Прямые затраты на производство. Особенности ведения учета затрат на производство продукции

Одним из важнейших объектов экономического анализа и диагностики деятельности промышленных предприятий является себестоимость выпускаемой продукции, т.е. затраты на производство и продажу продукции.

Затраты на производство, или себестоимость, продукции представляют собой выраженную в денежной форме сумму затрат предприятия, связанных с производством и продажей продукции. В себестоимости, с одной стороны, обобщается комплексная характеристика эффективности производства, а с другой - ключевые факторы и причины, влияющие на эту эффективность.

Себестоимость выпускаемой продукции - это основной фактор увеличения прибыли и роста рентабельности, один из важнейших факторов, влияющих на принятие управленческих решений, базовый показатель при расчетах текущей и прогнозируемой деятельности предприятия.

Цель анализа и диагностики себестоимости продукции на предприятиях, работающих в условиях рыночных отношений, - обеспечить руководство предприятия полной информацией для управления издержками производства, определить необходимые условия для последовательного снижения затрат на всех участках производства.

К основным показателям затрат на производство продукции относятся: общие затраты на производство ( смета затрат и ее выполнение), производственная себестоимость произведенной продукции, производственная и полная себестоимость выпущенной продукции, полная себестоимость объема продажи продукции. Кроме того, контроль себестоимости ведется по затратам на 1 руб. выпущенной продукции и по себестоимости отдельных изделий.

Известны два основных подхода к учету затрат. Первый подход, ориентированный на производство, направлен на совершенствование калькуляции и контроля затрат по каждому виду готовой продукции. Он предполагает разделение всех текущих издержек производства на прямые (непосредственно относимые на объекты калькулирования) и косвенные (относимые на объекты калькулирования только в конце отчетного периода при распределении между ними пропорционально той или иной базе). Этот подход основан на исчислении полных затрат и в нашей стране получил наибольшее распространение.

При использовании метода учета полных затрат предполагается, что постоянная часть совокупных затрат на производство единицы продукции остается неизменной независимо от увеличения объема производства, в то время как в действительности с увеличением последнего величина постоянных затрат на единицу продукции будет снижаться.

Система учета полных затрат предусматривает распределение постоянных косвенных затрат по объектам калькуляции пропорционально некоторым выбранным базам распределения. Когда меняется объем выпуска или соотношение видов выпускаемой продукции, изменяется и величина полной себестоимости единицы продукции.

Второй подход, ориентированный на рынок, помогает корректировать управленческие решения в зависимости от изменений рыночной конъюнктуры и других внешних факторов. В таких системах особое внимание уделяется отражению зависимости затрат от изменений в объеме и структуре произведенной продукции, затраты разделяются на переменные и постоянные.

В условиях рыночной экономики в рамках управленческого учета калькулируется преимущественно неполная, ограниченная себестоимость. Она может включать в себя только прямые и только переменные затраты , зависящие от изменения объема производства, либо рассчитываться на основе одних лишь производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с изготовлением данной продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для калькулирования неполной, ограниченной себестоимости является то, что другие виды затрат, которые по своей экономической сущности также составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (или прибыли) предприятия. Постоянные затраты рассматриваются в целом по производству и не соизмеряются с конкретными изделиями.

В зарубежной теории и практике наиболее точной считается та калькуляция, в которую включены только затраты , непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не та, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.

Исчисление себестоимости продукции может варьироваться под воздействием следующих факторов:

• в зависимости от готовности продукции и ее продажи различают себестоимость объема производства, выпуска и продажи продукции;
• в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы и всего объема продукции;
• в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную и ограниченную себестоимость;
• в зависимости от оперативности формирования себестоимости - плановую, нормативную, фактическую себестоимость.

В процессе анализа и диагностики себестоимости продукции следует исходить из существующей классификации затрат на производство продукции, которые подразделяются по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции. Кроме того, выделяются затраты прямые и косвенные, постоянные и переменные, явные и неявные.

Анализ и диагностика себестоимости продукции осуществляются в следующих направлениях:

• определяются общие затраты на 1 руб. выпущенной продукции;
• дается общая оценка себестоимости объема выпуска и продажи продукции, затрат на производство по произведенной продукции (смета затрат);
• анализируются затраты прямых материальных и трудовых ресурсов;
• изучаются расходы по обслуживанию производства и управлению, специальные расходы;
• анализируются потери от производственного брака;
• исследуется себестоимость отдельных изделий.

Показатель затрат на 1 руб. выпущенной продукции представляет собой себестоимость "обезличенной" единицы продукции и определяется по следующей зависимости:

Анализ и диагностику затрат на 1 руб. выпущенной продукции можно выполнять после того, как они будут определены по видам, и после того, как будет определено количественное влияние отдельных факторов на изменение общего показателя.

Затраты на 1 руб. выпущенной продукции рассчитываются по следующим зависимостям:

При анализе затрат на 1 руб. выпущенной продукции необходимо учитывать, что на их динамику оказывают влияние такие факторы, как изменение структуры и ассортимента продукции, себестоимости продукции, оптовых цен на продукцию, цен на материалы и тарифов на перевозку. Влияние данных факторов определяется по следующим зависимостям:

Диагностика факторов, оказывавших влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции, должна базироваться на различии влияния факторов внутренних, связанных непосредственно с эффективностью деятельности производственного персонала, и факторов внешних, на которые персонал предприятия может оказывать лишь косвенное влияние. В то же время в условиях рыночной экономики на величину каждого фактора могут влиять как внутренние, так и внешние обстоятельства.

Изменение уровня затрат в себестоимости продукции - основной фактор, полностью зависящий от работы коллектива. Анализу этого фактора, причин и "виновников" его действия необходимо уделять наибольшее внимание. В то же время производственная деятельность зависит и от внешних условий - оптимальных цен на сырье и комплектующие, своевременного обеспечения материалами и комплектующими с учетом их качества, изменения потребности рынка в определенных изделиях и связанных с этим потерь и затрат, гибкости управляющего звена и специалистов по реакции на все внешние изменения.

Изменение структуры и ассортимента продукции - фактор, зависящий от условий рынка и своевременных решений администрации. С одной стороны, это внешний фактор. Однако потребности рынка могут быть изменены, если предприятие умеет проводить рекламную политику по качеству, надежности и долговечности выпускаемых изделий, а также вызывать определенный интерес и затем рост спроса на предлагаемые рынку новые виды продукции.

Изменение оптовых цен на продукцию зависит главным образом от конъюнктуры рынка и от гибкости политики, проводимой администрацией. Изменение цен на сырье, материалы, топливо и другие виды материальных затрат - фактор, который в условиях рынка зависит во многом от эффективной работы службы снабжения.

При диагностике затрат на 1 руб. выпущенной продукции вначале надо дать оценку уровня фактических затрат в сравнении с планом или с предшествующим периодом в целом. Затем необходимо раскрыть, какое влияние оказали на изменение этих затрат вышеперечисленные факторы. Далее нужно показать основные причины и "виновников" действия каждого фактора. Следует дать оценку эффективности деятельности специалистов, раскрыв при этом, как помогла или, наоборот, помешала эффективной работе предприятия действующая система маркетинга, насколько своевременно откликалось производство (администрация) на изменение конъюнктуры рынка (потребность в разных видах продукции и изменение оптовых цен на продукцию) с тем, чтобы изделия были конкурентоспособны или чтобы политикой цен победить конкурирующие предприятия. Анализируя работу службы снабжения, от которой зависят договоры на поставку сырья, материалов и комплектующих, надо выявить, где и когда были допущены недоработки снабженцев, приведшие к росту затрат на производство.

Одним из основных принципов организации планирования, учета и калькулирования себестоимости является группировка затрат на производство продукции в двух направлениях:

1. по экономическим элементам;
2. по калькуляционным статьям затрат, т.е. по целевому назначению.

Анализ затрат по экономическим элементам заключается в сравнении фактических затрат со сметой, в изучении структуры затрат, т.е. удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат. Такой анализ носит в целом общеэкономический характер, так как отражает отношение затрат к созданию стоимости, позволяя:

• выделить перенесенную и вновь созданную стоимость;
• отделить издержки производства, представляющие собой стоимость средств производства и ФОТ, от части стоимости прибавочного продукта, включаемого в себестоимость.

Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, трудоемкость производства (через удельный вес заработной платы), характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и овеществленного труда.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить себестоимость выпущенной продукции и продажи продукции, знать себестоимость отдельных изделий и их рентабельность, составлять планы по снижению себестоимости и расчеты для определения отпускных цен.

Одновременно это дает возможность отражать и контролировать затраты по направлениям, знать, на что были израсходованы те или иные средства, составлять отчетные калькуляции себестоимости изделий, вскрывать резервы производства.

Калькуляция себестоимости по статьям затрат имеет большое значение в условиях рынка для соблюдения режима экономии, а также для выявления резервов снижения себестоимости - основной базы увеличения прибыли и роста экономической устойчивости предприятия.

Планирование, учет и анализ себестоимости продукции на предприятиях осуществляются по следующим экономическим элементам затрат: материальные затраты , затраты на оплату труда, , амортизация основных средств, прочие затраты . Последние, в свою очередь , включают: износ нематериальных активов, арендную плату, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, входящие в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.

Планирование, учет и анализ затрат на производство продукции в целях определения себестоимости отдельных изделий, расчета затрат по центрам ответственности (предприятия, производства, цеха, участки, бригады и т.п.) и поиска резервов снижения затрат осуществляются по калькуляционным статьям затрат.

Основные статьи калькуляции - это сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата ОПР, отчисления на социальные нужды , расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы , потери от брака, прочие производственные расходы , в том числе специальные, а также коммерческие расходы .

В условиях рыночной экономики издержки подразделяются на явные и неявные. Явные расходы - все прямые платежи поставщикам за поставку материалов, комплектующих и т.п. , оплата труда персонала предприятия в виде заработной платы, платежи транспортным организациям и т.д. Неявные издержки - расходы владельца фирмы, например, на право использования ноу-хау; при прочих равных условиях, если бы права приобретались у другой фирмы, это потребовало бы больших затрат.

Издержки подразделяются на постоянные и переменные. Постоянные расходы - амортизация , аренда помещений, повременная заработная плата административно-управленческого и обслуживающего персонала, налог на имущество и другие расходы , которые не меняются при изменении объема производства.

Переменные расходы - используемое в процессе производства сырье, материалы, полуфабрикаты, сдельная заработная плата рабочих, топливо и энергия , израсходованные на технологические цели. Иными словами, это расходы , объем потребления которых меняется пропорционально изменению объема производства продукции.

Анализ и диагностика себестоимости продукции начинаются с общей оценки затрат на производство и продажу продукции в двух направлениях - по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Диагностика себестоимости по элементам затрат должна отразить характер анализируемого предприятия по обобщающим показателям, которые характеризуют материалоемкость, трудоемкость, уровень кооперирования, соотношение живого и овеществленного труда. Это предварительный общеэкономический анализ .

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов по каждому элементу затрат и динамики их изменения. Диагностика структуры затрат по элементам позволяет дать оценку рациональности и оптимальности действующей структуры, а также сделать вывод о необходимости ее изменения в сторону снижения (увеличения) материалоемкости или трудоемкости. При этом следует помнить, что отклонения фактических затрат по элементам в абсолютных суммах выражают только общие результаты использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Они не отражают изменений себестоимости, так как являются следствием изменений в объеме и структуре производства продукции.

Для глубоких аналитических исследований с целью изыскания резервов снижения себестоимости надо изучить динамику затрат по их функциональной роли в производственном процессе, т.е. выполнить анализ и провести диагностику эффективности производственной деятельности предприятия по статьям калькуляции в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой по абсолютной величине и в процентах.

Алгоритм диагностики заключается в следующем. Вначале надо дать общую оценку работы предприятия по итоговым показателям, далее указать общую величину отклонений в положительную сторону, затем - в отрицательную. После этого следует дать оценку каждой статье затрат, входящей в себестоимость выпущенной продукции. Причем аналитическую оценку отдельных статей надо давать последовательно, исходя из их значимости (удельного веса). Далее необходимо указать наиболее общие причины, вызвавшие отклонения по каждой статье затрат, и наиболее известных "виновников" отклонений. При этом нужно отразить, что фактическая себестоимость изменилась не только за счет внутренней работы производства, но и в результате изменения конъюнктуры рынка.

Следует также обосновать и показать, что увеличение затрат по отдельно взятой статье не всегда надо рассматривать как отрицательное явление. Возможно, это увеличение приведет к значительному снижению затрат по другим статьям и в целом обеспечит снижение себестоимости продукции. Так, внедрение новой техники может привести к увеличению амортизационных отчислений на единицу продукции, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, но в то же время значительно повысит производительность труда и сократит прямые затраты на оплату труда.

Известно, что наиболее полный и действенный анализ себестоимости продукции выполняется при расчленении ее на составные элементы. Поэтому далее следует выполнить анализ и провести диагностику каждой статьи затрат, входящей в себестоимость, отразив состояние, возможности и перспективы снижения затрат.

При осуществлении аналитических исследований каждой отдельной статьи затрат следует:

• выполнить соответствующие расчеты;
• провести анализ и диагностику фактического состояния показателей;
• определить факторы, оказавшие влияние на изменение итогового показателя;
• найти причины и "виновников" действия каждого фактора;
• определить возможные резервы снижения затрат, обосновав их соответствующими мероприятиями;
• составить прогноз снижения затрат на перспективу.

Анализ и диагностика материальных затрат. Величина материальных затрат и ее изменение в процессе производства и продажи продукции зависят от множества факторов внешнего и внутреннего характера, в том числе от особенностей технологии и организации производства конкретных видов изделий. Управление этими факторами возможно при условии, что центры ответственности за материальные затраты будут своевременно получать достаточно полную аналитическую информацию о направлении и силе воздействия данных факторов на себестоимость продукции.

Анализируя обеспеченность предприятия материальными ресурсами, необходимо учитывать действие факторов, которые могут оказать сильное влияние на виды, количество и качество ресурсов. К ним следует отнести:

• технические факторы (технология и производственный процесс, тип машин и оборудования, производственная мощность, объем производства и др.);
• финансово-экономические (объем производства, выпуска и продажи продукции, производительность труда, уровень квалификации, уровень качества продукции, конкурентная борьба за материалы, товары, услуги);
• социально-экономические (социальная и культурная среда, социально-экономическая инфраструктура).

Однако решающим фактором определения технической и экономической жизнедеятельности предприятия являются источники и постоянное наличие материалов. Надежность в отношении количества, качества, предельных сроков и цен важна для всего производственного процесса. Просроченные поставки, низкое качество или плохое техническое обслуживание могут иметь весьма серьезные последствия.

Прежде чем приступить к анализу показателей использования материальных ресурсов, необходимо проанализировать структуру материальных затрат на предприятии. Основным показателем здесь является материалоемкость, которая рассчитывается следующим образом:

Обратная величина материалоемкости - материалоотдача, или выход продукции на 1 руб. материальных затрат (В). Она определяется по формуле

Изменение выхода продукции на 1 тыс. руб. материальных затрат (dМ 2) (материалоотдачи) определяется следующим образом:

Общее изменение объема продукции под влиянием двух факторов определяется так:

Эффективность использования материальных ресурсов определяется путем тщательного аналитического исследования расхода материалов по отдельным изделиям, деталям, т.е. при выполнении анализа и диагностики материальных затрат на изделия. Изучение факторов, повлиявших на отклонения от норм и нормативов по деталям каждого изделия, исследование причин их появления и "виновников" их действия позволяют изыскать и обосновать конкретные резервы снижения материальных затрат на производство продукции.

Известно, что фактическая величина материальных затрат отклоняется от плановых расчетов главным образом за счет цен, норм расходов, а также за счет уровня транспортно-заготовительных расходов.

Изменение материальных затрат за счет отклонений от цен и норм расхода определяется по следующим зависимостям:

Изменение уровня транспортно-заготовительных расходов (О т.з.р) определяется путем вычитания из фактической суммы (С т.з.р.ф) суммы, предусмотренной планом (С т.з.р.п):

Анализ выполняется последовательно, по этапам. Вначале по итогу определяется общая величина отклонений от плана. Далее изучаются общие отклонения по каждому изделию, затем - по деталям внутри каждого изделия. При этом в первую очередь надо тщательно анализировать изделия, по которым выявлено наибольшее отклонение, а внутри изделий - детали с наибольшим отклонением. По выбранным для анализа деталям выполняется тщательный анализ факторов, причин и "виновников" перерасхода (или экономии). Особое внимание следует уделить стабильности, повторяемости перерасхода по отдельным деталям.

Основные причины отклонений от действующих цен на материалы:

• отсутствие стабильных договоров поставки;
• изменение конъюнктуры рынка;
• недостаточно эффективная работа служб маркетинга и работников материально-технического снабжения.

К наиболее типичным причинам, вызывающим отклонения от норм расхода материала, относятся: немерность материала, неправильный раскрой материала, отклонения от чертежей, нарушения технологического процесса, изменение конструкции деталей и узлов, изменение техпроцесса изготовления деталей, замена оборудования, замена инструмента, брак при изготовлении деталей (выявленный и скрытый).

"Виновниками" отклонений могут быть производственные рабочие, технические службы, администрация цехов и завода, отдел снабжения, внешние поставщики и т.д.

Известно, что количественная оценка любых отклонений не может служить основой для выявления резервов. В частности, резервы снижения уровня материальных затрат определяются в результате тщательных аналитических исследований процесса производства продукции. Изучаются не только первичные документы, но и особенности технологии, управления производством, а также система учета расхода материалов, учета выдачи материала со склада с точки зрения ответственности исполнителей (отпуск материала отдельному рабочему на изготовление конкретных деталей или обезличенно мастеру на бригаду либо участок). Для выявления потерь очень важно проанализировать систему хранения и учета материала в цеховых кладовых. Необходимо изучить действующую на предприятии систему ответственности рабочих за перерасход материала. Исходя из этого можно найти не только причины, но и конкретных "виновников" перерасхода материала.

Если на предприятии действует нормативный метод учета, то проведение анализа и выявление причин и "виновников" отклонений не составляют большого труда. В этом случае учет отклонений осуществляется постоянно, в процессе производства. За определенный период (месяц, квартал, год) составляется сводный аналитический отчет по центрам ответственности, в котором не только перечислены причины и "виновники", но и показана количественная величина отклонений на весь объем продукции.

После тщательного изучения причин и "виновников" перерасхода (экономии) конкретных материалов по конкретным деталям выявляются и обосновываются возможности сокращения потерь. При этом надо помнить, что сумма потерь в целом не может быть резервом. Резерв - это только та сумма из конкретной величины потерь, которая обоснована реальными предложениями. При изыскании производственных резервов особое внимание следует обратить на совершенствование технологии изготовления деталей, внедрение новых прогрессивных видов материалов, снижение норм расхода материалов.

После изыскания и обоснования резервов по каждой причине и каждому "виновнику", вызвавшему перерасход по деталям, определяется общая величина резервов по изделию и затем по всему объему продукции. Далее выполняется прогнозирование снижения затрат на ближайший и отдаленный периоды.

Результаты аналитических исследований с указанием факторов, причин и "виновников", а также величины резервов должны быть оформлены в виде отдельной таблицы, которая сопровождается предложениями, обосновывающими выявленные резервы. В таблице также должны быть отражены прогнозируемые показатели.

Конкретный анализ расхода других статей материальных затрат выполняется аналогично анализу затрат основных материалов.

Анализ и диагностика статьи затрат "Основная заработная плата основных производственных рабочих". Здесь учитываются выплаты за фактически выполненные производственными рабочими задания, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты. Кроме того, принимаются во внимание надбавки и доплаты к тарифным ставкам, премии за производственные результаты.

Доплаты, установленные законодательством за работу в ночное время, за бригадирство, другие планируются и учитываются в составе общего ФОТ производственных рабочих, а в себестоимости отражаются в составе затрат на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда же относят межразрядные разницы и доплаты за сверхурочные работы производственных рабочих. Оплата простоев и прочие доплаты учитываются в цеховых расходах.

Диагностику затрат по статье "Основная заработная плата основных производственных рабочих" необходимо начинать со сравнения фактической величины с расчетными данными. Далее следует расчленить итоговые показатели на составные элементы, т.е. выполнить анализ по видам и формам оплаты труда, выявить степень применения наиболее прогрессивных и эффективных на анализируемый период видов оплаты. Затем нужно найти факторы, повлиявшие на изменение величины основной заработной платы производственных рабочих, причины и "виновников" их действия, изыскать внутрипроизводственные резервы и обосновать их конкретными предложениями.

На величину отклонений по данной статье оказывают влияние следующие наиболее типичные факторы:

• оплата дополнительных операций, вызванных немерностью материала, неправильным раскроем, изменением конструкции изделия (деталей), заменой оборудования, инструментов, приспособлений;
• оплата по двойным расценкам в связи с производственной необходимостью;
• потери от скрытого брака;
• различные приписки лишних операций, которые могут возникнуть при несовершенном учете ежедневного движения деталей по технологическим операциям;
• отклонения в уровне премиальных выплат и доплат за производственные результаты;
• снижение трудоемкости изделий за счет внедрения мероприятий НТП.

Для выявления и диагностики перечисленных отклонений необходимы высокий профессиональный уровень аналитика, а также глубокое знание им сущности анализируемого производства: технологии, организации, управления, состояния учета и качества оформления первичных документов, последовательности их обработки по циклу состояния отчетов.

Результаты анализа и диагностики состояния и перспектив на прогнозируемый период статьи затрат "Основная заработная плата основных производственных рабочих" должны быть оформлены в виде таблицы, где отражены факторы, причины и "виновники" их действия, величина выявленных резервов и предложения по их обоснованию, а также прогнозируемые количественные значения.

Величина отчислений на социальные нужды анализируется при сравнении фактических отчислений с запланированными. Выявляются причины отклонений и их "виновники". При этом отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (государственное социальное страхование, пенсионный фонд, государственный фонд занятости, медицинское страхование).

Анализ и диагностика расходов на обслуживание производства и управление. В их состав входят:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• цеховые (или общепроизводственные) расходы;
• общезаводские или общехозяйственные расходы;
• внепроизводственные (или коммерческие) расходы.

Изыскание и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производятся путем анализа и диагностики их динамики, выявления факторов, причин и "виновников" отклонений от сметы затрат, обоснованности их распределения по видам продукции и отдельным изделиям, а также путем совершенствования действующей системы управления.

Анализ выполняется по следующим направлениям:

• определение динамики этих расходов на 1 руб. выпущенной продукции и на 1 руб. основной зарплаты ОПР;
• проверка выполнения сметы по видам и группам расходов.

Диагностику расходов на обслуживание производства и управление следует начинать со сравнения фактических показателей с планом. Если фактические расходы за отчетный период увеличились по сравнению с планом на больший процент , чем объем выпущенной продукции, это свидетельствует о наличии на предприятии непроизводительных выплат. Если сумма фактических расходов по сравнению с предыдущим периодом увеличилась меньше, чем объем выпуска, это говорит о том, что непроизводительные выплаты относительно снизились.

Далее надо определить, где наблюдается наибольший рост фактических затрат - в расходах общезаводских, или общецеховых, или в расходах на содержание и эксплуатацию оборудования. Вслед за этим требуется показать неравномерность изменений отдельных видов расходов и назвать возможные причины таких изменений.

Затем необходимо перейти к анализу отдельных статей, входящих в общие расходы на обслуживание производства и управление.

Анализ и диагностика общехозяйственных (общезаводских) расходов. Выполняются по следующему алгоритму. Вначале дается полная оценка выполнения всей сметы затрат. Затем анализируется каждая статья сметы, с тем чтобы найти и показать отклонения, факторы, повлиявшие на отклонения, причины и "виновников" действия этих факторов. Анализ должен заканчиваться предложением более рациональной структуры управления, а также оптимального использования ресурсов по другим статьям.

Диагностика общехозяйственных расходов предполагает, как правило, выявление возможных резервов их снижения, которые должны быть обоснованы соответствующими предложениями и расчетами с выходом на прогнозные количественные показатели. Особое внимание следует уделить возможностям сокращения расходов на содержание аппарата управления, прочего общезаводского персонала. Однако не следует забывать, что необдуманное сокращение управленческого персонала и специалистов может привести к ухудшению уровня организации производства и труда и далее к снижению экономических показателей, характеризующих финансовую стабильность и экономическую устойчивость предприятия. Сокращение расходов на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений общезаводского назначения может вызвать последующие дополнительные вложения средств уже на уровне капитального ремонта. Расходы по подготовке кадров, на рационализацию, испытания, исследования, содержание общезаводских лабораторий - это факторы роста конкурентоспособности выпускаемых изделий, завоевания новых рынков сбыта и в конечном итоге роста экономической устойчивости. В то же время, как показывает практика, обоснованные резервы снижения расходов на содержание аппарата управления существуют и могут не только дать экономический эффект по сумме расходов, но и позволить упростить аппарат управления. Это приведет к рациональной организации производства и труда, улучшению использования рабочего времени, росту производительности труда и снижению затрат на производство продукции.

Результаты анализа и диагностики общехозяйственных расходов оформляются при помощи таблицы, в которой должны быть отражены:

• сумма потерь по факторам;
• причины и "виновники" действия факторов;
• сумма выявленных резервов;
• обоснование резервов;
• прогнозирование затрат.

Анализ и диагностика расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Вначале определяется общее отклонение от сметы затрат, затем выявляются суммы потерь или экономии по отдельным статьям расходов. Далее устанавливаются факторы, причины и "виновники" отклонений, изыскиваются возможные резервы снижения расходов с обоснованием их необходимости и реальности.

Выполняя анализ и диагностику расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, следует помнить, что их рост может происходить за счет следующих причин:

• увеличения затрат из-за внеплановых ремонтов оборудования;
• увеличения затрат за счет дополнительных услуг по перемещению грузов;
• увеличения затрат на амортизационные отчисления в связи с вводом новой техники, изменением цен на все виды основных средств, изменением суммы прироста амортизационных отчислений в результате индексации;
• наличия различных доплат и непроизводительных выплат.

Возможные резервы сокращения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, как правило, комплексно оформляются аналитической таблицей, в которой должны быть отражены факторы, причины и "виновники" их действия, выявленные резервы с указанием суммы потерь и резервов, мероприятия и расчеты как обоснование выявленных резервов, количественная величина прогнозируемых показателей.

Анализ и диагностика общепроизводственных (цеховых) расходов. В первую очередь анализируется общее отклонение от запланированных показателей. Затем определяется влияние отдельных статей; изучаются факторы, причины и "виновники", вызвавшие экономию или перерасход; изыскиваются возможные резервы снижения расходов, которые должны быть обоснованы соответствующими мероприятиями и расчетами. Составляется аналитическая таблица выявленных резервов и прогнозируемых показателей.

При анализе общецеховых расходов надо исходить из того, что их увеличение может происходить затраты по отдельным подстатьям, а также правильность затрат на услуги со стороны. Увеличение фактических расходов по данной статье может произойти по причине дополнительных затрат на спецодежду, связанных с текучестью рабочей силы и изменением цен, и расходов на содержание душевых и других хозпомещений (материал для анализа в первичных документах).

Особое внимание стоит уделить анализу прочих и непроизводительных расходов, так как они прямо влияют на увеличение себестоимости выпускаемой продукции. Они не планируются, а только учитываются как фактические затраты . Перерасход может произойти за счет выплат за сверхурочные работы, доплат до среднего, за работу на внепроизводственных работах и т.д.

С целью формирования себестоимости продукции, а также для принятия управленческих решений важно корректно распределить затраты. Выбранный порядок используется при исчислении налога на прибыль. Хотя в законодательстве имеется перечень расходов, в Инструкции к использованию плана счетов прописано, что по статье «Основное производство» должны отображаться только суммы, непосредственно связанные с выпуском продукции. О том, как целесообразнее распределять прямые и косвенные затраты, вы узнаете из этой статьи.

Определение

Прямые расходы — это затраты, связанные с изготовлением определенного вида продукции, которые могут быть включены в себестоимость. К ним относятся:

• стоимость сырья и основных материалов;
• цена покупных изделий и полуфабрикатов;
• затраты на топливо и электроэнергию;
• оплата труда рабочих;
• амортизация оборудования.

Косвенные расходы — это затраты, связанные с изготовлением продукции, которые напрямую нельзя отнести к конкретному виду работ. Они распределяются по всему ассортименту. Коэффициенты и показатели, по которым происходит классификация, закладываются в учетной политике.

Распределение расходов по видам продукции

Этот процесс зависит от отраслевой особенности организации и выбранного метода калькуляции себестоимости. Важно правильно установить соотношение между изготовленной продукцией и понесенными расходами. Косвенные затраты могут распределять в два этапа. Сначала они группируются по месту возникновения (цех, подразделение или отдел). Затем перераспределяются по видам изделий. При этом важно определить базу для классификации расходов. Например, при расчете зарплаты администрации может использоваться число работников, для калькуляции электроэнергии — площадь и т.д.

Учет прямых затрат

Расходы, которые связаны с изготовлением продукции, отражаются по счетам 20 «Основ-ное», 23 «Вспомогательное производство». В их разрезах открываются аналитические статьи затрат. Учет оформляется такими проводками:

ДТ 20 (23) КТ 2, 4, 5 — списаны расходы в производство;

ДТ 20 КТ 28 - учтены потери от брака.

Косвенные расходы отражаются на статьях «Общепроиз-водственные», «Общехозяйственные» и «Затраты на продажу». К первой группе относятся:

• расходы по использованию машин и оборудования;
• амортизация и затраты на ремонт ОС, используемых в производстве;
• плата за коммунальные услуги;
• аренда помещений, машин и оборудования, используемого в производстве;
• оплата труда работников.

В плане счетов это отражается так:

ДТ 25 КТ 02, 60, 69, 70 — учтены расходы по обслуживанию основных производств.

В конце месяца накопленные суммы списываются в ДТ 20 (23) в части, которая входит в себестоимость основного (вспомогательного) производства.

Общехозяйственные расходы

• административные затраты;
• расходы на содержание персонала;
• амортизация ОС общехозяйственного назначения;
• аренда помещений для офиса;
• оплата информационных, аудиторских и других услуг.

Такие суммы списываются:

1) на счет 20 и распределяют по отдельным ви-дам услуг;

2) на счет 46 «Реализация» как условно-постоянные затраты.

По окончании отчетного периода оборо-ты по ДТ 20 отражают прямые, переменные затраты на изготовление про-дукции, показывают фактическую себестоимость. Сальдо - величину незаконченного производства.

Калькуляция и анализ прямых затрат

Параметры распределения расходов должны быть закреплены учетной политикой организации. От обоснованности выбранного метода зависит финансовый результат организации. Рассмотрим конкретный пример.

Предприятие изготовило за месяц 300 столов вида А и 250 - вида Б. Прямые затраты на производство составили 225 тыс. руб. и 425 тыс. руб. соответственно. Сумма косвенных затрат — 120 тыс. руб. За месяц было реализовано 200 столов А и 100 шт. Б.

1. Распределим косвенные расходы на основе прямых.

• А: 120*225 / (225 + 425) = 41,5 тыс. руб.;
• Б: 120*425 / (225 + 425) = 76,1 тыс. руб.

Рассчитаем себестоимость = (прямые затраты + переменные расходы) \ кол-во изготовленной продукции:

• А: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 тыс. руб.;
• Б: 425 + 78,1 / 250 = 2 тыс. руб.

Затраты на реализацию = себестоимость единицы * кол-во проданных товаров:

• А: 0,9 * 200 = 180 тыс. руб.;
• Б: 2 *100 = 200 тыс. руб.

ИТОГО = 380 тыс. руб.

2. Равномерно распределим косвенные расходы

Рассчитаем сумму переменных затрат:

• А: 120*300 / (300 +250) = 65,4 тыс. руб.;
• Б: 120*250 / (300+250) = 54,5 тыс. руб.;

Себестоимость единицы:

• А: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 тыс. руб.;
• Б: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 тыс. руб.

Себестоимость реализации:

• А: 0,97 * 200 = 194 тыс. руб.;
• Б: 1,99 *100 = 199 тыс. руб.

ИТОГО = 393 тыс. руб.

Разница между расчетами составляет 13 тыс. руб. На эту же величину будет изменяться финансовый результат компании за отчетный период.

Выбор метода калькуляции затрат зависит от типа производства , используемых технологий и особенностей изделий. Показанный метод применяется, если продукция выпускается партиями. Тогда для каждого заказа открывается карточка, в которой отображаются прямые и косвенные затраты. Себестоимость единицы рассчитывается путем деления полученной суммы на количество продукции в натуральной величине.

На крупных технологических организациях существует ряд подразделений. Они занимаются выпуском полуфабрикатов и связаны друг с другом единым производственным процессом. На таких предприятиях затраты учитываются попроцессуально. Сначала калькулируется себестоимость по каждому циклу, а затем эти цифры суммируются и рассчитывается итоговый результат.

Минусы стандартной схемы

На малом предприятии распределять затраты несложно. Но если в одном цехе на единице оборудования изготавливается нескольких видов продукции, то процесс усложняется. В этом случае сотрудниками планового отдела должны разработать нормы списания.

Прямые затраты могут распределиться не только на готовую продукцию, но и на:

• структурные единицы организации (дирекции, отделы, цеха и т.д.);
• процессы, которые происходят внутри компании;

• объекты ОС;
• клиентов;
• каналы сбыта и т.д.

По данной классификации одни и те же статьи расходов можно назвать прямыми по отношению к определенных объектам и косвенными - к другим. Такой способ позволяет избежать чрезмерного скопления переменных затрат. Пример: на определенной группе оборудования производится несколько единиц продукции. Поскольку рассчитать прямые затраты классическим методом не получается, то расходы списываются в группу общепроизводственных. А в соседнем цеху стоит тот же самый агрегат. Но затраты на его обслуживание в два раза меньше. Почему так происходит? Потому что учетной политикой было определено, что расходы распределяются только на продукцию. А ведь можно использовать другие способы классификации. Дело даже не в том, что стандартный подход не позволяет корректно рассчитать себестоимость. Снижается эффективность бизнеса в целом.

Еще один пример - затраты на сбыт. Обычно они также собираются «в кучу» и распределяются пропорционально на весь ассортимент. Но с точки зрения эффективности бизнеса необходимо отслеживать «выгодность» не только продуктов, но и клиентов. Только в этом случае можно оценить успешность каналов сбыта и отказаться от нерентабельных.

Торговая организация

Купленные материалы учитываются по закупочной цене на счете 41. Транспортные расходы ежемесячно перераспределяются между проданными товарами и их остатками на складах. Прямые затраты рассчитываются исходя из среднего процента с учетом баланса на начало месяца.

Порядок калькуляции таков:

1. Определяется сумма запасов на складе на начало месяца.

2. Калькулируется стоимость реализованных товаров и остатка на конец.

3. Средний процент = (1) / (2).

4. Прямые затраты = средний процент * стоимость остатка на конец месяца.

По ДТ счета 44, кроме транспортных расходов, также отображаются:

• зарплата;
• аренда;
• реклама;
• доставка товаров покупателю;
• хранение товаров;
• представительские затраты и т.д.

Накопленные расходы на счете 44 списываются в дебет счета 90.

Вывод

Затраты производства, связанные с изготовлением определенного вида продукции, включаются в себестоимость. В зависимости от выбранного в учетной политике метода распределения расходов они могут относиться к прямым и косвенным. На малом предприятии процесс дробления не должен вызывать проблем. В крупных технологических организациях калькуляцию целесообразнее производить по циклам. В остальных случаях используется метод распределения затрат по видам продукции.

Статьи затрат на производство продукции делятся на несколько видов, каждый из которых включает в себя определенные группы, в свою очередь разделяющиеся на элементы. О том, что это за виды и какими могут быть группы и элементы, читайте в нашей статье.

Что представляют собой документы, определяющие стоимость единицы продукции

Перед началом выпуска какой-либо продукции составляется перечень расходов, необходимых для изготовления определенного объема этой продукции. Объем продукции называется калькуляционной единицей, а сам перечень — калькуляцией. Калькуляция делается в 2 вариантах:

• Количественном, определяющем необходимые для производства объемы прямых материальных и трудозатрат, перечень и примерный процент накладных расходов. Этот вариант калькуляции кладется в основу описания технологического процесса производства и используется на протяжении всего времени работы с продукцией.
• Стоимостном, в котором затраты отражаются в их денежной оценке. Такая калькуляция зависит как от уровня цен, так и от фактически складывающегося соотношения между прямыми и накладными расходами. Поэтому ее составляют с достаточной регулярностью, получая документ, отражающий динамику величины себестоимости и дающий возможность назначать для продукции адекватную цену реализации.

Виды затрат, которые включает в себя калькуляция

Затраты, входящие в калькуляцию, делятся на 3 группы:

• прямые, составляющие основу производства именно этой конкретной продукции, в результате отклонения от которых произведенная продукция окажется отличающейся от предусмотренной технологией ее производства;
• накладные производственные, которые связаны с обеспечением работы производственного подразделения (подразделений), занятого созданием продукции, но прямо отнести какие-либо из них на продукцию достаточно затруднительно;
• накладные общехозяйственные, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу, но нужные для обеспечения работы предприятия в целом.

Прямые затраты в учете относят непосредственно на определенный вид продукции, а накладные распределяют между видами продукции в пропорции к выбранной для этой цели базе. Причем базы для распределения производственных и общехозяйственных расходов можно устанавливать разные.

Учет прямых затрат на создание продукции (работ, услуг)

Для учета прямых производственных затрат предназначены счета 20 (основное производство), 23 (вспомогательное производство), 29 (обслуживающее производство). Затраты на них собирают применительно к каждому подразделению соответствующего назначения, разбивая в учете расходы по видам производимой этими подразделениями продукции и по статьям затрат.

Среди статей прямых затрат чаще всего выделяют расходы:

• на основные и вспомогательные производственные материалы,
• зарплату производственного персонала,
• начисления на зарплату производственного персонала.

Могут здесь также присутствовать (при возможности организации соответствующего учета) расходы:

• на энергоресурсы,
• услуги производственного характера, оказанные сторонними контрагентами,
• амортизацию производственного оборудования.

Какие расходы включают в производственные затраты

Накладные производственные расходы собирают на счете 25 применительно к каждому из подразделений производственного назначения. По окончании месяца этот счет закрывают, распределяя собранную на нем сумму на счета учета прямых затрат по видам продукции, в производстве которой задействовано это подразделение. В результате такого распределения формируется так называемая производственная себестоимость продукции, включающая в себя прямые затраты на производство и накладные расходы производственного характера.

В составе накладных расходов на производство учитывают затраты:

• по оплате труда руководителей подразделения и иного персонала, обеспечивающего работу этого подразделения;
• по начислениям на оплату труда руководителей и иного персонала подразделения;
• по текущим потребностям подразделения: канцелярским и хозяйственным товарам, инвентарю, инструменту, амортизации имущества, расходам по аренде и страхованию, информационному обеспечению, командировкам;
• по содержанию имущества подразделения: техническому и транспортному обслуживанию, поверкам, ремонтам, сменно-запасным частям, расходным материалам, энергоресурсам;
• по обеспечению качества выпускаемой продукции: лицензированию, сертификации, опытным испытаниям, гарантийному обслуживанию, обучению персонала;
• по охране труда: аттестации рабочих мест, спецодежде, спецпитанию, санобработке.

Как рассчитать полную себестоимость

Действующие правила бухучета допускают возможность формирования учетной себестоимости продукции на уровне производственной, т. е. без включения в нее расходов общехозяйственного назначения, для сбора которых предназначен счет 26. В этом случае собранные на этом счете суммы ежемесячно полностью списываются на счет учета финрезультата от продаж. При необходимости получения данных о полной себестоимости сведения о ней в такой ситуации могут быть получены путем несложных расчетов.

Если же предприятие приняло решение о формировании учетной себестоимости как полной, то счет 26 так же, как и счет 25, будет распределяемым и доля его войдет составной частью в итоговую себестоимость каждого вида продукции.

Сбор расходов на счете 26 происходит применительно к каждому из подразделений общехозяйственного назначения. По составу эти расходы похожи на общепроизводственные и могут быть разделены на те же группы с возможным исключением из них затрат на качество продукции. Дополнительно сюда включают расходы:

• по подбору и подготовке персонала,
• медицинскому обеспечению,
• охране территории,
• вывозу мусора, канализации,
• услугам связи,
• представительским мероприятиям,
• услугам юристов и аудиторов,
• проведению собраний собственников,
• подлежащим уплате налогам, относимым на затраты.

От чего зависит деление статей затрат на элементы

Вышеприведенные группы статей затрат будут детализированы по статьям затрат, выделение которых обусловливается необходимостью разбивки их на конкретные виды. Например, детализации потребуют текущие потребности подразделения, среди которых могут возникнуть такие статьи, как:

• материальные затраты,
• амортизация,
• аренда,
• страхование,
• информационное обеспечение,
• командировочные расходы.

Каждую из статей, в свою очередь, следует разделить на элементы, ориентируясь в этом процессе на соотнесение их с выделяемыми для целей налогообложения расходами и с возможностью достаточно легкого получения из учетных данных информации, необходимой для составления разного рода отчетов. Например, среди расходов на страхование могут быть выделены расходы, относящиеся:

• к обязательному страхованию имущества;
• добровольному страхованию имущества;
• обязательному страхованию ответственности за причинение вреда;
• добровольному страхованию ответственности за причинение вреда;
• добровольному долгосрочному страхованию персонала на случай смерти или утраты трудоспособности;
• добровольному личному страхованию на срок больше 1 года с оплатой медицинских расходов страховщиками;
• добровольному личному страхованию на случай смерти или утраты трудоспособности;
• добровольному личному страхованию работников сверх ограничений, установленных п. 16 ст. 255 НК РФ;
• прочему добровольному личному страхованию персонала.

Итоги

Затраты на производство делятся на прямые и накладные. Среди последних выделяются расходы производственного и общехозяйственного назначения. Производственные расходы в сочетании с прямыми образуют производственную себестоимость продукции. Полная величина себестоимости требует включения в нее общехозяйственных расходов. Для каждого вида затрат формируется свой перечень статей затрат, которые в этом перечне объединяются в группы и делятся на элементы.

В бухгалтерском учете используются два близких понятия: расходы и затраты.

Расходы – это фактическое использование ресурсов или увеличение долговых обязательств организации, связанное с получением доходов.

Затраты – это денежная оценка ресурсов на производство и реализацию продукции.

Затраты превращаются в расходы при увязывании их с полученными доходами при подведении итогов за отчетный период.

Пока этого не произошло, затраты могут существовать в виде запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции.

Прямые и косвенные расходы

Некоторую проблему для бухгалтерского учета создает протяженность процесса изготовления продукции: потребление различных ресурсов и изготовление готового изделия относятся к разным временным периодам. Кроме того, есть такие потребляемые ресурсы, которые не относятся к какомуто конкретному изделию. Например, стоимость электрической энергии, израсходованной на освещение территории общего пользования предприятия, или заработная плата бухгалтерии. Расход таких ресурсов логично распределять между всей продукцией предприятия.

Продукция предприятия обычно изготавливается в большом количестве экземпляров. Как корректно распределить израсходованные ресурсы между изделиями или отдельными партиями продукции? Как определить стоимость ресурсов, которые вошли в готовую продукцию, хранящуюся на предприятии? Как определить стоимость ресурсов, израсходованных на еще не завершенную продукцию?

Ответ на эти вопросы заключается в том, что на всех этапах производства все расходы ресурсов должны аккуратно и единообразно распределяться между теми продуктами, на которые они были израсходованы непосредственно или которые изготавливались в тот же период времени, когда ресурсы расходовались. Стоимость ресурсов, непосредственно расходуемых на изготовление продукции, называется прямыми расходами производства, они непосредственно входят в стоимость готовой продукции. Прямые расходы на изготовление одного готового продукта называются прямой себестоимостью этого продукта.

Ресурсы, которые не относятся к конкретному продукту (например, электрическое освещение), называются косвенными расходами. Они распределяются между продуктами, которые изготавливались в течение того периода, когда эти ресурсы расходовались.

Между разными продуктами косвенные расходы могут распределяться пропорционально прямым расходам на их изготовление (т. е. прямо пропорционально прямой себестоимости продуктов) или прямо пропорционально какомунибудь компоненту прямых расходов (например, прямо пропорционально заработной плате сотрудников, занятых изготовлением продукции).

Рассмотрим конкретную ситуацию. Во время работы с изделием сломался станок, его пришлось ремонтировать. С точки зрения бухгалтерского учета поломка – это случайность, которая могла произойти и раньше. Общая причина поломки станка связана с выполнением на нем большого объема работы. Поэтому к поломке станка имеют отношение все изделия, которые были изготовлены на нем до этого происшествия.

Так что стоимость ремонта станка не следует учитывать как прямые расходы на изделие, при работе с которым он сломался. Стоимость ремонта станка следует учитывать как косвенные расходы, которые должны распределяться между всеми изделиями, изготовленными в течение периода наработки на отказ.

Если же поломка станка произошла в результате грубого нарушения правил его эксплуатации и вина конкретного работника установлена, то стоимость ремонта станка может быть предъявлена к возмещению за счет этого работника.

Экономисты предприятия при прогнозировании используют такие понятия, как переменные и постоянные расходы. К переменным расходам относятся прямые расходы и часть косвенных расходов, которая прямо пропорциональна объему выпуска. К постоянным расходам относится оставшаяся часть косвенных расходов, которая не зависит от объема выпуска.

Косвенные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы – это затраты на содержание, организацию и управление производствами. К ним относятся:

Расходы на содержание и ремонт машин и оборудования;

Амортизация имущества, используемого в производстве;

Расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

Арендная плата за производственные помещения;

Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

Другие аналогичные по назначению расходы.

Общехозяйственныерасходы не связаны с производственным процессом. К ним относятся:

Административноуправленческие расходы;

Расходы на содержание общехозяйственного персонала;

Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п.

Услуг;

Другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности

Расходы организации подразделяются на следующие виды:

Расходы по обычным видам деятельности;

Прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы по видам деятельности, ради которых организация создавалась, т. е. предусмотренные ее уставом. Такие расходы могут быть связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности можно классифицировать более детально – по элементам:

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

Прочие затраты.

Каждый из перечисленных элементов объединяет однородные виды расходуемых ресурсов.

Материальные затраты понимаются шире, чем это следует из их названия. В их составе отражаются следующие статьи затрат:

Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или собственными подразделениями организации;

Приобретение сырья и материалов, используемых на производственные или хозяйственные нужды, комплектующих изделий и полуфабрикатов, инструментов и инвентаря;

Приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

К работам и услугам производственного характера относятся:

– выполнение отдельных операций по изготовлению продукции,

– контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств;

– транспортные услуги сторонних организаций и структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации.

Стоимость материальных ресурсов отражается по ценам их приобретения без учета НДС и независимо от момента фактической оплаты.

К материальным затратам относятся также потери материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Из материальных затрат вычитается стоимость возвратных отходов.

Размер материальных затрат при списании сырья и материалов определяется одним из следующих методов оценки:

По стоимости единицы запасов;

По средней стоимости;

По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Затраты на оплату труда включают зарплату работников организации и другие начисления работникам в денежной и натуральной форме, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (включая премии и отпускные).

Отчисления на социальные нужды включают в себя обязательные начисления на заработную плату работников – страховые взносы. Кроме того, в состав этого элемента затрат (с некоторыми ограничениями) включаются начисления по договорам добровольного страхования, которые организация может заключать со страховыми организациями в пользу своих работников.

Амортизациякак экономический элемент затрат включает суммы амортизационных отчислений по основным средствам, а также по другим внеоборотным активам, по которым подобные отчисления предусмотрены. Более подробно амортизационные начисления будут рассмотрены далее.

Прочие затраты включают затраты, связанные с основной деятельностью организации, не включенные в перечисленные выше элементы. К этому элементу относятся, в частности, затраты по следующим статьям:

Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством (за исключением НДС и сборов, имеющих характер штрафов, пеней и санкций);

Отчисления в страховые фонды и резервы, в частности, связанные с ремонтом оборудования;

Платежи за выбросы загрязняющих веществ;

Потери от брака;

Расходы на обеспечение пожарной безопасности;

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и на лечение профессиональных заболеваний работников организации;

Оплата командировочных расходов;

Расходы на подготовку и переподготовку кадров;

Арендная плата;

Расходы на содержание служебного транспорта;

Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций;

Оплата услуг связи, информационных, юридических и аудиторских услуг.

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.

В этом процессе потребляются основные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.

Величина себестоимости является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

Конкурентная способность продукции отечественных товаропроизводителей зависит от степени ее соответствия потребительному спросу, ее качества и величины продажной цены, главной составляющей которой является себестоимость. Поэтому в бухгалтерском учете очень важно отразить все затраты отчетного периода, относящиеся к себестоимости, а также уточнить перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым затратам, т.е. затратам, непосредственно связанным с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Главными факторами, от которых зависит снижение себестоимости продукции (работ и услуг), являются следующие.

1. Рост производительности труда. Чем производительность выше, тем больше выпускается продукции в единицу времени и тем ниже ее себестоимость.

2. Снижение материало- и энергоемкости продукции. Чем меньше материальных и энергетических затрат на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.

3. Увеличение отдачи основных средств (увеличение фондоотдачи). Чем меньше доля амортизационных отчислений, приходящаяся на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.

4. Повышение уровня маркетинговой политики. Чем ниже затраты на реализацию продукции, тем ниже ее себестоимость.

Различают производственную себестоимость продукции и полную фактическую себестоимость. Производственная себестоимость определяется только производственными затратами. Добавление к ним коммерческих расходов (т.е. расходов на сбыт продукции) образует полную фактическую себестоимость продукции.

Затраты можно группировать по разным признакам. По экономическому содержанию их принято подразделять на следующие:

1) материальные;

2) трудовые;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизационные отчисления на основные средства;

5) прочие (Д 20 , 44 - К 04 , 05 , 23 , 25 , 26 , 68 , 76 , 97).

Кроме классификации по экономическому содержанию, затраты, с точки зрения включения их в себестоимость конкретных образцов продукции, работ и услуг, подразделяются на прямые расходы и косвенные. Важность этого деления состоит в том, что оно позволяет максимально обоснованно определять расходы на каждый конкретный вид продукции, работ и услуг, анализировать степень их прибыльности и планировать их объемы.

Расход основных материалов и полуфабрикатов достаточно легко распределяется по видам продукции, работ и услуг непосредственно по сведениям из первичных документов. В комплексных производствах, в которых на базе одних и тех же материалов изготавливаются различные виды и сорта продукции, выполняются разные работы и оказываются многообразные услуги, основное сырье и материалы по видам и сортам распределяются пропорционально:

утвержденным нормативам их расхода;

коэффициентам расхода на каждое изделие (работу, услугу);

количеству или весу продукции.

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, иногда включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) прямым путем, но чаще распределяются косвенным способом - пропорционально:

расходам по нормам;

весу переработанных основных материалов;

количеству изготовленной продукции (объему работ и услуг);

отработанным часам.

При этом из материальных затрат исключаются отходы, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие полностью или частично свои потребительские свойства. Так как у отходов пониженные технологические качества, то их использование сопряжено с повышенными затратами или невозможно вообще.

Затраты на основную зарплату производственных рабочих, работающих в соответствии со сдельной формой оплаты труда включаются непосредственно в их себестоимость. Дополнительная заработная плата включается в себестоимость пропорционально основной заработной плате. Заработная плата рабочих-повременщиков и доплаты к ней распределяется на основе сметных расчетных ставок на единицу продукции (работ, услуг).

Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения включаются в себестоимость продукции, работ и услуг пропорционально основной и дополнительной заработной плате.

Амортизация основного оборудования, на котором выпускается продукция, проводятся работы и оказываются услуги для средних и крупных коммерческих предприятий учитывается на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем распределяются по видам пропорционально:

часам работы оборудования;

сметным ставкам;

основной заработной плате производственных рабочих;

объему выпущенной продукции (работ и услуг);

затратам по производственному процессу.

Общепроизводственные расходы (кроме амортизации основных средств) и общехозяйственные затраты (собираемые на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы"), обусловленные содержанием аппарата управления и вспомогательных служб предприятия, амортизацией нематериальных активов и основных средств вспомогательного назначения, а также целого ряда расходов и потерь, относящихся к категории прочих затрат, распределяются пропорционально:

основной заработной плате производственных рабочих плюс расходы по содержанию машин и оборудования;

расходам на основную заработную плату (без доплат);

затратам по процессам;

количеству выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В составе прочих расходов отражаются затраты вспомогательных производств, учитываемые на счете 23 "Вспомогательные производства". К категории вспомогательных производств относят цеха и подразделения предприятий, обеспечивающие основное производство энергией, инструментами, тарой, ремонтными работами, транспортными и хозяйственными услугами (в строительных организациях - некапитальными работами). Различают 6 групп цехов и подразделений вспомогательных производств:

инструментальные - осуществляющие изготовление, ремонт и восстановление инструментов, приспособлений, штампов, пресс-форм, моделей;

ремонтные - проводящие монтаж, ремонт, модернизацию, обслуживание основных средств и восстановление запасных частей;

энергетические - производящие и распределяющие электрическую, тепловую и иные виды энергии, а также осуществляющие водоснабжение, очистку вод, вентиляцию, монтаж, ремонт и обслуживание электросетей, электроустановок и телефонной связи;

транспортные - выполняющие погрузочно-разгрузочные и транспортные работы, ремонт и обслуживание транспортных средств, погрузочно-разгрузочных механизмов и подъездных путей;

тарные - изготавливающие и ремонтирующие тару;

хозяйственного обслуживания - осуществляющие уборку производственных помещений, стирку и ремонт спецодежды.

Себестоимость произведенной вспомогательными производствами продукции, выполненных работ и оказанных услуг собирается на счете 23 :

Д 23 - К 02 , 10 , 23 , 25 , 60 , 68 , 69 , 70 , 76 , 96 , 97 .