato sottostimato. Di conseguenza, ai fini della tassazione degli utili, la base imponibile (utile) è stata sovrastimata e, di conseguenza, ciò ha portato a un pagamento eccessivo delle imposte. Pertanto, le correzioni ai fini dell'imposta sugli utili possono essere apportate nel periodo di riferimento corrente, come nella contabilità.
Ma per capire cosa fare con l'IVA, faremo riferimento al decreto del governo della Federazione Russa n. 1137 del 26 dicembre 2011. In conformità con la clausola 4 delle Regole per la tenuta del libro degli acquisti, se è necessario apportare modifiche al libro degli acquisti (dopo la fine del periodo fiscale corrente), la cancellazione dell'iscrizione sulla fattura, la fattura di rettifica viene effettuata in un foglio aggiuntivo del libro acquisti per il periodo fiscale in cui sono state registrate la fattura, la fattura di rettifica, prima che vengano apportate correzioni.
Per correggere l'errore che abbiamo descritto, utilizzeremo il documento Rettifica delle ricevute e selezioneremo Correzione del nostro errore come tipo di operazione.
Nella scheda Principale, è necessario selezionare la base: questo è il documento di ricevuta in cui è stato commesso l'errore, che correggeremo (nel nostro caso, questo è il documento Ricevuta (atto, fattura) n. 1 del 01/11 /2016). Appena sotto, quando si seleziona la base, viene visualizzato automaticamente un collegamento al documento da correggere, alla fattura ricevuta e ai suoi dettagli.
Dobbiamo correggere il numero in entrata (il nuovo valore è 7). In questa scheda puoi scegliere dove si rifletterà la rettifica: solo nella contabilità IVA o in tutte le sezioni della contabilità (vogliamo apportare correzioni nella contabilità, nella contabilità delle imposte sul reddito e nella contabilità IVA). Puoi anche selezionare i conti per registrare entrate e uscite.
La scheda Principale completata del documento Rettifica ricevute è mostrata in Fig. 6.
Se, per correggere un errore, è necessario correggere alcuni indicatori totali, potrebbero essere necessari i seguenti segnalibri: Prodotti, Servizi, Servizi dell'agenzia.
Poiché nel nostro esempio è stato commesso un errore durante l'inserimento dell'atto di fornitura del servizio nel programma, utilizzeremo la scheda Servizi e indicheremo il prezzo corretto: 6.000 rubli.
La scheda Servizi del documento Rettifica ricevute è mostrata in Fig. 7.
Al momento della registrazione del documento in contabilità, stornerà la registrazione errata per la detrazione IVA (Dt 68,02 - Kt 19,04) per un importo di 900 rubli e creerà la registrazione corretta per un importo di 1.080 rubli. Inoltre, assegnerà sull'addebito sul conto 19.04 l'importo mancante dell'IVA presentata dal fornitore (180 rubli), aumenterà sull'addebito del conto 26 "Spese aziendali generali" nella contabilità e nella contabilità fiscale l'importo delle spese per il servizio ( 1.000 rubli) e, di conseguenza, aumentare sul credito del conto 60,01 l'importo del debito verso il fornitore (1.180 rubli).
Le registrazioni del documento di Rettifica Incassi sono mostrate in Fig. 8.
Oltre alle registrazioni in contabilità e contabilità fiscale, il documento genererà registrazioni nei registri di cumulo IVA.
Nel registro dell'IVA presentata (Importi IVA presentati dai fornitori) verrà registrata la ricevuta per il corretto importo dell'IVA e poiché tale importo dell'IVA viene registrato direttamente dal documento nel libro acquisti, la sua spesa verrà immediatamente riflessa.
Verranno create due voci nel registro IVA acquisti. La prima registrazione è uno storno di un importo IVA illegalmente deducibile con un numero di fattura errato. E la seconda voce è la detrazione dell'importo corretto dell'IVA sulla fattura con i dettagli corretti. Poiché le rettifiche sono effettuate nel periodo d'imposta IVA precedente, i record generati conterranno l'attributo di un foglio aggiuntivo e verrà indicato il periodo corretto corrispondente.
I documenti generati dal documento Rettifica della ricezione delle iscrizioni nei registri di cumulo sono presentati in Fig. 9.
Inoltre, quando si inserisce un documento nel programma, verrà creato (registrato) un nuovo documento di fattura con la spiegazione "correggere il proprio errore" (vedere Fig. 6). Questo documento può essere visualizzato nell'elenco dei documenti Fattura ricevuta. I documenti errati e corretti sono mostrati in Fig. 10.
Forma del documento corretto La fattura ricevuta contiene la data della correzione e un link al documento da correggere. Anche nel modulo del documento sono presenti i valori dei dettagli della fattura ricevuta dal fornitore prima che l'errore fosse corretto e dopo che lo stesso fosse stato corretto (Fig. 11).
Per verificare la correttezza delle nostre azioni, creiamo un libro degli acquisti per il primo trimestre, il periodo fiscale in cui è stato commesso l'errore.
Indicheremo il periodo richiesto nel report che genereremo. Nelle impostazioni del report, abilita la casella di controllo "Genera fogli aggiuntivi" e specifica l'opzione di generazione - per il periodo corrente.
Le impostazioni del report Libro acquisti sono mostrate in Fig. 12.
Diamo un'occhiata al foglio aggiuntivo del libretto acquisti.
Come previsto, sul foglio aggiuntivo è indicato il numero del foglio aggiuntivo, il periodo d'imposta e la data di redazione. La colonna 16 della sezione tabellare riporta l'importo complessivo dell'IVA relativo al periodo d'imposta prima della compilazione del prospetto aggiuntivo.
Il foglio aggiuntivo contiene, come ci aspettavamo, due righe: uno storno di una fattura con numero e importi errati, e una registrazione corretta con il numero di fattura corretto e importi corretti.
Un foglio aggiuntivo del libro acquisti per il primo trimestre è presentato in Fig. 13.
Se vengono identificate distorsioni nei documenti primari sui beni spediti (venduti) (lavori, servizi) nei periodi passati, è necessario chiarire la contabilità contabile e fiscale. Le operazioni di modifica al ribasso delle vendite dei periodi precedenti devono essere riflesse in conformità ai principi contabili, riflessi nei relativi conti e ai sensi dell'art. 54 della Legislazione fiscale della Federazione Russa in materia di contabilità fiscale per il calcolo affidabile della base imponibile.
Casi che portano ad una diminuzione dell'importo delle vendite:
- modifiche dei termini contrattuali per consegne precedenti;
- il fornitore ha stabilito dei bonus per l'acquirente per grandi volumi di acquisti;
- il prezzo della merce è cambiato;
- è stata accertata una errata classificazione della merce, che ha comportato variazioni nel prezzo e nella quantità dei prodotti spediti;
- il prezzo della merce è stato ridotto per beni di bassa qualità;
- per colpa del direttore delle vendite, ecc.
Una diminuzione dell'importo delle vendite influirà direttamente sull'importo dell'imposta sul valore aggiunto calcolata e tutte le transazioni commerciali dovranno essere adeguate di conseguenza, con l'attuale situazione contabile, vale a dire. tutta la documentazione primaria richiede modifiche.
Documentazione necessaria per le modifiche:
Nuova fattura per il pagamento;
Nuovo contratto con termini modificati
Un rapporto redatto per la classificazione errata delle merci identificata, ecc.
Utilizzando un esempio pratico, considereremo la registrazione delle rettifiche sulle vendite del periodo precedente per ridurre l'importo.
Esempio
Il 17 dicembre 2017, Stroymaster LLC ha firmato un atto di completamento dei lavori di riparazione dell'edificio per un importo totale di 236mila rubli, inclusa IVA di 36mila rubli. Il pagamento completo è stato effettuato dal conto della società Stroymaster LLC al conto dell'appaltatore Elite LLC il 21 dicembre 2017. Nel marzo 2018, Stroymaster LLC ha condotto un esame indipendente per verificare la qualità del lavoro svolto dall'appaltatore per l'attuale ristrutturazione dell'edificio. Come risultato dell'esame, sono stati rivelati fatti di lavoro scarsamente eseguito e il pagamento previsto dal contratto è stato effettuato per intero. L'importo trasferito per il sito in cui sono state rilevate carenze dall'esame ammontava a 18 mila rubli, compresa l'IVA di 2,75 mila rubli. LLC "Stroymaster" ha inviato una lettera all'appaltatore LLC "Elite" con un reclamo, i risultati dell'esame e, di conseguenza, con un accordo aggiuntivo per la fornitura di servizi di riparazione per ridurre l'importo previsto dal contratto principale con una richiesta di a rimborso. Nell'aprile 2018 Elite LLC, concordando con la richiesta presentata, ha restituito i fondi al cliente.
Nelle registrazioni contabili del cliente Stroymaster LLC, la rettifica dell'importo verrà visualizzata come segue:
Per “Dicembre” 2017
"Debito" - 20 "Credito" - 60 - 200 mila rubli. – si tratta di costi di riparazione compresi nel costo dei prodotti finiti;
“Debito” - 19 “Credito” - 60 – 36 mila rubli. l'importo dell'“imposta sul valore aggiunto”;
“Debito” -68 “Credito” -19 – 36 mila rubli. l'importo dell'“imposta sul valore aggiunto” da detrarre;
“Debito” -60 “Credito” -51 – 236 mila rubli, l'importo del pagamento all'appaltatore per il lavoro svolto sulle riparazioni ordinarie.
Per aprile 2018
“Debito” -76 “Credito” -91,1 – 15,25 mila rubli, questo è l'importo degli altri redditi ricevuti;
“Debito” -76 “Credito” -68 – 2,75 mila rubli, l'importo dell'“imposta sul valore aggiunto” ripristinata per lavori eseguiti in modo inadeguato;
“Debito” -51 “Credito” -76 – 18 mila rubli. l'importo di denaro restituito al cliente Stroymaster LLC dall'appaltatore Elite LLC.
Nell'organizzazione contraente Elite LLC, la contabilità sarà simile a questa:
Per “Dicembre” 2017
“Debito” -62 “Credito” -90,1 - 236 mila rubli. – si tratta del ricavo per i lavori di riparazione eseguiti;
“Debito” -90,3 “Credito” -68 – 36 mila rubli. l'importo dell'“imposta sul valore aggiunto” sui lavori completati;
“Debito” -51 “Credito” -62 – 236 mila rubli, l'importo del pagamento ricevuto all'appaltatore per il lavoro svolto sulle riparazioni ordinarie.
Per aprile 2018
Dopo i risultati dell'esame indipendente e l'accordo aggiuntivo firmato dall'appaltatore e dal cliente, verranno inserite nelle scritture contabili le seguenti voci:
“Debito” -91,2 “Credito” -62 – 15,25 mila rubli, questo è l’importo delle vendite che è stato ridotto sulla base dei risultati dell'esame;
“Debito” -68 “Credito” -62– 2,75 mila rubli, l'importo dell'“imposta sul valore aggiunto”, da ridurre, per lavori eseguiti in modo inadeguato;
“Debito” -62 “Credito” -51 – 18 mila rubli. l'importo di denaro restituito al cliente Stroymaster LLC dall'appaltatore Elite LLC.
Correzione (chiarimento) della contabilità fiscale in relazione agli errori identificati
Secondo il comma 2, comma 1, art. 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se nel calcolo dell'importo dell'imposta relativa a periodi precedenti vengono rilevate inesattezze (distorsioni) e nel periodo corrente sono stati identificati fatti di distorsione, in questo caso le passività fiscali vengono ricalcolate per il periodo corrispondente in cui sono stati commessi o commessi errori (distorsioni).
Se vengono identificate distorsioni nei documenti primari sui beni spediti (venduti) (lavori, servizi) nei periodi precedenti, è necessario chiarire la contabilità fiscale e presentare dichiarazioni dei redditi aggiornate alle autorità fiscali ai sensi della clausola 1 dell'art. 81 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Contabilità fiscale per il cliente Stroymaster LLC
Nella dichiarazione dei redditi le spese devono essere adeguate, poiché l'importo della base imponibile è sottostimato e, di conseguenza, anche l'importo dell'imposta dovuta. Nella dichiarazione aggiornata verrà aumentato l'importo dell'imposta sul reddito, che dovrà essere pagata in aggiunta.
Per presentare una dichiarazione dei redditi correttiva sul valore aggiunto è necessario:
- innanzitutto vengono apportate modifiche (chiarimenti) al libro delle vendite (libro acquisti);
- Sulla base delle modifiche apportate, viene generata una dichiarazione dei redditi aggiornata per l'imposta sul valore aggiunto.
Secondo i requisiti dell'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia "Sulla procedura per la presentazione di una dichiarazione IVA" (paragrafo 3, clausola 2 dell'Appendice n. 2 dell'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 29 ottobre 2014 N. ММВ-7-3/558@), nelle dichiarazioni di dichiarazione aggiornate sono incluse le seguenti sezioni:
- È richiesto il frontespizio del modulo di dichiarazione, in cui è indicato il numero di rettifica della dichiarazione e il periodo per il quale vengono presentati i chiarimenti;
- Sezione 1, da cui l'importo dell'imposta viene trasferito sulla carta di liquidazione del bilancio;
- Fogli di sezioni e appendici a tali sezioni, che includevano gli importi delle operazioni sulla dichiarazione primaria con le necessarie rettifiche;
- Altre sezioni e appendici delle stesse, se gli importi rettificati hanno influenzato il calcolo della base imponibile per l'imposta sul valore aggiunto.
Contabilità fiscale per l'appaltatore Elit LLC
Nella dichiarazione dei redditi occorre rettificare le spese, poiché è sopravvalutato l'importo della base imponibile e, di conseguenza, anche l'importo dell'imposta dovuta, che dovrà essere dichiarata “in riduzione” quindi, ai sensi del comma. 3 comma 1 art. 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa, Elite LLC ricalcolerà le passività fiscali “verso la diminuzione” per lo stesso periodo fiscale di riferimento in cui è stata identificata la distorsione.
Nel nostro esempio, questo è aprile 2018. Presente UND per il 2017. nessun obbligo, secondo i chiarimenti del Ministero delle Finanze russo "parà. 2 p.1 art. 81, sub. 1 punto 2 art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze russo del 23 marzo 2012 n. 03-07-11/79."
Il contraente emette entro 5 giorni una fattura di rettifica al ribasso, che viene conteggiata dalla data di firma dei documenti (accordo contrattuale) e accetta la detrazione dell'imposta sul valore aggiunto eccessivamente maturata. clausola 3 art. 168, comma 10, art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, decisione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa dell'11 gennaio 2013 n. 13825/12, clausola 12 “Regola per il mantenimento del libro degli acquisti utilizzato nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto, approvata. Risoluzione n. 1137»
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