Rimborso IVA in caso di leasing dal locatario. Come tenere conto dell'IVA a monte nel trasferimento di un immobile locato? Rimborso IVA per transazione non valida: sfumature

Come tenere conto dell'IVA a monte nel trasferimento di un immobile locato?

Al ricevimento del bene locato, il locatario non ha IVA a credito, poiché l'operazione di trasferimento del bene locato non è contabilizzata come vendita. I dettagli sono nell'articolo.

Domanda: Siamo un locatario, il veicolo è elencato nel nostro bilancio. Nel febbraio 2017 il contratto di locazione è stato trasferito con aggiunta tripartita. accordo. Non indica il prezzo del noleggio. Secondo la nostra organizzazione secondo deb. sch. 19 comprendeva l'importo dell'IVA, ridotta mensilmente dell'IVA sui canoni di locazione. Ho letto molte informazioni sulla contabilità dei contratti di locazione del precedente locatario, ma non riesco a trovare da nessuna parte come dovrebbe essere chiuso questo importo IVA. Dopotutto, pagamenti e conti di leasing. ora non c'è più. L'importo si riflette nel conto 19 in base alla capitalizzazione delle immobilizzazioni, dove nella contabilità fiscale - costo = costi del locatore - IVA, in usato = importo del leasing. pagamento + riscatto costo-IVA.

Risposta: Al ricevimento del bene locato, il locatario non ha IVA a monte, poiché l'operazione di trasferimento del bene locato non è riconosciuta come vendita (i diritti di proprietà non passano al locatario, rimangono al locatore). Pertanto, riflettere l’IVA a monte sugli immobili locati è un errore. Correggere gli errori contabili secondo le regole della PBU 22/2010. Cancellare l'IVA sul conto 91-2 o sul conto 84, a seconda dell'entità dell'errore e del periodo in cui si è verificato.

Per quanto riguarda il costo del bene locato, al quale il locatario lo riceve in contabilità, quindi, come nella contabilità fiscale, è formato dai costi del locatore per l'acquisizione del bene locato senza IVA. Dopotutto, il locatario accetta la proprietà locata come parte delle immobilizzazioni e il suo valore è formato secondo le regole della PBU 6/01. Il costo iniziale delle immobilizzazioni è formato dai costi associati all'acquisto e al loro ripristino in condizioni idonee all'uso. Questi costi sono a carico del locatore. I canoni di locazione non sono inclusi nel costo iniziale dell'immobile locato.

I canoni di leasing sono pagamenti per l'uso temporaneo di un immobile. Sono spesati. Anche il prezzo di riscatto non è incluso nel costo iniziale dell'immobile locato. Il prezzo di riscatto è il pagamento per acquisire la proprietà dell'immobile locato. Dopo il riscatto, il locatario riflette l'immobile locato come immobile appena acquisito al prezzo di riscatto, tenendo conto degli altri costi per ottenerne la proprietà.

Quando si cambia locatario, il precedente locatario cancella la proprietà locata:

E il nuovo locatario riceve l'immobile al suo valore residuo:

Fondamento logico

Come può il locatario tenere conto del ricevimento dell'immobile locato?

Immobile presente nel bilancio del locatario

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L'immobile locato, che secondo l'accordo viene preso in considerazione nel vostro bilancio, dovrebbe essere considerato come oggetto delle immobilizzazioni. Per fare ciò, aprire un sottoconto "Immobili ricevuti in locazione" sul conto 08 "Investimenti in attività non correnti". Su di esso si riflette il costo iniziale della proprietà locata, vale a dire i costi del locatore per quanto segue:

acquisizione di proprietà;
trasferimento di proprietà per locazione (trasporto, installazione, ecc.).

Queste informazioni sono solitamente indicate nel contratto e nel certificato di accettazione.

Si prega di notare che il costo iniziale dell'immobile locato non è pari al prezzo del contratto di locazione. Infatti, nei pagamenti di leasing, oltre al risarcimento del costo della proprietà, sono previsti anche i ricavi del locatore derivanti dal servizio di fornitura dell'oggetto per uso temporaneo. Pertanto, sul conto 08, riflettono solo gli obblighi effettivi nei confronti del locatore per il valore della proprietà.

In caso di smarrimento (rottura, furto) dell'oggetto dovrai rimborsare solo il costo del bene, esclusi i pagamenti per il suo utilizzo. Inoltre, accade che il valore dell'immobile superi il prezzo contrattuale, ad esempio quando un immobile costoso viene affittato senza acquisto per un breve periodo.

I costi sostenuti dal locatario in relazione all'ottenimento della proprietà non sono inclusi nel costo iniziale. Non sei obbligato a rimborsarli al locatore. Il locatore non ha sostenuto queste spese. Teneteli in considerazione separatamente.

Quando ricevi un immobile in locazione nel tuo bilancio, inserisci le seguenti voci:

Addebito 08 sottoconto “Immobile ricevuto in locazione” Accredito 76 sottoconto “Costo del bene locato”
– si riflette il valore dell’immobile ricevuto in base al contratto di leasing (senza IVA, poiché il trasferimento dell’immobile locato nel bilancio del locatario non è soggetto a tale imposta).

Successivamente, accetta la proprietà affittata per la contabilità conto 01"Immobilizzazioni". Per fare questo, a conto 01 aprire un sottoconto separato “Immobilizzazioni ricevute in locazione”. Effettuare una registrazione in contabilità:

Addebito 01 sottoconto “Immobili ricevuti in locazione” Accredito 08 sottoconto “Immobili ricevuti in locazione”
– gli immobili ricevuti in locazione sono riflessi nelle immobilizzazioni.

Questa procedura deriva dalle Istruzioni per il piano dei conti (conti,).

Un esempio di rappresentazione della ricezione di un immobile in locazione nella contabilità del locatario. L'immobile è iscritto nello stato patrimoniale del locatario

LLC “Production Company “Master”” ha ricevuto l'attrezzatura in leasing a gennaio. Il costo della proprietà è di 967.000 rubli. (IVA inclusa – RUB 147.508). Secondo l'accordo, il detentore del saldo è il locatario.

Nel mese di gennaio il contabile del Maestro ha effettuato le seguenti registrazioni:

Addebito 08 sottoconto “Immobile ricevuto in locazione” Accredito 76 sottoconto “Costo del bene locato”
– 819.492 rubli. (967.000 rubli – 147.508 rubli) – riflette il costo delle attrezzature noleggiate;

Addebito 01 sottoconto “Immobili ricevuti in locazione” Accredito 08 sottoconto “Immobili ricevuti in locazione”
– 819.492 rubli. – l'attrezzatura noleggiata è stata messa in funzione.*

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Non ci sarà alcuna IVA a monte sul costo della proprietà locata. Ciò è dovuto al fatto che quando un immobile viene trasferito in leasing, il suo proprietario rimane il locatore ( comma 1 art. 11 della legge del 29 ottobre 1998 n. 164-FZ). Cioè, la vendita della proprietà non avviene, il che significa che non vi è alcun oggetto per l'imposizione IVA ( sopp. 1 comma 1 art. 146 , comma 1 art. 39 Codice Fiscale della Federazione Russa).*

Importi dell'IVA a monte sulle spese per l'ottenimento di beni locati (ad esempio, per il trasporto di beni locati) accettare per la detrazione, se è presente una fattura correttamente eseguita e i relativi documenti primari. Oltretutto, altre condizioni per l'applicazione della detrazione deve essere soddisfatto anche ( , comma 1 art. 172 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Come correggere gli errori nella rendicontazione contabile e finanziaria

Un errore è la rappresentazione errata dei fatti dell'attività economica nella contabilità e nel reporting. Valutano anche la situazione in cui le transazioni non sono state affatto registrate nella contabilità. In poche parole, se, per colpa tua, hai inserito voci errate o non hai rispecchiato affatto la transazione, o hai compilato i rapporti in modo errato, questo è un errore. Ciò è indicato nella PBU 22/2010.*

Ma in questo stesso paragrafo della PBU c’è un avvertimento importante. Le imprecisioni e le omissioni nella registrazione delle transazioni commerciali rilevate al momento della ricezione di nuove informazioni non costituiscono un errore. Ad esempio, se una controparte ti avvisa che in precedenza ti ha fornito un report primario con dati errati, ma hai già riflesso l'operazione in contabilità, questo non verrà riconosciuto come un errore. Dopotutto, non è stata colpa tua. Non dovrai nemmeno correggere i record.

Cause degli errori

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Gli errori possono verificarsi per vari motivi. Possono esserci cinque motivi di questo tipo:

errata applicazione della normativa contabile;
uso scorretto delle politiche contabili;
consentire imprecisioni nei calcoli;
classificare e valutare erroneamente i fatti dell'attività economica;
i funzionari commettono atti disonesti.

Ad esempio, è possibile scrivere la soglia di rilevanza come segue: "Un errore è considerato significativo se il rapporto tra il suo importo e la valuta di bilancio per l'anno di riferimento è almeno del 5%."*

Correzione dell'errore

Gli errori identificati e le loro conseguenze devono essere corretti ( clausola 4 PBU 22/2010).

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Apportare correzioni contabili sulla base dei documenti primari. Anche truccarsi certificati contabili, indicare la motivazione delle correzioni. Ciò deriva dalla regola generale che tutti fatto dell’attività economica deve essere emesso come documento contabile primario. Ciò è espressamente indicato nel n parte 1 Articolo 9 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ.

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Apportare correzioni contabili in base al fatto che l'errore sia significativo o meno. È anche importante quando è stato trovato l'errore. La tabella seguente ti aiuterà a correggere correttamente gli errori.

Quando e quale errore è stato scoperto?	Come risolvere	Base	Esempio
Quest'anno è stato commesso un errore. Il significato dell'errore non è importante	Nel mese in cui è stato scoperto l'errore, apportare correzioni alla contabilità. Quando si generano report, tenere conto degli indicatori già corretti	Punto 5 PBU 22/2010	Il commercialista ha riportato erroneamente le vendite di marzo 2017: invece di 100.000 ha indicato 150.000.L'errore è stato riscontrato ad aprile 2017, le correzioni sono state apportate ad aprile 2017
L'errore si è verificato l'anno scorso. Il manager non ha ancora firmato i rapporti per questo periodo. La portata dell'errore non ha importanza	Apportare correzioni nel dicembre dello scorso anno. Rigenerare il reporting	Punto 6 PBU 22/2010	Il commercialista ha riportato erroneamente le vendite di marzo 2017: invece di 100mila ha indicato 150mila. L'errore è stato riscontrato a gennaio 2018, il dirigente non aveva ancora firmato i verbali. Sono state apportate correzioni a dicembre 2017 e il reporting è stato generato nuovamente
Quest’anno è stato rivelato un errore significativo dell’anno scorso. Il rendiconto dell'ultimo periodo è pronto, è stato firmato dal manager. Ma i rapporti non sono ancora disponibili per gli utenti esterni	Apportare le modifiche necessarie nel dicembre dello scorso anno. Rielaborare le dichiarazioni e ricertificarle con il manager	Punto 7 PBU 22/2010	Il commercialista ha riportato erroneamente le vendite di marzo 2017: invece di 100.000 ha indicato 150.000.L'errore è stato riscontrato a febbraio 2017, il manager aveva già firmato i verbali. Le correzioni sono state apportate a dicembre 2017, la rendicontazione è stata ricertificata dal gestore
L’anno scorso è stato commesso un errore significativo. La rendicontazione per questo periodo è già stata generata e firmata dal manager. Il reporting viene presentato agli utenti esterni. Ma non approvato	Correggere l'errore nel dicembre dello scorso anno. Generare nuovamente il reporting. Fallo verificare dal tuo manager e presentalo nuovamente agli utenti esterni		Il commercialista ha riportato erroneamente le vendite di marzo 2017: invece di 100mila ha indicato 150mila. L'errore è stato riscontrato a febbraio 2018, il manager aveva già firmato i verbali. La segnalazione è stata presentata agli utenti esterni, ma non è stata approvata. A dicembre 2017 sono state apportate correzioni, la rendicontazione è stata ricertificata dal gestore e nuovamente presentata agli utenti esterni
Un errore significativo viene scoperto l'anno successivo o diversi anni dopo. La relazione per il periodo in cui si è verificato l'errore è stata redatta e firmata dal responsabile. La rendicontazione è stata presentata agli utenti esterni e approvata	Apporta le correzioni nel periodo in cui trovi l'errore. Non aggiornare la reportistica per il periodo in cui hai commesso un errore. Tutte le modifiche relative ai periodi precedenti dovrebbero riflettersi nella rendicontazione del periodo corrente. Nelle spiegazioni alla rendicontazione annuale del periodo corrente, indicare la natura dell'errore corretto, nonché l'importo delle rettifiche per ciascuna voce	Paragrafo 39 Disposizioni in materia contabile e di rendicontazione e commi e PBU 22/2010	Il commercialista ha riportato erroneamente le vendite di marzo 2017: invece di 100mila ha indicato 150mila. L'errore è stato riscontrato a luglio 2018, il manager aveva già firmato i verbali. La rendicontazione è stata presentata agli utenti esterni e approvata. Le correzioni sono state apportate nel luglio 2018. Le spiegazioni indicavano che l'errore era significativo e rifletteva l'importo degli adeguamenti
Nell'anno in corso è stato riscontrato un errore insignificante rispetto agli anni precedenti	Apportare modifiche nel periodo in cui è stato scoperto l'errore. Non è necessario fornire informazioni sulle correzioni di errori non materiali di periodi precedenti nella rendicontazione attuale. Anche apportare modifiche ai rapporti inviati lo è	Clausola 14 PBU 22/2010	Il commercialista ha riportato erroneamente le vendite di marzo 2017: invece di 100mila ha indicato 150mila. L'errore è stato riscontrato a luglio 2018, il manager aveva già firmato i verbali. La rendicontazione è stata presentata agli utenti esterni e approvata. Le correzioni sono state apportate nel luglio 2018

Contabilità

I messaggi utilizzati per apportare le correzioni dipendono dal momento in cui l'errore viene scoperto e dalla sua significatività. Le scritture contabili differiranno nei seguenti casi:

correggere i bug periodo attuale ;
gli errori dei periodi passati governano - significativo E insignificante.

Se la tua organizzazione è piccola, puoi presentare domanda procedura semplificata. In questo caso, l'importanza dell'errore non avrà importanza, così come non avrà alcun ruolo nel momento in cui è stata scoperta questa inesattezza.

Come correggere gli errori del periodo corrente nella contabilità

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In contabilità, correggere gli errori del periodo corrente con le necessarie registrazioni di rettifica.*

Un esempio di correzione di un errore nella contabilità. Prima della fine dell'anno è stato scoperto un errore durante la preparazione delle relazioni semestrali.

Il 18 maggio 2017, un contabile di Alpha LLC ha scoperto che nel primo trimestre del 2017 le spese pubblicitarie erano state erroneamente ammortizzate per un importo di 25.000 rubli. (senza IVA). Mentre in realtà l'importo delle spese ammontava a 23.000 rubli. (senza IVA).

L'errore è stato commesso e identificato entro un anno. Pertanto, deve essere corretto sugli stessi conti contabili nel mese in cui è stato scoperto. Nel mese di maggio, il contabile ha apportato correzioni in base a certificato contabile :

Addebitare 44 Avere 60
– 25.000 rubli. – il debito verso il fornitore viene stornato;

Debito 90-2 Credito 44
– 25.000 rubli. – sono state stornate le spese per l'attività ordinaria;

Addebitare 44 Avere 60
– 23.000 rubli. – si riflette il debito verso il fornitore;

Debito 90-2 Credito 44
– 23.000 rubli. – le spese di pubblicità vengono stornate come spese per l'attività ordinaria.

Il 22 giugno 2017, il contabile di Alpha LLC ha scoperto che nel primo trimestre del 2017 l'anticipo maturato per l'imposta sulla proprietà aziendale era erroneamente riflesso nei registri contabili. Invece di 210.000 rubli. Si riflettevano 180.000 rubli. Non ci sono errori nella dichiarazione dei redditi.

L'errore è stato riscontrato prima della fine dell'anno, pertanto è stato riflesso come parte delle spese per le attività ordinarie del periodo di riferimento. Sono state apportate correzioni alla contabilità in base a certificato contabile :

Addebito 20 Accredito 68 sottoconto “Calcoli dell'imposta sulla proprietà aziendale”
– 30.000 rubli. – si riflette l’ulteriore accertamento dell’imposta sulla proprietà delle società per il primo trimestre del 2017.

Come correggere errori significativi di periodi precedenti nella contabilità

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Errori significativi dell’anno precedente scoperti prima dell’approvazione delle relazioni annuali per quel periodo, corretto utilizzando costi, entrate, conti di liquidazione adeguati, ecc.

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Se vengono identificati errori significativi degli anni precedenti, la cui rendicontazione è stata firmata e approvata, apportare correzioni utilizzando fatture 84“Utili non distribuiti (perdita scoperta)” ( sopp. 1 comma 9 PBU 22/2010).*

Come può un locatario riflettere il rendimento della proprietà locata nella contabilità e nella tassazione?

Situazione: come riflettere nella contabilità del locatario il trasferimento degli obblighi previsti dal contratto a un altro locatario. L'oggetto locato figura nel bilancio del locatario. Non esiste alcun debito verso il locatore per canoni di locazione

Il trasferimento dei diritti previsti da un contratto di leasing si riflette nella contabilità allo stesso modo del trasferimento del debito, ma tenendo conto delle specificità del contratto di leasing.

Un contratto di leasing (locazione finanziaria) è un tipo separato di contratto di leasing (). L'inquilino ha il diritto, con il consenso del locatore, di trasferire a un'altra persona i suoi diritti e obblighi derivanti dal contratto di locazione, ovvero di trasferire la proprietà in locazione ( clausola 2 art. 615 Codice Civile della Federazione Russa). Con la riassunzione l'affittuario viene sostituito negli obblighi derivanti dal contratto di locazione. Pertanto, la riassunzione deve essere effettuata nel rispetto dei presupposti per la cessione del diritto di rivalsa e di trasferimento del debito (comma, art. 391, comma 1 art. 389 Codice Civile della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze russo del 14 luglio 2009 n. 03-03-06/1/463).

Nella contabilità del locatario, riflettere il trasferimento del bene locato ai sensi del contratto di trasferimento del debito con le seguenti voci:

Sottoconto di addebito 76 “Costo del bene locato” Sottoconto di credito 76 “Calcoli per il ri-leasing”
– si riflette l'importo degli obblighi derivanti dal contratto di leasing trasferiti al nuovo locatario;

Sottoconto addebito 02 “Ammortamento su immobili ricevuti in locazione” Sottoconto accredito 01 “Immobilizzazioni ricevute in locazione”
– l'importo del fondo ammortamento del bene locato viene cancellato;

Sottoconto di addebito 76 "Calcoli per il rileasing" Sottoconto di credito 01 "Immobilizzazioni ricevute in locazione"
– il valore residuo del bene locato viene svalutato.

La procedura descritta corrisponde a quanto previsto dal vigente Piano dei Conti (Istruzioni per il Piano dei Conti - conti , , ).*

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Situazione: In che modo un nuovo locatario può riflettere in contabilità le transazioni previste da un contratto di leasing se la proprietà è stata ricevuta dal precedente locatario a seguito di un cambio di persone nell'obbligazione (rilascio). Secondo l'accordo, il bene locato è iscritto nel bilancio del locatario

Il nuovo locatario riflette le transazioni previste dal contratto di leasing in contabilità in ordine generale.

Solo il valore dell'immobile ricevuto dal precedente locatario deve essere determinato in modo speciale. Pertanto, il bene locato deve essere preso in considerazione al valore residuo formato dall'ex locatario al momento del trasferimento dell'oggetto. Per maggiori informazioni sulla formazione del valore degli immobili locati cfr Come può un locatario riflettere il ricevimento della proprietà locata nella contabilità e nella tassazione?.

Poiché secondo i termini del contratto il bene locato risulta iscritto nel bilancio del locatario, effettuare in contabilità le seguenti registrazioni:

Addebito 08 sottoconto “Immobile ricevuto in locazione” Accredito 76 sottoconto “Costo del bene locato”
– il valore del bene ricevuto è riflesso nello stato patrimoniale;

Addebito 01 sottoconto “Immobili ricevuti in locazione” Accredito 08 sottoconto “Immobili ricevuti in locazione”
– l'attrezzatura noleggiata è stata messa in funzione.

Determinare la vita utile in base al periodo durante il quale si intende utilizzare l'oggetto. Ma allo stesso tempo è necessario tenere conto dei dati del primo locatario ( clausola 20 PBU 6/01). Puoi prenderli da atto di trasferimento di proprietà.

Spieghiamo che il locatario può trasferire i suoi diritti e obblighi derivanti dal contratto di leasing a un'altra persona, ovvero trasferire la proprietà in locazione ( clausola 2 art. 615 Codice Civile della Federazione Russa). Successivamente il contratto di leasing continua ad avere validità. È solo che ora tutti i diritti e gli obblighi nei confronti del locatore sono a carico del successore legale, il nuovo locatario.*

Come correggere piccoli errori di periodi precedenti nella contabilità

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Correggere piccoli errori contabili. L'utile o la perdita derivante dalle rettifiche viene riflesso conto 91"Altri ricavi e spese." Non ha importanza se la segnalazione è stata approvata nel momento in cui è stato scoperto l'errore oppure no. Questa conclusione segue da paragrafo 14 PBU 22/2010.*

Se, a seguito di un errore minore, il contabile non ha riportato entrate o spese sovrastimate, inserire la seguente voce:

Addebito 60 (62, 76, 02...) Accredito 91-1
– è stato identificato un reddito erroneamente non riflesso (spese eccessivamente riflesse).

Quando, a seguito di un errore minore, il contabile non ha rispecchiato una spesa o un reddito sopravvalutato, inserire una voce:

Dare 91-2 Avere 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– è stata identificata una spesa erroneamente non registrata (reddito sovraregistrato).*

Vladislav Volkov risponde:

Vice capo del dipartimento di tassazione del reddito personale e amministrazione dei contributi assicurativi del servizio fiscale federale della Russia

“Gli ispettori confronteranno il reddito degli individui nel 6-NDFL con l'importo dei pagamenti calcolati per i premi assicurativi. Gli ispettori inizieranno ad applicare questo rapporto di controllo a partire dalla rendicontazione per il primo trimestre. Vengono forniti tutti i rapporti di controllo per il controllo del 6-NDFL. Per istruzioni ed esempi di compilazione del 6-NDFL per il primo trimestre, consultare le raccomandazioni.

Evgenij Smirnov

# Sfumature aziendali

Come viene presa in considerazione l'IVA nel leasing?

L'IVA su un contratto di leasing nel 2019 ha aliquote: 0% (zero) e 20%. Dipendono dal tipo di immobile locato.

Navigazione nell'articolo

IVA sul leasing in regime fiscale semplificato
IVA sul leasing da parte di imprenditori individuali
IVA a carico del locatario
Detrazione fiscale per il leasing
IVA su cessione
IVA sul rimborso anticipato del leasing
IVA a carico del locatore
Registrazioni IVA nell'ambito di un contratto di leasing
Registrazioni IVA del locatario
Registrazioni IVA al locatore

Il locatario effettua canoni di leasing per il possesso e l'uso del bene immobilizzato affidato (FPE). Includono le spese del locatore per l'acquisizione della proprietà necessaria, la sua commissione e altri costi associati all'adempimento degli obblighi. Tali importi, per le loro caratteristiche, sono soggetti ad IVA, pertanto il valore contrattuale dovrà essere maggiorato dell'importo dell'IVA.

L'IVA su un contratto di leasing nel 2019 ha aliquote: 0% (zero) e 20%. Dipendono dal tipo di immobile locato.

Se la società di leasing applica un sistema fiscale semplificato, i canoni di leasing non sono soggetti a IVA. In tutti gli altri casi si applica la corrispondente aliquota IVA.

Di seguito parleremo di come determinare se il leasing è soggetto a IVA, in quale ordine viene eseguito e di altre caratteristiche della contabilità dei leasing finanziari.

IVA sul leasing in regime fiscale semplificato

Il sistema fiscale semplificato è un regime speciale, esente da IVA (capitolo 26 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ci sono molti più locatari semplificati rispetto alle società locatrici che adottano il sistema fiscale semplificato. Ciò è dovuto al fatto che esistono restrizioni nell’applicazione di questo sistema fiscale e dipendono dal reddito della società e dalla quota delle persone giuridiche nel capitale autorizzato.

Il locatore può emettere fatture IVA utilizzando il sistema fiscale semplificato: in questo caso è tenuto a versare l'intero importo al bilancio. Non può compensare l'IVA sulla proprietà acquistata. La legislazione non gli conferisce tale diritto. Un locatario che ha scelto il sistema fiscale semplificato “reddito meno spese” tiene conto dell'IVA ricevuta al momento del trasferimento di un'immobilizzazione come parte del suo costo. La stessa condizione si applica quando si contabilizzano i servizi di noleggio nell'ambito di un contratto di leasing.

IVA sul leasing da parte di imprenditori individuali

Se un imprenditore individuale è soggetto al regime fiscale generale, è soggetto a IVA. Le regole contabili per le operazioni di leasing sono le stesse del locatario nel modulo LLC.

Un singolo imprenditore non può essere locatore, poiché le società di leasing sono definite dalla legge come organizzazioni commerciali con più fondatori.

Se un imprenditore individuale è soggetto a regimi speciali (UTII, sistema fiscale semplificato, brevetto), è un inadempiente IVA. Non pagano l'IVA sulla vendita di beni e servizi, pertanto non vi è motivo di rimborsarla dal bilancio.

IVA a carico del locatario

I canoni di locazione sono comprensivi di IVA che, in base all'art. Arte. 171, 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'impresa può compensarlo dal bilancio. Il pagamento mensile previsto dal contratto comprende non solo l'importo del riscatto dell'attrezzatura, ma anche i servizi del locatore. In questo caso, l’importo dell’IVA da compensare sarà maggiore rispetto a quando si richiede un prestito ad una banca. Se i documenti giustificativi sono preparati correttamente, l'IVA sul leasing è interamente rimborsabile.

Tuttavia, in pratica ci sono casi in cui l'ufficio delle imposte cerca di separare l'IVA dal canone di locazione nel contesto dell'affitto e del pagamento delle immobilizzazioni. Ma il Ministero delle Finanze, con lettere del 15 novembre 2004 n. 03 - 04 - 11/ 203, del 23 novembre 2004 n. 03 - 03 - 01 - 04/ 1/ 128, ha chiarito l'impossibilità di tale divisione e confermato il diritto dell'organizzazione all'utilizzo integrale della detrazione. Dal 2004, i tribunali arbitrali russi hanno aderito alla stessa conclusione.

Quando l'immobile oggetto di un contratto di leasing è iscritto nel bilancio del locatario, l'IVA viene detratta mensilmente. In base alla fattura, l'importo della detrazione viene inserito nel registro acquisti.

Detrazione fiscale per il leasing

Una detrazione fiscale è un importo di cui è possibile ridurre i pagamenti al bilancio. La detrazione viene applicata principalmente in relazione all'IVA. L'importo del pagamento dell'imposta sul valore aggiunto viene ridotto dell'importo dei beni e dei materiali ricevuti o dei servizi forniti.

Il sistema di leasing è strutturato in modo tale che il bilancio deve sempre restituire l'IVA alle società di leasing. Quando pagano i fornitori per beni costosi, rimborsano l'IVA sull'intero costo. Dopo aver noleggiato l'attrezzatura, l'azienda riceve pagamenti notevolmente inferiori al suo costo. Pertanto, la detrazione IVA sul leasing da parte del locatore è sempre superiore al pagamento.

Anche il rimborso dell’IVA in caso di leasing da un locatario nel caso in cui la proprietà viene trasferita nel bilancio del destinatario è pieno di problemi. La condizione per il rimborso dell'IVA è il fatto che gli articoli di inventario siano accreditati nel bilancio dell'organizzazione o che i servizi le siano forniti. In questo caso le aziende hanno costantemente l'IVA da rimborsare nell'ambito del contratto di leasing fino alla sua scadenza.

Problemi di rimborso dell'IVA dal bilancio sorgono nei casi in cui il contribuente non può fornire un pacchetto completo di documenti o alcuni di essi non sono conformi ai requisiti del Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'immobile locato deve essere interamente adibito ad attività soggette ad IVA. Quindi l'imposta sugli affitti viene rimborsata integralmente. A volte un'organizzazione svolge le proprie attività in diverse direzioni, comprese quelle non soggette a IVA. In questo caso, l'imposta sui canoni di locazione è soggetta a ripartizione proporzionale su tutti i tipi di produzione. L'IVA sulle attività preferenziali non è deducibile.

Come restituire l'IVA sul leasing

Quando si compila una dichiarazione IVA, l'IVA sui pagamenti di leasing viene sottratta dall'importo dell'imposta maturata sulle vendite e sugli acconti. Nel caso in cui l'importo della detrazione dell'IVA superi l'importo dovuto, ai sensi dell'art. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa, questo importo può essere presentato per il rimborso, cioè restituito dal bilancio.

Il rimborso dell'IVA sul leasing è possibile solo se sono soddisfatte le seguenti condizioni:

la fattura emessa dal locatore è conforme ai requisiti di cui all'art. 169 Codice Fiscale della Federazione Russa;
c'è la conferma del pagamento;
l'immobile è contabilizzato dal locatario;
l'immobilizzazione è utilizzata dall'organizzazione in attività soggette ad IVA.

Per restituire l'importo dal budget è necessario:

Scrivere una domanda al Servizio fiscale federale per un rimborso in qualsiasi forma indicando l'importo.
Fornire un contratto di leasing, un certificato di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni, documenti che confermano il pagamento dei pagamenti mensili.
Registrare gli importi del rimborso nel registro degli acquisti.
Presentare fatture, certificati di fine lavori, completati a norma di legge.

Un'impresa può vedersi negare il rimborso dell'IVA se è in fase di fallimento, se il pagamento previsto dall'accordo è stato effettuato tramite cambiali, contratti di cessione o prestiti.

IVA su cessione

La cessione del contratto di locazione è una cessione. La necessità di questa azione nasce nella maggior parte dei casi a causa dell'insolvenza del locatario. Secondo il comma 1 dell'art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il trasferimento dei diritti di proprietà è soggetto a IVA.

In caso di contratto di cessione la base imponibile è stabilita sulla base dell'art. 154 Codice Fiscale della Federazione Russa. Il valore è definito come la differenza tra l'importo del contratto originale e tutti i pagamenti previsti dallo stesso, compresi gli anticipi.

Secondo l'art. 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una nuova parte dell'accordo può richiedere la detrazione dell'IVA sull'importo dei pagamenti rimanenti ai sensi del contratto di leasing se è presente una fattura.

IVA sul rimborso anticipato del leasing

In caso di acquisto anticipato di un immobile in locazione, si presentano caratteristiche contabili sia per il locatario che per il locatore e dipendono dal bilancio nel quale è stato iscritto l'oggetto.

Se le parti hanno concordato che il locatore contabilizzi le immobilizzazioni nel proprio bilancio, il rimborso anticipato richiede registrazioni nella seguente sequenza:

Il locatore cancella il costo iniziale del bene, le quote di ammortamento e il valore residuo; effettua altre vendite per l'importo dell'estinzione anticipata; assegna l'IVA per il pagamento al bilancio.
Il locatario riflette il trasferimento di proprietà; calcola l'importo dei pagamenti anticipati in base alla fattura, indicando le FPR (spese differite) sul conto e imputa l'IVA da essa. In questo caso, l'importo dell'IVA viene fissato per il rimborso e gli importi in base ai termini del contratto vengono addebitati dal conto RBP ai conti costi.

Se le parti hanno concordato che il locatario tenga conto delle immobilizzazioni nel suo bilancio, il rimborso anticipato viene registrato come segue:

Il locatore trasferisce il bene al locatario, addebita i pagamenti anticipati, emette una fattura e addebita l'IVA al bilancio.
Il locatario esegue le azioni descritte nei due paragrafi precedenti.

In entrambi i casi descritti, l'operazione non è un pagamento anticipato e l'IVA viene compensata dal bilancio o pagata sulla base di una fattura.

IVA a carico del locatore

Acquistando beni per la successiva consegna secondo un accordo, il locatore preleva da questa transazione l'intero importo dell'IVA a titolo di rimborso. Infatti, l'importo delle vendite di attrezzature viene suddiviso su un lungo periodo, allungando negli anni l'IVA dovuta sulla transazione. Grazie alla proprietà acquisita costantemente, le società di leasing generano una detrazione IVA stabile. Rimborsando questa detrazione dal budget, l'azienda di leasing stessa ha la possibilità di ottenere credito da una banca e adempiere con successo ai propri obblighi.

Registrazioni IVA nell'ambito di un contratto di leasing

La contabilità delle operazioni di leasing è regolata dalla relativa ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 17 febbraio 1997 n. 15. L'oggetto locato può essere registrato nel bilancio di una delle parti: il locatore o il locatario. Questa procedura è fissata nel contratto o in un accordo aggiuntivo allo stesso.

In contabilità, di solito è indicato nel conto delle immobilizzazioni. Se la proprietà è contabilizzata nello stato patrimoniale del locatore (conto 01 "Immobilizzazioni"), il locatario riflette il suo valore sul conto fuori bilancio 001 ("Immobilizzazioni in leasing").

La contabilizzazione di tutti i pagamenti previsti dal contratto di leasing viene effettuata sul conto 76, con analisi separate per i pagamenti: pagamento anticipato (per la contabilizzazione degli anticipi), pagamenti correnti (pagamenti mensili), valore di riscatto (costo della proprietà al momento del riscatto). Successivamente, vengono prese in considerazione tutte le sfumature della contabilità del venditore e dell'acquirente della proprietà locata.

Registrazioni IVA del locatario

In base a un contratto di leasing, la proprietà del locatario verrà contabilizzata in un conto fuori bilancio. Non effettuerà detrazioni di ammortamento, poiché i conti fuori bilancio non prevedono variazioni di valore prima del trasferimento di proprietà. Altre transazioni previste dall'accordo si riflettono in conformità con i documenti forniti dal locatore. Scritture contabili:

Addebito 001: le immobilizzazioni ricevute in base al contratto di leasing sono state collocate in un conto fuori bilancio.
Addebito 20 Credito 76 - il pagamento previsto dal contratto di leasing si riflette nelle spese (le registrazioni vengono effettuate mensilmente).
Addebito 19 Credito 76 - riflette l'IVA sul canone mensile di locazione.
Addebito 68 Accredito 19 - L'IVA è accettata in detrazione (registrazione mensile).
Addebito 76 Credito 51 - trasferimento del canone obbligatorio di locazione.

Dopo aver effettuato tutti i pagamenti obbligatori, il locatario storna l'importo dal conto fuori bilancio, effettuando una registrazione nell'accredito 001. Allo stesso tempo, l'immobile viene inserito nel conto dello stato patrimoniale del locatario (Addebito 01 Credito 02 - l'importo di l'immobilizzazione meno IVA, poiché l'importo dell'IVA sulla proprietà è stato accettato in compensazione con le fatture emesse dal locatore).

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Più dettagli

Registrazioni IVA al locatore

Nel caso in cui l'immobile, secondo l'accordo, rimanga nel bilancio del locatore fino al completo riscatto, rifletterà gli ammortamenti e l'IVA. Nella contabilità viene utilizzato il conto 03, sottoconto "Beni materiali forniti per uso temporaneo". Le registrazioni in caso di leasing di immobilizzazioni saranno, tenendo conto delle quote di ammortamento, come segue:

Cablaggio	Azione
Addebito 08 Accredito 60	Ricevuta di immobilizzazioni nel bilancio del locatore
Addebitare 19 Accreditare 60	Riflessione dell'IVA sui beni ricevuti
Addebito 03 Accredito 08	Accettazione delle immobilizzazioni per la contabilità (al momento della firma del contratto di leasing)
Addebitare 68 Accreditare 19	Detrazione dell'IVA (dopo la firma dell'accordo)
Addebitare 20 Accreditare 02	Accantonamento ammortamento delle immobilizzazioni (mensile, fino al riscatto delle immobilizzazioni o fino alla scadenza della vita utile)
Addebitare 51 Accreditare 62	Riflessione del pagamento mensile ricevuto dal locatario
Addebitare 62 Avere 90	Riflessione delle entrate dei pagamenti
Addebitare 90.03 Avere 68	IVA addebitata al 20% dell'importo ricevuto
Addebito 01 Accredito 03	Cancellazione del costo iniziale del bene al momento del suo trasferimento al locatario
Addebito 02 Accredito 01	Storno degli ammortamenti delle immobilizzazioni maturati fino al momento del riscatto
Addebitare 91.2 Accreditare 01	Cancellazione del valore residuo delle immobilizzazioni meno ammortamento ad altre spese.
Addebitare 62 Accreditare 91	Contabilità del reddito (valore di rimborso) delle immobilizzazioni
Addebitare 91 Accreditare 62	Accantonamento IVA sul prezzo di riscatto

Nel 2014 l'organizzazione ha noleggiato una gru. Il contratto di leasing prevede il pagamento di un anticipo. L'organizzazione (locatario) ha effettuato un pagamento anticipato nel settembre 2014; l'IVA non è stata detratta dall'anticipo. Nell'ottobre 2014 sono stati ricevuti l'atto e la fattura per l'affitto sotto forma di canone di locazione, il pagamento anticipato è stato compensato con il canone di locazione. Sulla base di questa fattura è stata detratta l'IVA. Di conseguenza, nel quarto trimestre del 2014, l'importo delle detrazioni ha superato l'importo dell'IVA maturata. È stato richiesto il rimborso dell'IVA. La proprietà non è stata completamente acquistata dal locatore (70 milioni di RUB sono un canone di locazione anticipato, il costo totale della proprietà è di circa 400 milioni di RUB). La gru è ferma, è stata presa la decisione di trasferirla a un nuovo locatario (in base a un contratto di leasing). L'acconto versato al locatore non è rimborsabile. Il bene locato è contabilizzato nello stato patrimoniale del locatore, mentre per il locatario è contabilizzato nei conti fuori bilancio.

Sarà necessario restituire l'IVA già rimborsata sull'acconto (dal punto di vista dell'obbligo di ripristinare l'IVA sulle immobilizzazioni in misura proporzionale al valore residuo)?

Nella situazione in esame, è necessario che l'organizzazione locataria ripristini l'IVA (l'oggetto locato non ha valore residuo, è contabilizzato nei conti fuori bilancio del locatario)?

28.04.2015

Su questo tema assumiamo la seguente posizione:

Nella situazione in esame, l'organizzazione (locatario), a nostro avviso, non dovrebbe ripristinare l'IVA, legalmente accettata per la detrazione sui servizi di leasing finanziario (leasing), in caso di trasferimento dell'oggetto locato a un nuovo locatario in leasing ( contratto di sublocazione).

Se nella situazione in esame l'IVA fosse stata legalmente accettata per la detrazione nel quarto trimestre del 2014 (erano soddisfatti i requisiti degli articoli 170-172 del Codice fiscale della Federazione Russa), allora riteniamo che le autorità fiscali non avranno motivo di farlo chiedere la restituzione in bilancio dell'importo dell'imposta rimborsata secondo la procedura prevista dall'art. 176, 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sulla base delle decisioni prese dall'autorità fiscale sul rimborso dell'importo dell'imposta (in tutto o in parte) e sulla restituzione (compensazione) dell'importo dell'imposta.

Giustificazione della posizione:

Con un contratto di locazione finanziaria (contratto di leasing), il locatore si impegna ad acquisire la proprietà dell'immobile indicato dal locatario da un venditore da lui individuato e a mettere a disposizione tale immobile al locatario dietro compenso per il possesso e l'uso temporaneo (articolo 665 della Legge Codice Civile della Federazione Russa). Allo stesso tempo, un contratto di leasing è un tipo di contratto di locazione, pertanto ad esso vengono applicate disposizioni generali sui contratti di locazione, che non contraddicono le regole stabilite sui contratti di locazione finanziaria (lettera del Ministero delle Finanze russo del 7 luglio 2006 N. 03-04-15/13131, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 16 maggio 2011 N. 16-15/047456@).

Ai fini fiscali, l'affitto o il leasing di beni immobili è riconosciuto come un servizio (clausola 5 dell'articolo 38 del Codice fiscale della Federazione Russa, vedere anche le lettere del Ministero delle finanze russo del 08.03.2009 n. 03-11-11/ 154, del 04.04.2007 n. 03-07-15/47, nonché la risoluzione della FAS del distretto di Volga-Vyatka del 29 giugno 2012 n. F01-2393/12 nel caso n. A38-3087/ 2011, FAS Distretto Volga del 24 novembre 2011 n. A57-9351/2010, ecc.).

In conformità con le disposizioni del capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente ha diritto al rimborso dell'importo dell'IVA se l'importo delle detrazioni fiscali in qualsiasi periodo fiscale (trimestre - Articolo 163 del Codice Fiscale di Federazione Russa) supera l'importo totale dell'IVA calcolata ai sensi dell'art. 166 del Codice Fiscale della Federazione Russa e aumentato dell'importo dell'IVA ripristinata ai sensi della clausola 3 dell'art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa. In tal caso, il contribuente ha diritto alla compensazione (compensazione, restituzione) della differenza positiva risultante nei modi e alle condizioni previste dall'art. 176 e 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 2 dell'articolo 173, clausola 1 dell'articolo 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il contribuente ha il diritto di ridurre l'importo dell'IVA calcolata ai sensi dell'art. 166 del Codice Fiscale della Federazione Russa, come stabilito dall'art. 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa, detrazioni fiscali (clausola 1 dell'articolo 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, le disposizioni del capitolo 21 del Codice fiscale della Federazione Russa non stabiliscono una procedura speciale per detrarre gli importi IVA sui servizi di locazione finanziaria (leasing).

In generale, il contribuente ha il diritto di detrarre l'importo dell'IVA presentatogli dal contraente al momento dell'acquisto di servizi sul territorio della Federazione Russa, subordinatamente al contemporaneo adempimento delle seguenti condizioni (vedi inoltre lettera dell'Agenzia delle Entrate Federale Servizio della Russia del 28 febbraio 2012 n. ED-3-3/631@):

Disponibilità di una fattura debitamente compilata emessa dal contraente (clausola 1 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

Accettazione dei servizi acquistati per la registrazione in presenza di documenti primari rilevanti (clausola 1 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

Acquisto di servizi per l'esecuzione di operazioni soggette a IVA (clausola 1, comma 2, articolo 171, comma 2, articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Allo stesso tempo, a nostro avviso, ciò che conta per l’applicazione della detrazione non è il fatto di utilizzare i beni acquistati (lavoro, servizi) per compiere operazioni soggette ad IVA, ma tale fissazione di obiettivi (cioè beni (lavoro, servizi) devono essere acquistati ai fini della fruizione di attività soggette ad IVA).

Secondo gli esperti del Ministero delle Finanze russo, l'IVA “a monte” è accettata quando vengono forniti servizi di leasing, mentre il fatto del trasferimento della proprietà dell'immobile locato non pregiudica la procedura di detrazione dell'IVA “a monte” (vedi, ad esempio , lettere del Ministero delle finanze della Russia del 04/08/2010 n. 03-07-11/92, del 19 marzo 2007 n. 03-07-03/34).

Al momento della conclusione di un contratto di leasing, le parti possono prevedere il pagamento di anticipi (articolo 28 della legge federale del 29 ottobre 1998 n. 164-FZ “Sul leasing finanziario (leasing)”). In caso di trasferimento di un anticipo, il locatario ha il diritto di detrarre l'IVA dall'importo di tale anticipo (clausola 12, articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa) alle condizioni stabilite dalla clausola 9, art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, al ricevimento da parte del locatore di una fattura per il periodo di utilizzo dell'oggetto, l'IVA precedentemente accettata per la detrazione sull'anticipo è soggetta a ripristino (clausola 3, comma 3, articolo 170 del Codice Fiscale di la Federazione Russa).

La procedura indicata si applica indipendentemente dal bilancio del quale viene preso in considerazione il bene locato (locatore o locatario).

L'utilizzo della detrazione fiscale sugli importi IVA versati a titolo di acconti è un diritto e non un obbligo del contribuente. Un'organizzazione non può avvalersi del proprio diritto a detrarre l'IVA sui pagamenti anticipati, ma utilizzare la detrazione solo sui canoni di locazione accettati per la contabilità.

Nella situazione in esame, il locatario, quando ha trasferito l'anticipo nel settembre 2014 e ha ricevuto una fattura per l'anticipo dal locatore, non si è avvalso del diritto alla detrazione dell'IVA, ma ha accettato l'importo dell'imposta per la detrazione solo nell'ottobre 2014 quando ha ricevuto e contabilizzazione dei servizi di noleggio sulla base della legge sulla fornitura di servizi e fatture per l'affitto sotto forma di canone di locazione. Cioè, il locatario ha accettato la detrazione dell'IVA sul canone di locazione poiché i servizi di noleggio sono stati forniti in presenza di una corrispondente fattura del locatore. Riteniamo che in questo caso l'organizzazione (locatario) avesse il diritto di detrarre gli importi dell'IVA “a monte” sul canone di locazione se tutte le condizioni precedentemente elencate previste dal comma 2 dell'art. 171, comma 1, art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Inoltre, poiché nel quarto trimestre del 2014 l'importo delle detrazioni ha superato l'importo dell'IVA calcolata, il locatario ha il diritto di chiedere il risarcimento (compensazione, restituzione) della risultante differenza positiva nei modi e alle condizioni previste dall'art. 176 e 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa (comma 2 dell'articolo 173, comma 1 dell'articolo 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa, vedere anche la lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 19 marzo 2007 n. 03 -07-03/34).

In futuro, il locatario prevede di trasferire la proprietà ricevuta ad un'altra organizzazione, anche nell'ambito di un contratto di leasing (subleasing).

L'elenco delle situazioni in cui il contribuente è tenuto a ripristinare l'IVA precedentemente accettata in detrazione è stabilito dal comma 3 dell'art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre, la legge federale n. 366-FZ del 24 novembre 2014 ha introdotto un nuovo articolo nel codice fiscale della Federazione Russa. 171.1 “Ripristino delle somme d'imposta accettate in detrazione in relazione alle immobilizzazioni acquisite o costruite”, entrato in vigore dal 01/01/2015. Allo stesso tempo, l’elenco dei casi in cui l’IVA è soggetta a ripristino è esaustivo.

Va notato che il caso di ripristino dell'IVA, precedentemente legalmente accettato per la detrazione dei canoni di leasing, previo ulteriore trasferimento da parte del locatario di questo oggetto ai sensi di un contratto di leasing (subleasing), nell'elenco dei casi specificati nella clausola 3 dell'art. 170, artt. 171.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa non è nominato.

Per quanto riguarda i pagamenti per i servizi di locazione finanziaria (leasing), è necessario tenere conto del fatto che, poiché questi servizi sono già stati consumati nel processo di svolgimento delle attività dell'organizzazione, non vi sono motivi per ripristinare l'IVA su tali servizi, che era legalmente accettato per la detrazione (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 28/02/2013 n. 03-07-11/5852, vedere anche il materiale: "Contabilità automatica delle automobili in un'organizzazione" (intervista con E.N. Vikhlyaeva, consulente del dipartimento delle imposte indirette del dipartimento delle politiche fiscali e tariffarie doganali del Ministero delle finanze della Russia, D. Yu. Grigorenko, capo del dipartimento dell'amministrazione delle imposte sul reddito delle organizzazioni commerciali e della contabilità fiscale dell'amministrazione delle imposte sul reddito del Servizio fiscale federale della Russia, consigliere del servizio civile statale della Federazione Russa, 2a classe, G. G. Lalaev, vice capo del dipartimento di tassazione degli utili (reddito) delle organizzazioni del dipartimento di politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze della Russia , V.A. Bulantseva, capo del dipartimento per la tassazione degli utili delle organizzazioni del Dipartimento delle imposte e...) (“Al passo con la questione giuridica”, n. 15, agosto 2010)). Cioè, le disposizioni dei paragrafi. 2 p.3 art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono applicabili a questa situazione, poiché prescrivono il ripristino dell'IVA “a monte” solo sui beni (lavoro, servizi) non utilizzati prima che si verificassero le situazioni elencate in questa norma (come affermato in precedenza, in in questo caso i servizi di locazione finanziaria (leasing) sono già stati consumati prima del trasferimento dell'oggetto al nuovo locatario).

Inoltre, l'IVA viene ripristinata solo per quei beni (lavori, servizi), comprese le immobilizzazioni, che l'organizzazione inizia a utilizzare in operazioni non imponibili (esenti da imposte) (ovvero operazioni elencate nell'articolo 149 del codice fiscale di Federazione Russa) o se l'operazione di vendita (trasferimento) non è riconosciuta come vendita di beni (lavoro, servizi) ai sensi del comma 2 dell'art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa o la vendita viene effettuata da persone che non sono contribuenti IVA o sono esenti dall'adempimento degli obblighi del contribuente per il calcolo e il pagamento dell'imposta, o se il luogo di vendita non è riconosciuto come territorio della Federazione Russa (comma 2, comma 3, articolo 170, comma 2, articolo 170 del Codice Fiscale RF). Norme simili sono contenute nell’art. 171.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 3 dell'articolo 171.1, clausola 2 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Nella situazione in esame, il locatario prevede di trasferire l'immobile locato a un'altra organizzazione, anch'essa nell'ambito di un contratto di leasing (subaffitto). Questa operazione non è esente IVA. Quelli. in questo caso si può parlare di utilizzo dell'oggetto locato in operazioni soggette ad IVA secondo le modalità generalmente stabilite.

Pertanto, l'IVA sul canone di locazione, che il locatario riflette nella contabilità in quanto i canoni di locazione maturano al ricevimento di una fattura dal locatore e sulla base dei paragrafi. 1 punto 2 art. 171 e comma 1 dell'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa legalmente accettato per la detrazione; non è soggetto a restauro alla data di trasferimento dell'oggetto con un nuovo contratto di leasing (subaffitto).

Se, sulla base delle decisioni adottate dall'autorità fiscale sul rimborso dell'importo dell'imposta (in tutto o in parte) e sulla restituzione (compensazione) dell'importo dell'imposta secondo le modalità previste dall'art. 176, 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'IVA è stata restituita (accreditata) all'organizzazione, quindi l'autorità fiscale può richiedere che gli importi fiscali ricevuti in eccesso dal contribuente (accreditati a lui) siano restituiti al bilancio nel seguenti casi:

Se l'importo dell'imposta rimborsato al contribuente secondo le modalità previste dall'art. 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa (nel modulo di domanda), supera l'importo dell'imposta soggetta a rimborso sulla base dei risultati di una verifica fiscale documentale, sulla quale l'autorità fiscale deve prendere una decisione appropriata (clausole 15-17 del Articolo 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

Successivamente identificati, nel corso di un controllo fiscale in loco, gli importi dell'IVA irragionevolmente rimborsati al contribuente, che sono riconosciuti come arretrati dalla data di effettiva ricezione dei fondi da parte dello stesso o dalla data in cui l'autorità fiscale ha deciso di compensare l'imposta importi richiesti per il rimborso (paragrafo quattro del paragrafo 8 dell'articolo 101 del codice fiscale RF). Il contribuente deve restituire l'importo degli arretrati al bilancio, altrimenti l'autorità fiscale ha il diritto di effettuare la riscossione ai sensi dell'art. 46, 47 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se, nella situazione in esame, l'IVA è stata legalmente accettata per la detrazione nel quarto trimestre del 2014 (esiste una fattura per servizi di locazione finanziaria (leasing); i servizi sono stati accettati per la contabilità sulla base di documenti primari (atto, ecc.) ; sono stati acquistati servizi per l'esecuzione di operazioni, soggette ad IVA), riteniamo che l'amministrazione finanziaria non avrà motivo di chiedere la restituzione in bilancio dell'importo dell'imposta rimborsata secondo le modalità previste dall'art. 176, 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sulla base delle decisioni prese dall'autorità fiscale sul rimborso dell'importo dell'imposta (in tutto o in parte) e sulla restituzione (compensazione) dell'importo dell'imposta.

Allo stesso tempo, la decisione di confermare la validità dell'applicazione delle detrazioni fiscali, anche durante l'esecuzione di operazioni di leasing, viene presa dalle autorità fiscali sulla base di circostanze reali e documenti che confermano la legalità dell'accettazione in detrazione degli importi d'imposta presentati da il locatore al locatario (lettera del Ministero delle Finanze russo del 19 marzo 2007 n. 03-07-03/34).

In conclusione, ricordiamo il diritto del contribuente di chiedere spiegazioni personali al Ministero delle Finanze russo o all'autorità fiscale (clausola 1, clausola 2, clausola 1, articolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In caso di controversia, la presenza di spiegazioni scritte personali da parte del dipartimento finanziario e delle autorità fiscali esclude la colpevolezza della persona nel commettere un reato fiscale sulla base dei paragrafi. 3 comma 1 art. 111 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il leasing è una forma popolare di finanziamento degli investimenti di capitale. Dopotutto, senza incorrere in costi una tantum significativi rispetto al valore della proprietà, il locatario, dopo aver concluso un contratto di leasing con il locatore e pagato i canoni di locazione, riceverà la proprietà necessaria per il possesso e l'uso temporaneo (articolo 2 della legge federale N. 164-FZ del 29 ottobre 1998).

Nella nostra consultazione vi mostreremo con esempi come tenere i registri contabili per il locatario se l'oggetto è contabilizzato nel bilancio dell'una o dell'altra parte del contratto.

Operazioni di leasing se l'immobile è iscritto nel bilancio del locatore: esempio

Immaginiamo tipiche transazioni di leasing con il locatario, se l'oggetto è iscritto nel bilancio del locatore, utilizzando il seguente esempio.

In conformità con il contratto di leasing, l'oggetto dell'immobilizzazione viene trasferito al locatario per un periodo di 5 anni. L'importo totale dei pagamenti di leasing per questo periodo è di 3.540.000 rubli, incl. IVA 18%. I pagamenti previsti dall'accordo vengono effettuati mensilmente.

Il contratto di leasing prevede inoltre che alla scadenza del periodo di validità l'oggetto venga acquistato dal locatario al prezzo di riscatto di 34.220 rubli, incl. IVA 18%.

Operazione	Addebito sul conto	Accredito sul conto	Importo, strofina.
L'immobile locato è iscritto fuori bilancio	001 “Immobilizzazioni in leasing”		3 540 000
Pagamento mensile del leasing trasferito (3 540 000 / 60)	76 “Accordi con vari debitori e creditori”, sottoconto “Debito su canoni di leasing”	51 “Conti correnti”	59 000
Canone di locazione mensile preso in considerazione (59 000 * 100/118)	20 “Produzione principale”, 26 “Spese generali aziendali”, 44 “Spese di vendita”, ecc.		50 000
IVA inclusa nel canone leasing (50 000 * 18%)	19 “IVA sui beni acquistati”	76, sottoconto “Debito per canoni di leasing”	9 000
Accettato per la detrazione dell'IVA sul canone di locazione		19	9 000
…………
L'immobile locato è stato cancellato fuori bilancio a causa della scadenza del contratto di locazione		001 “Immobilizzazioni”	3 540 000
	60 “Accordi con fornitori e appaltatori”	51	34 220
La proprietà locata è stata accettata per la contabilizzazione al valore di riscatto come parte dell'inventario	10 "Materiali"	60	29 000
L'IVA è inclusa sul valore di riscatto dell'immobile	19	60	5 220
Accettato per la detrazione dell'IVA dal prezzo di riscatto	68 “Calcolo di imposte e tasse”	19	5 220

Operazioni di leasing se l'immobile risulta nel bilancio del locatario: esempio

Presentiamo la contabilizzazione del leasing nel bilancio (registrazione) del locatario utilizzando l'esempio discusso sopra, integrandolo con l'informazione che l'ammortamento dell'immobile locato è calcolato utilizzando il metodo a quote costanti.

Operazione	Addebito sul conto	Accredito sul conto	Importo, strofina.
L'oggetto del leasing è stato accettato in contabilità (3.540.000 * 100 / 118)	08 “Investimenti in attività non correnti”		3 029 000
IVA presentata dal locatore	19	76, sottoconto “Obblighi di locazione”	545 220
L'oggetto è accettato per la contabilità come parte delle immobilizzazioni	01 “Immobilizzazioni”, sottoconto “Immobili in locazione”	08	3 029 000
Canone di locazione trasferito (3.540.000 / 60)	76, sottoconto “Debito per canoni di leasing”	51	59 000
Canone di locazione mensile preso in considerazione	76, sottoconto “Obblighi di locazione”	76, sottoconto “Debito per canoni di leasing”	59 000
Accettato per la detrazione dell'IVA relativa al canone di locazione	68	19	9 000
Ammortamento mensile maturato (3 029 000 / 60)	20, 26, 44, ecc.	02 “Ammortamento delle immobilizzazioni”, sottoconto “Immobili in locazione”	50 483
…………
Viene riflesso il debito per il valore di riscatto dell'immobile locato	76, sottoconto “Obblighi di locazione”		34 220
Viene indicato il valore di riscatto dell'immobile locato	76, sottoconto “Debito per riscatto di beni”	51	34 220
Le immobilizzazioni sono state trasferite da locate a di proprietà	01, sottoconto “Immobilizzazioni proprie”	01, sottoconto “Immobile in locazione”	3 029 000
Vengono riflessi gli ammortamenti sui beni locati divenuti di proprietà del locatario	02, sottoconto “Immobile in locazione”	02, sottoconto “Immobilizzazioni proprie”	3 029 000

Fondamentalmente, il leasing è un tipo di contratto di locazione, che differisce in quanto la proprietà trasferita al locatario-beneficiario del contratto di locazione viene acquistata dal locatore appositamente per questa azione. Il leasing è molto simile all’acquisto di beni con un prestito.

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Questa somiglianza è rafforzata dal fatto che in molti casi, al termine del periodo di leasing, i beni rimangono presso il beneficiario del leasing. Queste stesse caratteristiche hanno reso necessaria l’istituzione di norme fiscali speciali.

Cos'è il leasing

La vendita in leasing è la soluzione finanziaria più redditizia per le persone giuridiche. e fisico persone che hanno scelto come obiettivo principale la costituzione della propria attività. Il leasing è un tipo speciale di attività di investimento in cui il locatore acquista forniture da un fornitore.

Successivamente, per un certo compenso, alle condizioni necessarie e per un certo periodo, lo affitta al beneficiario del leasing. E tutto ciò implica il successivo trasferimento della proprietà al locatario.

Oggetto del leasing non può essere:

Appezzamenti di terreno.
Oggetti della natura.
Complessi patrimoniali integrali delle organizzazioni.
Divisioni separate (siti, officine).

L'acquisto tramite leasing è un modo semplice e veloce per aggiornare la base materiale e tecnica di un'organizzazione. Ciò significa la probabilità di ripristinare o aumentare il potenziale dell'organizzazione, allineare la qualità dei prodotti fabbricati alle esigenze moderne, pianificare la propria attività per diversi anni, ridurre i possibili rischi.

Anche i rischi vengono ridotti grazie alla responsabilità limitata della società di leasing. Il locatore ha diritti significativi di proprietà dei beni e si assume anche la maggior parte degli obblighi relativi agli oggetti locati.

Costi correlati

L'uso della proprietà è associato a costi associati: riparazioni, assistenza, assicurazione, ecc. Il beneficiario del leasing può tenere conto di tutte queste spese nei suoi costi senza specifica indicazione nel contratto. L'unica eccezione sono i costi assicurativi.

Ciò richiede una dichiarazione nel contratto che i costi assicurativi sono a carico del locatario. I costi correnti, così come i costi di tutti i tipi di riparazioni, sono a carico del locatario. I costi di riparazione sono inclusi negli altri costi nel periodo fiscale in cui sono stati effettuati. Allo stesso tempo, i costi fiscali riducono i costi sostenuti.

E in relazione all'assicurazione di cui all'art. 21 del Codice Fiscale russo non stabilisce la regola su chi paga l'assicurazione dei beni (ad esempio un'auto), quindi è necessaria una clausola nell'accordo. Se presente, il beneficiario del leasing tiene conto dei costi dell'assicurazione al momento della tassazione del reddito.

Inoltre, se l'immobile locato è nel bilancio del beneficiario del contratto di locazione, tali costi vengono ammortizzati sulla base del comma 3 della clausola 1 dell'art. 263 del Codice Fiscale della Russia.

E se le attività rimangono nel bilancio del locatore, la base per la contabilizzazione dei costi assicurativi sarà la sottoclausola 7 della clausola 1 dell'art. 263 Codice Fiscale. In entrambe le situazioni, i costi assicurativi sono rilevati nel momento in cui il denaro è stato trasferito dalla cassa per pagare l'assicurazione.

Ma se il contratto viene concluso per un periodo superiore a tre mesi, l'importo del pagamento assicurativo deve essere determinato in base al numero di giorni di calendario del contratto in ciascun periodo di riferimento e calcolato in modo uniforme.

Video: Conclusione di un contratto di locazione finanziaria

IVA in caso di leasing dal locatario

Al termine del periodo di locazione i beni possono diventare di proprietà del locatario. È qui che molti contabili hanno difficoltà.

Soprattutto se l'oggetto noleggiato era nel bilancio del destinatario del contratto di locazione e su di esso è stato calcolato l'ammortamento. Se il contratto contiene una condizione relativa al trasferimento della proprietà del bene locato al beneficiario del leasing, il bene locato diventa semplice proprietà.

Se le restanti condizioni sono soddisfatte per tali beni, gli ammortamenti possono e devono essere imputati ad essi affinché possano essere rilevati come immobilizzazioni ammortizzabili. Il secondo problema che si pone in tali situazioni è come determinare il prezzo iniziale del bene precedentemente locato.

Di conseguenza, con il paragrafo 1 dell'articolo 146 del Codice Fiscale, la vendita di servizi è riconosciuta come oggetto di imposta. L'IVA in caso di leasing dal locatario è determinata dai termini del contratto di leasing.

Nella tassazione vengono utilizzate le regole generali prescritte dagli articoli 171-172 del Codice Fiscale, secondo le quali per ottenere un estratto IVA, un'impresa deve soddisfare le condizioni necessarie. E tutti i servizi correlati vengono presi in considerazione.

Il contratto di locazione comprende:

Piano di pagamento del leasing.
Documenti che confermano il pagamento del leasing.
L'atto di accettazione e trasferimento dell'immobile locato.

Contestualmente ogni mese non viene richiesta la conclusione di atti di locazione dei servizi forniti. Se prevede un prezzo di riscatto, sarà il prezzo iniziale di tale transazione. Su di esso viene calcolato l'ammortamento e costituirà la base per il calcolo dell'imposta patrimoniale.

Se il contratto di leasing non dice nulla al riguardo, la situazione diventa ancora più semplice. Dopotutto, al momento della ricezione della proprietà, i costi relativi vengono presi in considerazione come spese. Ciò significa che il prezzo iniziale è zero. In una situazione del genere, anche la base imponibile per l’imposta patrimoniale sarà pari a zero.

L'immobile è a carico della società di leasing

Se l'immobile è sul conto del beneficiario del contratto di locazione, il codice fiscale gli consente di iniziare l'ammortamento di tali beni. In questo caso, le quote di ammortamento possono essere calcolate con un coefficiente elevato e il prezzo iniziale sarà pari all'importo dei costi per l'acquisto di beni effettuati dal locatore.

Ciò significa che nel contratto di leasing, se prevede il trasferimento di beni nel bilancio del locatario, è obbligatorio indicare il prezzo del bene e l'obbligo del locatore di trasferire documenti sull'importo dei costi per il suo acquisto, consegna e portandolo nelle condizioni richieste.

Gli ammortamenti maturati dal beneficiario del leasing ridurranno il suo reddito imponibile in modo generale - ogni mese, in base agli importi maturati, allo stesso modo del proprio denaro.

Ma poi, tenendo conto del canone di locazione, sarà necessario ridurlo dell'importo dell'ammortamento mensile. E se il costo del riscatto viene imputato come parte del canone di leasing, il pagamento, che viene preso in considerazione nei costi, viene ridotto da esso.

Il trasferimento dell'immobile locato nel bilancio del beneficiario del contratto di locazione gli affida un altro obbligo fiscale: pagare l'imposta patrimoniale. Per quanto riguarda l’IVA, viene detratta con le stesse modalità previste per la contabilizzazione del bene locato sul conto del locatore.

Contabilità e contabilità fiscale

La contabilità contabile e fiscale si riflette nel conto del locatore - nell'importo dei pagamenti minimi di locazione e del prezzo di liquidazione non garantito, meno il reddito materiale che deve essere ricevuto, con il riconoscimento dell'utile derivante dalla vendita di immobili non correnti .

Allo stesso tempo, il prezzo residuo dell'oggetto materiale in leasing viene rimosso dal bilancio dell'immobile non corrente venduto. Il reddito materiale del locatore è una variazione dell'importo dei canoni di locazione e del prezzo dell'oggetto locato e del prezzo corrente dell'importo prescritto, determinato al tasso di interesse.

Un'attività in leasing finanziario rilevata come posseduta per la vendita è riflessa dal locatore in conformità alla PBU 27. I costi del locatore per la firma del contratto di locazione sono rilevati come altri costi del tempo contabile necessario.

Contabilità

Quando si riceve un'auto con un contratto di leasing, è importante determinare chi avrà l'auto nel proprio bilancio.

Se l'immobile locato è iscritto nello stato patrimoniale del locatore, il locatario riflette le attività fuori bilancio nel conto 001 “Immobilizzazioni in leasing” nella valutazione specificata nel contratto di leasing.

Al termine del contratto di leasing i beni vengono cancellati dal conto fuori bilancio.

Viene visualizzato il prezzo di riscatto degli asset alla scadenza del contratto:

Oppure come il prezzo di un’auto, se l’oggetto non soddisfa i parametri di immobilizzazioni previsti dalla policy aziendale.
O come il prezzo di un oggetto di immobilizzazioni.

Imposta

Nel calcolare l'imposta sul reddito, il beneficiario del leasing tiene conto dei canoni di locazione negli altri costi poiché maturati in conformità con i termini del contratto.

Il prezzo di riscatto viene calcolato dopo il trasferimento della proprietà dell'auto alla società nel seguente ordine:

Se il prezzo di rimborso è inferiore a 100 mila rubli, la società riconosce i costi finanziari.
Se il prezzo supera i 100 mila rubli, viene visualizzato l'acquisto di una voce cespite separata.

La contabilità e la contabilità fiscale per un contratto di leasing automobilistico con il destinatario del leasing, quando l'oggetto è nel suo bilancio, sono determinate da altri parametri.

Vantaggi e svantaggi

Vantaggi del noleggio:

Il flusso finanziario per tale transazione è inferiore rispetto all'acquisto in contanti o a credito.
Non dovresti raccogliere molti documenti per il leasing.
Il beneficiario del leasing non si preoccupa del servizio dell'immobile (auto) e riceve anche supporto 24 ore su 24.
L'organizzazione risparmia sulle tasse.