Rivalutazione delle immobilizzazioni in contabilità fiscale. Bukhvest.rf - rivalutazione delle immobilizzazioni: è possibile utilizzare la relazione di un perito di un anno fa? Disciplina regolamentare della rivalutazione

Le immobilizzazioni vengono prese in considerazione al prezzo di acquisizione. Ma secondo la clausola 14 della PBU 6/01, il costo iniziale può variare nel tempo a causa di varie procedure: completamento, ricostruzione, ammodernamento, valutazione. La rivalutazione delle immobilizzazioni 2019 chiarisce il costo iniziale degli oggetti. Viene effettuato in relazione alle variazioni dell'attuale livello dei prezzi di mercato. Sulla base della rivalutazione, il valore corrente (di sostituzione) delle immobilizzazioni è determinato in conformità con le condizioni stabilite di riproduzione e i prezzi di mercato al momento della rivalutazione (clausola 41 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 91n datato 13 ottobre 2003).

La regolamentazione legale della rivalutazione è fornita dai regolamenti:

• PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”;
• Linee guida per la contabilità delle immobilizzazioni - Ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa n. 91n del 13 ottobre 2003;
• Ordine n. 186n del 24 dicembre 2010.

Ogni organizzazione ha il diritto di effettuare una rivalutazione, ma questo non è un obbligo. Ma se un istituto ha organizzato una volta una rivalutazione, in futuro dovrà autorizzarla regolarmente affinché la dinamica del costo di sostituzione non sia brusca. Se durante l'anno di riferimento non sono state rilevate variazioni significative dei prezzi, la procedura non deve essere eseguita (clausola 44 dell'ordinanza n. 91n).

La rivalutazione è organizzata non più di una volta all'anno alla fine dell'esercizio finanziario, ovvero il 31 dicembre (clausola 15 della PBU 6/01). Nel 2019 la rivalutazione delle immobilizzazioni dovrebbe essere effettuata il 31 dicembre 2019. Alla procedura devono essere sottoposti tutti i fondi immobiliari compresi nella stessa classificazione (gruppo).

Ordine di condotta

Ciascuna istituzione deve specificare la procedura e i metodi per effettuare la rivalutazione nelle proprie politiche contabili. Per organizzare la rivalutazione e riflettere i risultati in contabilità, è necessario predisporre le seguenti informazioni:

• sul costo iniziale o di sostituzione determinato in occasione della precedente rivalutazione, al 31 dicembre dell'esercizio di riferimento;
• sull'importo dell'ammortamento maturato per l'intera vita utile dell'oggetto - al 31 dicembre;
• documenti che confermano il valore del costo di sostituzione corrente delle immobilizzazioni rivalutate - al 31 dicembre.

Quindi è necessario decidere i metodi:

1. Al costo originale: viene rivelato il volume del prezzo effettivo dei fondi meno IVA e altre tasse.
2. Sulla base del costo corrente (di sostituzione), viene calcolato il valore di riproduzione delle immobilizzazioni.

Una volta completata la procedura, i suoi risultati devono riflettersi nelle scritture contabili.

Documentare

Per effettuare una rivalutazione, il gestore deve emettere un ordine ufficiale. L’ordine è formato sulla carta intestata dell’organizzazione. L'intestazione del documento contiene le informazioni di contatto dell'azienda: indirizzo, numero di telefono, email e sito web.

L'ordinanza deve indicare tutti i gruppi di fondi che si prevede di rivalutare, nonché i dipendenti che saranno nominati responsabili della procedura. Inoltre, deve essere redatto un allegato all'ordinanza: l'elenco dei beni immobili soggetti a rivalutazione. L'elenco deve indicare non solo il nome dell'immobilizzazione, ma anche la data della sua acquisizione, messa in funzione e la data di accettazione per la contabilità.

I risultati finali della rivalutazione delle immobilizzazioni devono essere documentati nei seguenti documenti:

1. L'atto di rivalutazione, che sarà firmato da tutti i membri della commissione. Ad esso devono essere allegati tutti i documenti primari attestanti il ​​valore dei beni rivalutati.
2. Scheda di inventario dell'oggetto secondo il modulo OS-6.

Regole per ricalcolare l'ammortamento durante la rivalutazione

Se, dopo la rivalutazione, il costo iniziale o di sostituzione di un'immobilizzazione cambia, il contabile deve ricalcolare l'ammortamento al 31 dicembre del periodo contabile in cui la proprietà è stata rivalutata.

Presentiamo le azioni passo passo di uno specialista nella tabella:

L'importo della variazione è iscritto al conto 02 “Ammortamento delle immobilizzazioni” in corrispondenza dei seguenti conti:

• 83 “Capitale aggiuntivo”;
• 91.2 “Altri ricavi e oneri”.

Se l'importo della modifica aumenta l'ammortamento precedentemente accumulato, l'importo del capitale aggiuntivo diminuisce. Se le quote di ammortamento diminuiscono dopo la rivalutazione, il valore degli altri redditi aumenta.

Riflessione dei risultati nella contabilità delle organizzazioni senza scopo di lucro

I risultati vengono registrati nella contabilità in base al risultato della procedura: viene effettuata una valutazione aggiuntiva o una riduzione. Se viene maturata una valutazione aggiuntiva per le immobilizzazioni, il suo valore si riferisce al capitale aggiuntivo, in caso di ribasso, quindi ad altre spese.

Se in precedenza è stata effettuata una rivalutazione, la rivalutazione viene eseguita come segue (clausola 15 della PBU 6/01):

• qualora sia già stata maturata in precedenza una valutazione aggiuntiva, quella nuova viene computata nel patrimonio aggiuntivo;
• se si è verificato un ribasso durante quello precedente, la valutazione aggiuntiva effettuata nel periodo di riferimento, il cui importo non supera il ribasso precedente preso in considerazione in altre spese, nel periodo di riferimento corrente aumenta le altre entrate e l'importo il superamento del ribasso viene effettuato sul capitale aggiuntivo.

Per analogia con il ribasso:

• se c'è una precedente riduzione di PS, l'attuale ribasso si riflette in altre spese;
• in caso di precedente aumento di prezzo, lo sconto corrente riduce l'importo del capitale aggiuntivo e l'importo eccedente la precedente rivalutazione viene classificato come altre spese.

Esempio

La rivalutazione delle immobilizzazioni è stata effettuata per la prima volta nell'organizzazione. È stato registrato che il prezzo iniziale dei fondi è diminuito, il che si è riflesso sul conto 91 in valuta russa: rubli. Nella rivalutazione dell'anno successivo, l'aumento rilevato nel prezzo dei beni ha superato la diminuzione del prezzo delle immobilizzazioni dell'anno scorso (grazie all'aumento del prezzo dei beni immobiliari). I risultati si rifletteranno nelle scritture contabili:

Funzionalità per i dipendenti statali

Le istituzioni di bilancio devono effettuare la rivalutazione secondo diverse normative. La procedura per il ricalcolo dei costi da parte delle organizzazioni di bilancio viene eseguita in alcuni casi:

1. Se esiste una decisione corrispondente del governo della Federazione Russa (clausola 28 dell'Istruzione n. 157n).
2. Se un bene immobiliare viene alienato non a favore di istituzioni appartenenti al settore pubblico (clausole 29, 30 della norma federale n. 257n, clausola 28 dell'Istruzione n. 157n).

Le regole e le scadenze delle procedure sono approvate dal Governo della Federazione Russa. La rivalutazione per le istituzioni di bilancio è regolata da una procedura unificata, sancita dagli Ordini del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia n. 25, del Ministero delle Finanze della Russia n. 6n, del Ministero della Proprietà della Russia n. 14, delle Statistiche statali Comitato della Russia n. 7 del 25 gennaio 2003 (modificato il 2 ottobre 2006).

La procedura si svolge a partire dall'inizio del nuovo esercizio finanziario (comma 28 dell'Istruzione 157n). Durante il processo di rivalutazione, il valore contabile e le quote di ammortamento per ciascun cespite vengono ricalcolati.

Alcune categorie di asset costituiscono eccezioni. Ad esempio, i valori del Fondo statale della Federazione Russa sono sopravvalutati dagli specialisti del Gokhran della Federazione Russa. In tali casi, il valore stimato delle attività del Fondo statale viene ricalcolato ai prezzi e al tasso di cambio ufficiale del dollaro USA in vigore alla data del ricalcolo.

Le eccezioni includono:

1. OS, che sono di proprietà del tesoro. Si rivalutano immediatamente alla data dell'operazione o della rendicontazione del budget.
2. Sistemi operativi che non vengono smaltiti a favore delle organizzazioni del settore pubblico. In tal caso il valore contabile viene adeguato al fair value al momento della rivalutazione.

Per effettuare una rivalutazione in un'istituzione di bilancio, è necessario decidere il metodo della procedura e quindi consolidarlo nella politica contabile dell'organizzazione (clausola 41 della norma federale n. 257n, Linee guida per la norma federale n. 257n ). Esistono due modi per identificare il valore sopravvalutato di un immobile:

1. Il ricalcolo del fondo ammortamento è direttamente proporzionale alla variazione del valore originario o contabile dei beni immobili. In questo caso l'esito della procedura dovrebbe essere la parità dei valori residui e rivalutati.
2. La differenza tra il valore originale o contabile e l'ammortamento accumulato. Il valore residuo dovrà essere portato al valore rivalutato. In contabilità vengono effettuate registrazioni simultanee per ridurre il valore contabile del bene per l'importo delle quote di ammortamento precedentemente accantonate (Kt 0 101 00 000) e per aumentare il prezzo residuo del fondo per l'importo della rivalutazione al fair value (Dt 0 101 00 000).

Dopo i risultati del ricalcolo, l'ammortamento dovrebbe essere accantonato per la vita utile residua dell'oggetto secondo le norme in vigore prima dell'inizio della procedura.

La procedura per completare un riconteggio è simile a come viene effettuata la rivalutazione nelle organizzazioni commerciali e senza scopo di lucro. Innanzitutto viene emesso un ordine o un'istruzione, quindi viene approvato dalla direzione. La documentazione amministrativa comprende le seguenti informazioni (Lettera del Ministero delle Finanze russo n. 02-14-07/274 del 02/08/2007):

• la composizione della commissione e le norme in base alle quali opera;
• procedura per lo svolgimento della procedura - fasi di attuazione, indicazione dei dipendenti responsabili;
• periodo;
• termini per la firma degli atti finali;
• elenco della documentazione primaria e regole per la preparazione di tale documentazione.

Le informazioni iniziali sono i dati contabili di un'istituzione di bilancio e i risultati di un inventario precedentemente condotto. Tutti i dati devono corrispondere rigorosamente tra loro.

Una volta completato il riconteggio, i dipendenti responsabili redigono un rapporto finale, che rifletterà i risultati della procedura. La legislazione non prevede un modulo unificato, pertanto l'organizzazione ha il diritto di sviluppare il modulo in modo indipendente, utilizzando gli standard della clausola 25 della norma federale n. 256n. Il registro deve essere approvato nella politica contabile dell'istituzione.

Tutti i documenti giustificativi che riflettono il risultato finale sono allegati all'atto.

Annunci per un istituto di bilancio

Tutte le transazioni si riflettono separatamente nella contabilità di bilancio, in stretta conformità con le informazioni fornite nel certificato contabile nel modulo 0504833.

In tabella sono riportate le scritture contabili che riflettono gli esiti della rivalutazione.

Messaggi	Standard	Descrizione dell'operazione
Per le istituzioni di bilancio
Dt 0 101 ХХ 310 Kt 0 401 30 000	Clausola 13, clausola 29 dell'Istruzione n. 174n	Contabilità per la rivalutazione delle immobilizzazioni
		Contabilità per l'ammortamento dei beni
Per le istituzioni governative
Dt KRB 1 101 1× 310, Dt KRB 1 101 3× 310 Kt KBK 1 401 30 000	Clausola 10 dell'Istruzione n. 162n	Contabilità per la rivalutazione delle immobilizzazioni
Dt KBK 1 401 30 000 Kt KRB 1 401 1× 411, KRB 1 104 3× 411		Riflessione sulla valutazione aggiuntiva dell'importo degli ammortamenti
Dt KBK 1 401 30 000 Kt KRB 1 101 1× 410, KRB 1 101 3× 410		Contabilità per l'ammortamento dei beni
Dt KRB 1 104 1× 411, KRB 1 104 3× 411 Kt KBK 1 401 30 000		Riflessione delle svalutazioni basate sugli importi di ammortamento accumulati
Per gli enti autonomi
Dt 0 101 ХХ 310 Kt 0 401 30 000	Clausola 13, clausola 29 dell'Istruzione n. 183n	Contabilità per la rivalutazione delle immobilizzazioni
Dt 0 401 30 000 Kt 0 104 ХХ 411		Riflessione sulla valutazione aggiuntiva dell'importo degli ammortamenti
Dt 0 401 30 000 Kt 0 101 ХХ 410		Contabilità per l'ammortamento dei beni
Dt 0 104 ХХ 411 Kt 0 401 30 000		Riflessione delle svalutazioni basate sugli importi di ammortamento accumulati

Contabilità fiscale in fase di rivalutazione

Il risultato della rivalutazione delle immobilizzazioni non si applica né ai ricavi né alle spese (clausola 1 dell'articolo 257 del Codice fiscale della Federazione Russa). I risultati della rivalutazione si riflettono necessariamente nella contabilità, ma nel calcolo dell'imposta sul reddito questa procedura non viene presa in considerazione (Lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 03-03-06/1/412 del 07/08 /2011, N. 03-03-06/1/544 del 08/09/2011, N. 03-03-06/1/10621 del 20/02/2018). Nel Codice Fiscale della Federazione Russa (capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa) non ci sono riferimenti al ricalcolo delle immobilizzazioni.

I risultati della procedura si riflettono nel conto 83 “Capitale aggiuntivo” o nel conto 91, ma non cambiano né il risultato finanziario né la base imponibile per l'imposta sul reddito, e quindi non viene presa in considerazione alcuna differenza (PBU 18/02).

In caso di rivalutazione o svalutazione in contabilità, l'ammortamento maturato viene ricalcolato. Quando l'importo dell'ammortamento nella contabilità aumenta, l'ammortamento per la contabilità fiscale non cambia. Il contabile dovrà eseguire ogni mese il PNO - un obbligo fiscale permanente (clausola 4, 7 della PBU 18/02).

Una situazione simile nella contabilità fiscale si verifica con i ribassi. La differenza tra i dati contabili e quelli fiscali viene corretta dalle OTA mensili - attività fiscali differite, e il valore del ribasso stesso è un asset fiscale permanente - PTA.

La rivalutazione è di fondamentale importanza per la contabilità fiscale degli immobili. Ricordiamo che dal 01/01/2019, gli oggetti immobiliari in proprietà, possesso, uso, disposizione e ricevuti in concessione, che sono iscritti nel bilancio del contribuente (articoli 378, 378.1, 378.2 del Codice Fiscale del Federazione Russa), sono soggetti alla tassazione sulla proprietà.

Nel calcolo dell'imposta sulla proprietà in base al valore medio annuo dopo la rivalutazione, verrà utilizzato il valore rivalutato del fondo immobiliare. Se dopo la procedura il valore di mercato dell’immobile aumenta, aumenta anche l’imposta sulla proprietà pagata.

Se l'imposta sugli immobili viene calcolata in base al valore catastale, l'importo delle detrazioni fiscali non cambierà in alcun modo indipendentemente dall'aumento o dalla diminuzione del valore rivalutato dell'immobile.

La situazione è simile con la contabilità fiscale nelle istituzioni di bilancio. I risultati del ricalcolo non sono riconosciuti come entrate o spese, non sono inclusi nel costo dei beni immobili ammortizzabili e non partecipano al calcolo dell'ammortamento (clausola 1 dell'articolo 257 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Rivalutazione delle immobilizzazioni (Petrov E.)

Data di pubblicazione dell'articolo: 01/12/2016

Il costo delle immobilizzazioni al quale sono accettate per la contabilità non è soggetto a modifiche, tranne nei casi stabiliti dal Regolamento contabile "Contabilità delle immobilizzazioni" PBU 6/01 (approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 30 marzo , 2001 N 26n) e altre disposizioni (principi) in materia contabile. Tali casi includono, in particolare, la rivalutazione. Il paragrafo 15 della PBU 6/01 conferisce alle organizzazioni commerciali il diritto di rivalutare un gruppo di immobilizzazioni simili al costo corrente (di sostituzione). Per rivalutazione delle immobilizzazioni si intende il processo di determinazione del valore reale delle immobilizzazioni, effettuato adeguando il loro valore originario ai prezzi di mercato degli oggetti e alle condizioni di riproduzione alla data della rivalutazione (clausola 41 della Linee guida metodologiche per la contabilità delle immobilizzazioni, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 13.10.2003 N 91n).
In altre parole, la rivalutazione delle immobilizzazioni è una variazione del costo iniziale di un elemento delle immobilizzazioni effettuata per decisione dell'organizzazione in relazione a una variazione dei prezzi per la proprietà specificata.
Ricordiamo che in contabilità, in termini di immobilizzazioni, vengono utilizzati i seguenti concetti:
- “costo iniziale” - il costo di un'immobilizzazione al quale è accettato per la contabilità;
- “costo (attuale) di sostituzione” - l'importo di denaro che deve essere pagato dall'organizzazione alla data della rivalutazione se è necessario sostituire qualsiasi oggetto;
- “valore residuo” - un valore pari al costo originario meno gli ammortamenti accumulati durante la vita utile.
Il concetto di costo corrente (di sostituzione) di un'immobilizzazione dovrebbe essere distinto dal concetto di valore di mercato corrente di un oggetto. L'attuale valore di mercato (valore di vendita) è determinato dall'importo di denaro che può essere ricevuto a seguito della vendita di un'immobilizzazione o alla data della sua liquidazione (clausola “b”, clausola 9.2 del Concetto di contabilità in l'economia di mercato della Russia (approvato dal Consiglio metodologico sulla contabilità presso il Ministero delle finanze russo il 29 dicembre 1997)).
Per determinare il costo corrente (di sostituzione) delle immobilizzazioni, si consiglia di utilizzare (clausola 43 delle Linee guida):
- dati su prodotti simili ricevuti da organizzazioni manifatturiere;


- valutazione dell'ufficio di inventario tecnico;

Come possiamo vedere, dopo la rivalutazione, il valore sostitutivo (attuale) rappresenta una modifica (rivalutazione o ammortamento) del costo originale di un elemento delle immobilizzazioni per decisione dell'organizzazione.

Il processo decisionale

Un'organizzazione, guidata dal citato paragrafo 15 della PBU 6/01, può rivalutare gruppi di immobilizzazioni simili al costo corrente (di sostituzione) non più di una volta all'anno (alla fine dell'anno di riferimento).
La necessità di rivalutazione può essere causata da diversi motivi, ad esempio dal desiderio di migliorare la propria performance economica. Dopotutto, se il costo iniziale delle immobilizzazioni aumenta, aumenta anche il valore delle attività nette. E una tale organizzazione diventa più attraente per gli investitori. Una migliore performance di bilancio rende tale organizzazione più propensa a ottenere un prestito da una banca.
Da una lettura letterale della norma di cui sopra, comma 15 della PBU 6/01, ne consegue che la rivalutazione è un diritto dell'organizzazione e non un obbligo. Pertanto, l'organizzazione decide autonomamente se rivalutare o meno le proprie immobilizzazioni.
Avendo deciso di effettuare una rivalutazione, l'entità economica deve effettuarla regolarmente in futuro. In questo caso, l'organizzazione può stabilire una frequenza diversa di rivalutazione, ad esempio una volta ogni due o tre anni. La mancata esecuzione di un'ulteriore rivalutazione degli oggetti precedentemente soggetti alla sua azione può portare a un'opzione quando il loro costo di sostituzione, al quale si riflettono nella contabilità e nel reporting, differirà significativamente dal loro attuale costo di sostituzione.
Il concetto "materialmente" utilizzato nel paragrafo 15 della PBU 6/01 significa che la decisione di effettuare una rivalutazione dovrebbe essere presa solo se il valore contabile delle immobilizzazioni differisce significativamente dal costo corrente (di sostituzione).
Il limite di materialità è solitamente fissato dall’organizzazione stessa. Il regolamento contabile "Dichiarazioni contabili di un'organizzazione" (PBU 4/99) (approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 06/07/1999 N 43n) richiede la presentazione separata nel bilancio degli indicatori relativi alle singole attività, passività, entrate, spese e transazioni commerciali nel caso in cui siano sostanziali e se senza la loro conoscenza da parte degli utenti interessati è impossibile valutare la posizione finanziaria dell'organizzazione o i risultati finanziari delle sue attività (clausola 11 della PBU 4/99).
Un tempo, il Ministero delle Finanze russo, nelle Istruzioni sulla procedura di redazione e presentazione del rendiconto finanziario (approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 22 luglio 2003 N 67n), ha spiegato che la decisione dell'organizzazione su se un dato indicatore è significativo dipende dalla valutazione dell'indicatore, dalla sua natura e dal verificarsi di circostanze specifiche. Un'organizzazione può prendere una decisione quando un importo è considerato significativo se il suo rapporto con il totale dei dati rilevanti per l'anno di riferimento è almeno del 5% (clausola 1).
Lo stesso 5% può essere fissato come soglia di materialità per la rivalutazione. Pertanto, se alla fine dell'anno la differenza tra il valore contabile (attuale (di sostituzione)) delle immobilizzazioni incluse in un gruppo omogeneo e il loro valore di mercato è inferiore al 5%, allora è considerata insignificante. In questo caso non è necessario rivalutare gli oggetti inclusi in questo gruppo. Ciò è confermato dagli esempi forniti al paragrafo 44 degli Orientamenti.
La regolarità della rivalutazione può essere trascurata solo se il costo degli oggetti rivalutati differisce in modo irrilevante dal costo di sostituzione.
La clausola 15 della PBU 6/01 menziona la possibilità di rivalutare un gruppo di immobilizzazioni. Ne consegue che la rivalutazione può essere effettuata non per tutte le immobilizzazioni iscritte presso un'entità economica, ma solo per alcuni gruppi. Di conseguenza, l'organizzazione deve prendere e consolidare nell'ordine della politica contabile una decisione sulla composizione degli oggetti che verranno rivalutati. Questi potrebbero essere:
- gruppo di immobilizzazioni omogenee;
- più gruppi di immobilizzazioni omogenee;
- tutte le immobilizzazioni dell'oggetto.
Durante la rivalutazione di gruppo è necessario prevedere la classificazione delle immobilizzazioni in gruppi di oggetti omogenei e prevederla anche nel principio contabile.
I finanzieri un tempo spiegavano che poiché gli atti normativi sulla contabilità non contengono definizioni e criteri per la formazione di gruppi di immobilizzazioni omogenee ai fini della loro rivalutazione, quando si forma una politica contabile, l'organizzazione sviluppa un metodo contabile appropriato basato sul requisiti delle norme contabili (Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 01/02/2006 N 07-05-06/20). Cioè, l'organizzazione ha il diritto di utilizzare i propri metodi per formare questi gruppi - per immobilizzazioni dello stesso tipo, classe, ecc.
La rivalutazione delle immobilizzazioni viene effettuata alla fine dell'anno di riferimento (paragrafo 4, paragrafo 15 della PBU 6/01, paragrafo 47 delle Istruzioni Metodologiche).
Per effettuare una rivalutazione, l'organizzazione deve svolgere lavori preparatori alla sua attuazione, in particolare, verificare la disponibilità degli oggetti soggetti a rivalutazione (clausola 45 delle Linee Guida).
La decisione di effettuare una rivalutazione è formalizzata nell'apposito documento amministrativo, obbligatorio per tutti i servizi dell'organizzazione coinvolti nella rivalutazione delle immobilizzazioni. La decisione deve essere accompagnata da un elenco dei beni soggetti a rivalutazione. Si consiglia di indicare nell'elenco i dati sugli oggetti come il nome esatto, la data di acquisizione (costruzione o fabbricazione), la data di accettazione per la contabilità.
I dati iniziali per la rivalutazione delle immobilizzazioni sono (comma 46 delle Linee Guida):
- il loro costo iniziale o corrente (di sostituzione) (se l'oggetto è stato precedentemente rivalutato), al quale sono contabilizzati a partire dalla data della rivalutazione;
- l'importo dell'ammortamento maturato per l'intero periodo di utilizzo dell'oggetto a partire dalla data della rivalutazione;
- dati documentati sul costo corrente (di sostituzione) degli oggetti rivalutati al 31 dicembre dell'anno di riferimento.
Dal 2011, la rivalutazione di un gruppo di oggetti simili di immobilizzazioni e attività immateriali viene effettuata a partire dalla fine dell'anno di riferimento (clausole 3 "a" e 3 "b" clausola 3, clausola 1 clausola 9 delle modifiche normative atti giuridici in materia contabile, approvati con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 24 dicembre 2010 N 186n). Secondo la normativa previgente tale rivalutazione veniva effettuata nel periodo interreporting a partire dall'inizio dell'anno.
Per la rivalutazione delle immobilizzazioni, articolo 43 delle Istruzioni metodologiche, si propone di utilizzare il metodo dell'indice o il metodo del ricalcolo diretto.
Il metodo dell'indice prevede l'indicizzazione del valore contabile delle immobilizzazioni utilizzando un indice (coefficiente) di variazione di valore. Gli organismi statistici dovrebbero pubblicare indici per tipologia di edifici e strutture, tipologia di macchinari e attrezzature, regioni e periodi di produzione (acquisto). È però dall’inizio degli anni 2000 che gli indici necessari non vengono più pubblicati dagli organismi autorizzati.
Il Ministero delle Finanze russo nella lettera del 31 luglio 2003 N 04-02-05/3/63 ha affermato che non esistono indici per la rivalutazione delle immobilizzazioni utilizzando il metodo dell'indice. Se necessario, questi indici per le singole regioni potrebbero essere sviluppati su base commerciale dall'Istituto di ricerca di statistica del Comitato statale di statistica della Russia.
Avendo scelto un metodo di indicizzazione, l'organizzazione, se le condizioni lo consentono, ha il diritto di sviluppare essa stessa indici di rivalutazione o di utilizzare su base commerciale gli indici sviluppati dall'Istituto di ricerca di statistica del Comitato statistico statale della Russia.
Il metodo di ricalcolo diretto è il ricalcolo del costo delle singole immobilizzazioni sulla base dei prezzi di mercato documentati per oggetti simili ma nuovi prevalenti al 31 dicembre dell'anno corrispondente. Possono essere utilizzati come prova documentale dei prezzi di mercato (comma 43 delle Linee Guida):
- dati su fondi simili ricevuti da organizzazioni manifatturiere;
- informazioni sui livelli dei prezzi disponibili presso gli organismi statistici statali, gli ispettorati e le organizzazioni commerciali;
- informazioni sul livello dei prezzi pubblicate nei media e nella letteratura specializzata;
- valutazione dell'ufficio di inventario tecnico;
- pareri di esperti sul costo corrente (di sostituzione) delle immobilizzazioni.

Riflessione dei risultati

I risultati della rivalutazione delle immobilizzazioni effettuata alla fine dell'anno di riferimento sono soggetti a riflessione nella contabilità separatamente.
Durante la rivalutazione, il costo originale (di sostituzione) di un oggetto può variare verso l'alto (rivalutazione) o verso il basso (sconto). La procedura per riflettere i risultati della rivalutazione di un elemento delle immobilizzazioni nella contabilità e nel reporting dipende anche dal fatto che questo elemento sia stato rivalutato in precedenza o se questa rivalutazione sia la prima per esso.

- previa rivalutazione

L'importo della rivalutazione delle immobilizzazioni si riflette nel conto 83 "Capitale aggiuntivo" nei casi in cui:
- è stata effettuata per la prima volta la rivalutazione degli oggetti sopravvalutati;
- le immobilizzazioni già sopravvalutate negli anni precedenti vengono sopravvalutate.
Per riflettere i risultati della rivalutazione sul conto 83, è consigliabile aprire un sottoconto separato "Aumento del valore delle immobilizzazioni a seguito della rivalutazione". L'importo della rivalutazione di un oggetto delle immobilizzazioni a seguito della rivalutazione si riflette nell'addebito del conto delle immobilizzazioni in corrispondenza dell'accredito del conto capitale aggiuntivo:
Addebito 01 Accredito 83
- viene presa in considerazione la valutazione aggiuntiva del gruppo di immobilizzazioni.

Esempio 1. Un'organizzazione rivaluta le immobilizzazioni per la prima volta. Il costo iniziale di un gruppo di immobilizzazioni al 31 dicembre 2015 era di RUB 19.648.500, il loro valore di mercato era di RUB 21.613.350. L'importo dell'ammortamento accumulato prima della rivalutazione ammontava a RUB 5.896.750.
Il fattore di conversione è definito come il rapporto tra il valore di mercato e il valore originale, il suo valore è 1,1 (21.613.350: 19.648.500). Quindi l'importo dell'ammortamento ricalcolato è di RUB 6.486.425. (5.896.750 RUB x 1,1).
Differenza fra:
- i costi di ripristino ed originali delle immobilizzazioni del gruppo ammontano a RUB 1.964.850. (21.613.350 - 19.648.500);
- l'importo dell'ammortamento ricalcolato e accumulato - 589.675 rubli. (6.486.425 - 5.896.750).
L'importo della rivalutazione di un oggetto è determinato come la differenza di rivalutazione degli aggregati dei costi iniziali delle immobilizzazioni del gruppo di 1.964.850 rubli. e l'ammortamento maturato su di essi è di 589.675 rubli. Il suo valore è di 1.375.175 rubli. (1.964.850 - 589.675) viene accreditato in conto capitale aggiuntivo.
Nelle scritture contabili al 31 dicembre 2015 risultano le seguenti scritture:
Addebito 01 Accredito 02
- 589.675 rubli. - si riflette un adeguamento dell'importo della valutazione aggiuntiva degli ammortamenti accumulati;
Addebito 01 Accredito 83
- RUB 1.375.175 - la valutazione aggiuntiva di un gruppo di immobilizzazioni viene assegnata al capitale aggiuntivo.

Un altro caso possibile è che il conto 83 rifletta i risultati della rivalutazione. Ciò si applica alle immobilizzazioni precedentemente scontate a seguito di precedenti rivalutazioni, a condizione che l'importo della rivalutazione superi l'importo dello sconto. La differenza tra questi valori viene accreditata sul conto 83. L'importo della rivalutazione di un gruppo di immobilizzazioni, pari all'importo del loro ammortamento effettuato nei periodi di riferimento precedenti e preso in considerazione nei risultati finanziari come altre spese, viene accreditato sul conto delle altre entrate e spese in corrispondenza dei conti delle immobilizzazioni di debito:
Addebito 01 Accredito 91-1
- è inclusa negli altri ricavi una parte dell'importo della rivalutazione pari alla totalità degli ammortamenti precedenti;
Addebito 01 Accredito 83
- la restante parte dell'importo della rivalutazione è destinata a capitale aggiuntivo.

Esempio 2. Con decisione del manager, l'organizzazione ha rivalutato un gruppo di immobilizzazioni simili al 31 dicembre 2015, che era stato precedentemente rivalutato. Secondo i dati contabili prima della rivalutazione: il costo di sostituzione degli oggetti è di 18.739.500 rubli, l'importo dell'ammortamento maturato è di 6.893.460 rubli. Il valore di mercato del gruppo di oggetti al 31 dicembre è di RUB 21.550.425. A seguito di precedenti ribassi, l'importo di 637.269 rubli è stato addebitato sul conto per la registrazione di altri ricavi e spese come altre spese (conto 91-2).
Il fattore di conversione viene determinato analogamente al rapporto tra valore di mercato e valore di sostituzione: 1,15 (21.550.425: 18.739.500). Quindi l'importo dell'ammortamento ricalcolato è pari a RUB 7.927.479. (6.893.460 RUB x 1,15).
Differenza fra:
- i valori ripristinati del gruppo di immobilizzazioni ammontavano a RUB 2.810.925. (21.550.425 - 18.739.500);
- importi degli ammortamenti ricalcolati e accumulati - RUB 1.034.019. (7 927 479 - 6 893 460).
L'importo della valutazione aggiuntiva dell'oggetto è di RUB 1.776.904. (2.810.925 – 1.034.019) è suddiviso in due componenti. Il primo è pari alla somma dei precedenti ribassi di 637.269 rubli. (precedentemente contabilizzato nel conto 91-2) è incluso negli altri ricavi. Il secondo, che rappresenta il resto della rivalutazione di 1.139.635 rubli. (1.776.904 - 637.269), si riferisce al capitale aggiuntivo.
Nelle scritture contabili al 31 dicembre 2015 risultano le seguenti scritture:
Addebito 01 Accredito 02
- RUB 1.034.019 - si riflette un adeguamento dell'importo della valutazione aggiuntiva degli ammortamenti accumulati;
Addebito 01 Accredito 91-1
- 637.269 rubli. - si tiene conto di una parte dell'importo della rivalutazione, pari alla totalità degli ammortamenti precedenti;
Addebito 01 Accredito 83
- RUB 1.139.635 - la restante parte dell'importo della rivalutazione è destinata a capitale aggiuntivo.

Se l'importo della rivalutazione non supera l'importo della svalutazione, tale importo è interamente incluso negli altri ricavi.

- quando si segna

L'importo della riduzione si riflette nel conto 91 "Altri ricavi e spese" come altre spese se:
- le immobilizzazioni vengono rivalutate per la prima volta;
- le immobilizzazioni già attualizzate negli esercizi precedenti sono state attualizzate.

Esempio 3. Un'organizzazione rivaluta le immobilizzazioni per la prima volta. Il costo iniziale di un gruppo di immobilizzazioni al 31 dicembre 2015 era di RUB 21.814.600, il loro valore di mercato era di RUB 18.542.410. L'importo dell'ammortamento accumulato prima della rivalutazione ammontava a RUB 7.648.140.
Il rapporto tra il valore di mercato di un gruppo di immobilizzazioni e il loro costo originario determina il fattore di conversione, che è pari a 0,85 (18.542.410: 21.814.600). Sulla base di ciò, l'importo dell'ammortamento ricalcolato è di RUB 6.500.919. (RUB 7.648.140 x 0,85).
Differenza fra:
- l'insieme dei costi iniziali e ripristinati delle immobilizzazioni del gruppo ammontava a RUB 3.272.190. (21.814.600 - 18.542.410);
- l'importo dell'ammortamento accumulato e l'importo dell'ammortamento ricalcolato - RUB 1.147.221. (7 648 140 - 6 500 919).
L'importo della svalutazione di un oggetto è determinato come la differenza nelle svalutazioni degli aggregati dei costi iniziali delle immobilizzazioni del gruppo 3.272.190 rubli. e il deprezzamento maturato su di essi è di 1.147.221 rubli. Il suo valore è RUB 2.124.969. (3.212.190 - 1.147.221) è preso in considerazione nelle altre spese.

Addebito 02 Accredito 01
- 1.147.221 rubli. - si riflette un adeguamento dell'importo della svalutazione dei fondi ammortamento;
Addebito 91-2 Accredito 01
- RUB 2.124.969 - la svalutazione di un gruppo di immobilizzazioni viene presa in considerazione nelle altre spese.

Inoltre, le altre spese terranno conto dei risultati della svalutazione di un gruppo di immobilizzazioni sopravvalutate durante precedenti rivalutazioni, se l'importo della svalutazione supera l'importo della rivalutazione. In questo caso, il conto 91-2 riflette l'importo della svalutazione, che supera il valore della precedente rivalutazione delle attività non correnti.

Esempio 4. Un'organizzazione ha rivalutato un gruppo di cespiti simili al 31 dicembre 2015, che erano stati precedentemente rivalutati. Secondo i dati contabili prima della rivalutazione, il costo di sostituzione degli oggetti è di 17.926.530 rubli, l'importo dell'ammortamento maturato è di 9.468.620 rubli. Il valore di mercato del gruppo di oggetti al 31 dicembre è di RUB 14.341.224. In seguito alle precedenti valutazioni aggiuntive sul conto capitale aggiuntivo è stato accreditato l'importo di RUB 876.390.
Il fattore di conversione risulta dal quoziente del valore di mercato diviso per il valore di sostituzione - 0,8 (14.314.200: 17.926.500). Tenendo conto di ciò, l'importo dell'ammortamento ricalcolato è pari a RUB 7.574.568. (RUB 9.468.210 x 0,8).
Differenza fra:
- i valori ripristinati del gruppo di immobilizzazioni ammontavano a RUB 3.585.306. (17.926.530 - 14.341.224);
- importi degli ammortamenti ricalcolati e accumulati - RUB 1.893.642. (9 468 210 - 7 574 568).
L'importo del deprezzamento di un oggetto è determinato come la differenza nel deprezzamento degli aggregati dei valori iniziali e ripristinati delle immobilizzazioni del gruppo 3.585.306 rubli. e il deprezzamento maturato su di essi è di 1.893.642 rubli. Il suo valore è di 1.691.664 rubli. (3.585.306 - 1.893.642) è diviso in due componenti: la prima, pari alla totalità delle precedenti stime aggiuntive di 876.390 rubli. (contabile in precedenza nel conto 83), riduce il capitale aggiuntivo di questo importo, il secondo, che rappresenta il resto del ribasso di 815.274 rubli. (1.691.664 - 876.390), computati nelle altre spese.
Nelle scritture contabili al 31 dicembre risultano le seguenti scritture:
Addebito 02 Accredito 01
- RUB 1.893.642 - si riflette un adeguamento dell'importo della svalutazione dei fondi ammortamento;
Addebito 83 Accredito 01
- 876.390 rubli. - l'importo del capitale aggiuntivo registrato nel conto durante le precedenti rivalutazioni di questo gruppo di immobilizzazioni è stato ridotto;
Addebito 91-2 Accredito 01
- RUB 2.124.969 - il resto della svalutazione di un gruppo di immobilizzazioni è incluso nelle altre spese.

Se il valore della svalutazione di un gruppo di immobilizzazioni non supera il totale delle rivalutazioni di rivalutazioni precedenti, tale valore riduce il capitale aggiuntivo.
È logico formalizzare i risultati della rivalutazione in un apposito prospetto per la rivalutazione di gruppi omogenei di immobilizzazioni. Un'organizzazione può sviluppare il proprio modulo in modo indipendente, approvandolo come documento utilizzato nelle proprie politiche contabili. In tale dichiarazione è opportuno indicare:
- nome dell'immobilizzazione;
- il suo numero di inventario;
- data di acquisizione dell'oggetto;
- data di accettazione dell'oggetto per la contabilità;
- costo iniziale o di sostituzione dell'immobilizzazione;
- fattore di rivalutazione;
- l'importo della valutazione aggiuntiva (ammortamento) del costo dell'immobilizzazione;
- l'importo dell'ammortamento maturato;
- l'importo dell'ammortamento dopo la rivalutazione;
- l'importo della rivalutazione o svalutazione degli ammortamenti maturati.
Inoltre, i risultati della rivalutazione dell'oggetto vengono registrati nella scheda inventario di questo cespite. Nel modulo unificato "Scheda di inventario per la registrazione di un oggetto patrimoniale" (modulo OS-6, approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 21 gennaio 2003 N 7), è stata prevista una sezione speciale. 3 “Rivalutazione”.
Quando un elemento delle immobilizzazioni viene dismesso, l'importo della sua rivalutazione viene trasferito dal capitale aggiuntivo agli utili non distribuiti (clausola 15 della PBU 6/01, clausola 48 delle Linee guida metodologiche per la contabilizzazione delle immobilizzazioni):
Addebitare 83 Accreditare 84
- l'importo della rivalutazione preso in considerazione sulla base dei risultati delle rivalutazioni è stato cancellato in relazione alla cessione di un elemento delle immobilizzazioni.
Per soddisfare questo requisito, il reparto contabilità avrà bisogno di documenti che confermino l'importo della valutazione aggiuntiva per la voce delle immobilizzazioni cancellata. Quando si utilizzano forme unificate di contabilità primaria, le informazioni sulle rivalutazioni effettuate, oltre alla menzionata scheda di inventario di un oggetto cespite, potrebbero riflettersi nel modulo OS-6a "Scheda di inventario per la contabilità di gruppo delle immobilizzazioni" o nel modulo OS-6b " Libro dell'inventario della contabilità delle immobilizzazioni” (approvato con la citata risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 21 gennaio 2003 N 7).

Esempio 5. Nel novembre 2015, un'organizzazione ha liquidato un cespite utilizzato nella sua produzione principale. Il suo costo di sostituzione è di 1.448.600 rubli, l'importo dell'ammortamento maturato (incluso novembre) è di 1.390.945 rubli. Durante il funzionamento dell'immobilizzazione, è stata rivalutata, a seguito della quale l'importo di 43.683 rubli è stato accreditato sul conto capitale aggiuntivo. Per liquidare la struttura, l'organizzazione si è avvalsa dei servizi di un appaltatore. Il costo dei servizi è di 63.248 rubli, inclusa l'IVA di 9.648 rubli. Al momento della dismissione dell'immobilizzazione sono stati ricevuti materiali per un valore di RUB 36.750. Il valore residuo dell'oggetto nella contabilità fiscale è di RUB 36.268.
La liquidazione di un'immobilizzazione in contabilità nel mese di novembre è accompagnata dalle seguenti registrazioni:
Addebitare 20 Accreditare 02
- è stato accantonato un ammortamento sull'oggetto in dismissione;
Addebito 01, conto secondario "Pensionamento delle immobilizzazioni", Credito 01
- 1.458.600 rubli. - viene stornato il costo di sostituzione dell'oggetto;
Addebito 02 Accredito 01, sottoconto "Ritiro delle immobilizzazioni",
- 1.390.045 rubli. - l'importo dell'ammortamento maturato viene stornato;
Addebito 91-2 Credito 01, sottoconto "Pensionamento di immobilizzazioni",
- 57.655 rubli. (1.448.600 - 1.390.945) - il valore residuo dell'impianto di dismissione viene svalutato;
Addebitare 10 Accreditare 91-2
- 36.750 rubli. - i materiali ricevuti in sede di liquidazione della struttura sono stati capitalizzati;
Addebito 91-2 Accredito 76
- 53.600 rubli. (63 248 - 9648) - vengono presi in considerazione i servizi dell'appaltatore per la liquidazione delle immobilizzazioni;
Addebitare 19 Accreditare 76
- 9648 rubli. - riflette l'importo dell'IVA addebitata dal contraente per i servizi forniti per liquidare l'impianto;
Addebito 68, sottoconto "Calcolo IVA", Accredito 19
- 9648 rubli. - l'importo dell'IVA presentato dal contraente viene accettato in detrazione;
Addebitare 83 Accreditare 84
- 43.683 rubli. - riflette l'importo della valutazione aggiuntiva dell'oggetto smaltito.

Riflessione della rivalutazione nel bilancio

Se un'organizzazione si avvale del diritto che le è stato concesso di effettuare una rivalutazione e la esegue alla fine del 2015, nel bilancio di quest'anno dovrebbero essere forniti i dati sulle immobilizzazioni al 31 dicembre tenendo conto della sua condotta .
Come noto, il bilancio dell'anno 2015 deve essere presentato da un'entità economica secondo gli schemi di stato patrimoniale, prospetto dei risultati finanziari, prospetto delle variazioni di capitale, rendiconto finanziario, approvati con Ordinanza del Ministero delle Finanze Russia del 2 luglio 2010 N 66n. In questo caso, le organizzazioni dovranno redigere spiegazioni per lo stato patrimoniale e il conto profitti e perdite in forma tabellare e (o) testuale. Il contenuto delle spiegazioni, presentate in forma tabellare, è determinato da loro in modo indipendente. A tal fine possono utilizzare l'esempio per la stesura di tali spiegazioni riportato nell'appendice 3 dell'ordinanza n. 66n.
Secondo la riga 1150 sezione "Immobilizzazioni". I "Attività non correnti" dello stato patrimoniale riflette le informazioni sulle immobilizzazioni contabilizzate nella contabilità sul conto 01. Questa riga mostra il valore residuo delle immobilizzazioni al 31 dicembre 2015. Di conseguenza, i risultati della rivalutazione del gruppo delle immobilizzazioni verrà preso in considerazione nella formazione dell'indicatore in esame.
In caso di rivalutazioni, i dati comparativi per il periodo (periodi) precedente quello di rendicontazione non cambiano (Raccomandazioni per organizzazioni di audit, revisori individuali, revisori per la conduzione di una revisione contabile del bilancio annuale delle organizzazioni per il 2013 (riportate nell'Appendice al Lettera del Ministero delle Finanze russo del 29 gennaio 2014 N 07-04-18/01)).
Informazioni sul capitale aggiuntivo nella sezione. III “Capitale e riserve” dello stato patrimoniale è riportato su due righe:
- “Rivalutazione delle attività non correnti” (riga 1340);
- “Capitale aggiuntivo (senza rivalutazione)” (riga 1350).
Durante la compilazione:
- la prima di queste righe utilizza i dati sul saldo attivo del conto 83, conti analitici che contabilizzano gli importi di rivalutazione delle immobilizzazioni e delle attività immateriali alla data di riferimento del bilancio;
- secondo - viene mostrato l'importo degli altri saldi del conto 83, ad esempio, sovrapprezzi di azioni, differenze di cambio sui contributi al capitale autorizzato, se fornito in valuta estera, ecc.
Gli indicatori della riga 1340 al 31 dicembre dell'anno precedente e al 31 dicembre dell'anno precedente l'anno precedente vengono trasferiti dallo stato patrimoniale dell'anno precedente, poiché, come accennato in precedenza, non cambiano.
La riga 2510 "Risultato della rivalutazione delle attività non correnti non incluse nell'utile (perdita) netto dell'esercizio" della sezione di riferimento del prospetto dei risultati finanziari riflette i risultati della rivalutazione delle attività non correnti dell'organizzazione effettuata in il periodo di riferimento.
A seconda del risultato di precedenti rivalutazioni di una particolare attività non corrente da parte dell'organizzazione, come menzionato sopra:
- gli altri proventi (altre spese) sono rilevati per l'importo della valutazione aggiuntiva (ammortamento), che alla fine porta ad un aumento (diminuzione) degli utili non distribuiti (perdita scoperta);
- il capitale aggiuntivo dell'organizzazione aumenta (diminuisce).
La riga 2510 in questione indica esclusivamente la variazione del capitale aggiuntivo dell’organizzazione risultante dalla rivalutazione delle attività non correnti effettuata nel periodo di riferimento. Gli importi di rivalutazione (ammortamento) attribuiti al risultato finanziario come altri proventi (altre spese) sono inclusi nella formazione degli indicatori nella riga 2340 “Altri ricavi” (riga 2350 “Altre spese”) del prospetto dei risultati finanziari.
Ripetiamo: l'intero ammontare della rivalutazione o parte di esso viene imputato all'aumento di capitale aggiuntivo se:
- l'oggetto viene rivalutato per la prima volta e il suo costo di sostituzione è superiore a quello originario;
- l'oggetto è stato sopravvalutato negli esercizi precedenti con l'importo della valutazione aggiuntiva imputato al capitale aggiuntivo;
- l'oggetto è stato ribassato nei periodi di riferimento precedenti con l'importo del ribasso incluso nei risultati finanziari come altre spese e nell'anno di riferimento l'oggetto è sopravvalutato di un importo superiore all'importo del ribasso. In questo caso, l'eccedenza dell'importo della rivalutazione rispetto all'importo dell'ammortamento è inclusa nel capitale aggiuntivo.
L'ammortamento di un oggetto (totale o parziale) riduce il capitale aggiuntivo se:
- l'oggetto è stato rivalutato negli esercizi precedenti con l'importo della rivalutazione imputato al capitale aggiuntivo e l'importo dell'ammortamento corrente non supera l'importo della rivalutazione precedente;
- l'oggetto è stato rivalutato negli esercizi precedenti con l'importo della rivalutazione imputato al capitale aggiuntivo e l'importo dell'ammortamento corrente è superiore all'importo della rivalutazione. In questo caso il capitale aggiuntivo viene ridotto dell'importo della rivalutazione precedentemente effettuata.
Quando si compila questa riga, il fatturato per il periodo di riferimento sul conto 83 viene utilizzato in corrispondenza dei conti 01, 02, 03, 04, 05, 08. In questo caso, sia il fatturato del debito che quello del credito sul conto 83 in corrispondenza del indicato vengono presi in considerazione i conti.
Se l'importo del fatturato del credito supera l'importo del fatturato del debito, a seguito della rivalutazione delle attività non correnti e del controllo della riduzione di valore delle attività immateriali e delle attività di esplorazione, il capitale aggiuntivo dell'organizzazione è aumentato. La differenza tra il fatturato del credito e quello del debito sul conto 83 in corrispondenza dei conti indicati si riflette sulla riga 2510.
Se l'importo del turnover del debito risulta essere maggiore dell'importo del turnover del credito, il risultato della rivalutazione delle attività non correnti e del controllo della riduzione di valore delle attività immateriali e delle attività di ricerca è una diminuzione del capitale aggiuntivo, che è indicato su riga 2510 del conto economico tra parentesi.
Si propone di riflettere i risultati della rivalutazione delle attività non correnti nelle note allo stato patrimoniale e al conto economico. Pertanto, nel modulo tabellare proposto 2.1 "Disponibilità e movimento delle immobilizzazioni", vengono fornite colonne per riflettere le variazioni del costo iniziale e degli ammortamenti maturati in base ai risultati della rivalutazione. In questo caso, nella colonna “costo iniziale” dovrebbe essere indicato il valore corrente di mercato o il costo corrente (di sostituzione).
Nella colonna "Variazioni del periodo. Rivalutazione. Costo iniziale" della riga 5200 "Immobilizzazioni (esclusi investimenti redditizi in beni materiali) - totale. Per l'anno di riferimento" la differenza tra il fatturato a debito per il periodo di riferimento sul conto 01 è iscritto in corrispondenza dei conti 83, 91-1 e fatturato del credito per il periodo di riferimento sul conto 01 della corrispondenza con i conti 83, 91-2 in relazione all'ammortamento delle immobilizzazioni.
Nella colonna "Variazioni del periodo. Rivalutazione. Fondo ammortamento" la riga 5200 indica la differenza tra il fatturato del credito per il periodo di riferimento sul conto 02 (conto analitico per l'ammortamento delle immobilizzazioni) in corrispondenza dei conti 83, 91-2, in connessione con la rivalutazione delle immobilizzazioni e fatturato debitore per il periodo di riferimento sul conto 02 (conto analitico per l'ammortamento delle immobilizzazioni) in corrispondenza dei conti 83, 91-1.
Se la differenza è negativa, gli indicatori inseriti nelle colonne indicate sono riportati tra parentesi.
Il bilancio è soggetto a informativa, tenendo conto della materialità, comprese le informazioni sulle variazioni di valore delle immobilizzazioni e delle attività immateriali, in cui sono accettate per la contabilità in relazione alla rivalutazione degli oggetti (clausola 32 della PBU 6/01, clausola 41 del Regolamento contabile "Contabilità delle attività immateriali" (PBU 14/2007), approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 27 dicembre 2007 N 153n).

Fine dell'esempio 2. I risultati della rivalutazione di un gruppo di immobilizzazioni simili effettuata al 31 dicembre 2015, che ha comportato la loro rivalutazione per un importo di RUB 1.776.904, sono riflessi nel bilancio come segue.
Nello stato patrimoniale in fase di formazione degli indicatori inseriti nella colonna “al 31 dicembre 2015”:
- riga 1130 "Immobilizzazioni", compreso il valore residuo di un gruppo di immobilizzazioni simili dopo la rivalutazione - RUB 13.622.946. (21.550.425 - 7.927.479);
- riga 1340 “Rivalutazione delle attività non correnti” - RUB 1.139.635;
- riga 1370 "Utili non distribuiti (perdite non distribuite)" - 637.269 rubli.
Gli importi indicati del costo di sostituzione degli oggetti (21.550.425 rubli) e dell'ammortamento maturato (7.927.479 rubli) vengono presi in considerazione quando si generano gli indicatori inseriti nelle colonne "Alla fine dell'anno. Costo iniziale" e "Alla fine dell'anno Fondo ammortamento" riga 5200 " Immobilizzazioni (esclusi gli investimenti in beni materiali), totale" e per il corrispondente gruppo di immobilizzazioni nella forma tabellare della sottosezione 2.1 "Disponibilità e movimentazione delle immobilizzazioni". 2 “Immobilizzazioni”.
Nella sezione di riferimento del prospetto dei risultati finanziari, una parte dell'importo di rivalutazione attribuito al capitale aggiuntivo (1.139.635 rubli) viene presa in considerazione durante la formazione dell'indicatore inserito nella riga 2510. La seconda parte, 637.269 rubli, viene presa in considerazione durante la formazione l'indicatore indicato alla riga 2510. riga 2340.

Impatto sulle passività fiscali

I risultati delle rivalutazioni effettuate dalle organizzazioni in conformità con le norme della legislazione contabile non vengono presi in considerazione ai fini dell'imposta sugli utili. Nella contabilità fiscale, un importo positivo (negativo) delle rivalutazioni effettuate dopo il 1° gennaio 2002 non è riconosciuto come reddito (spesa) preso in considerazione nella determinazione della base imponibile. Tale importo non è inoltre accettato nel determinare il costo di sostituzione dei beni ammortizzabili e nel calcolare l'ammortamento a fini fiscali (paragrafo 6, paragrafo 1, articolo 257 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Ricordiamo che il costo iniziale delle immobilizzazioni ai fini dell'imposta sugli utili può cambiare solo in caso di completamento, attrezzature aggiuntive, ricostruzione, ammodernamento, riattrezzatura tecnica, liquidazione parziale di strutture pertinenti e per altri motivi simili (clausola 2 dell'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Pertanto, dopo la rivalutazione da parte dell'organizzazione di oggetti con indicatori identici di costo iniziale e vita utile, il cui ammortamento è calcolato utilizzando il metodo a quote costanti, nella contabilità e nella contabilità fiscale verranno accantonati diversi importi di ammortamento. E questo, a sua volta, obbligherà l'organizzazione a fare riferimento al Regolamento contabile “Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società” PBU 18/02 (approvato con Ordine del Ministero delle Finanze russo del 19 novembre 2002 N 114n).
A seconda del risultato della rivalutazione (rivalutazione o ribasso), nel calcolo dell'ammortamento si verificheranno differenze permanenti, che porteranno alla necessità di maturare un'attività fiscale permanente:
Addebito 68, sottoconto "Calcoli dell'imposta sul reddito", Credito 99, sottoconto "Passività fiscali fisse (attività)",
- è stata accantonata un'attività fiscale permanente;
o responsabilità fiscale permanente:
Addebito 99, sottoconto "Passività fiscali fisse (attività)", Credito 68, sottoconto "Calcoli dell'imposta sul reddito",
- è maturato un debito fiscale permanente.
I risultati della rivalutazione vengono contemporaneamente presi in considerazione nel calcolo delle imposte sulla proprietà. Dopotutto, questa imposta viene calcolata sulla base delle informazioni sul valore residuo delle immobilizzazioni secondo i dati contabili.
Ricordiamo che il valore medio annuo degli immobili riconosciuti come oggetto di tassazione per il periodo d'imposta è determinato come quoziente tra il dividendo il valore residuo totale dell'immobile per il 1° giorno di ciascun mese del periodo d'imposta e l'ultimo giorno del il periodo d'imposta, in base al numero di mesi del periodo d'imposta, è aumentato di uno ( clausola 4 dell'articolo 376 del Codice fiscale della Federazione Russa).
In contabilità, come sopra accennato, i dati delle immobilizzazioni al 31 dicembre sono forniti tenendo conto della rivalutazione.

La necessità di rivalutazione può essere dettata da:

b processi inflazionistici. L’aumento dei prezzi porta alla necessità per le organizzazioni di chiarire la valutazione delle loro risorse esistenti al fine di allineare il loro valore agli attuali prezzi di mercato;

b una situazione in cui il patrimonio netto dell'organizzazione entro la fine dell'anno di riferimento è inferiore al capitale autorizzato. Chiarindo la valutazione dei beni (effettuando una valutazione aggiuntiva), è spesso possibile evitare la liquidazione, che, ai sensi del comma 4 dell'art. 90, comma 4, art. 99 del Codice Civile della Federazione Russa minaccia completamente l'organizzazione;

b la necessità di ridurre le tasse sulla proprietà.

Prima dell'entrata in vigore della PBU 6/97, la rivalutazione delle immobilizzazioni veniva effettuata con decisione del governo della Federazione Russa: dal 1 gennaio 1992, dal 1 gennaio 1994, dal 1 gennaio 1995, dal 1 gennaio 1996, dal 1 gennaio 1997., al 1 gennaio 1998.

Dal 1 gennaio 1998, le organizzazioni hanno ricevuto il diritto di rivalutare le immobilizzazioni al costo di sostituzione.

Regole per la rivalutazione

Regola 1.

Un'organizzazione commerciale può rivalutare le immobilizzazioni non più di una volta all'anno (alla fine dell'anno di riferimento).

Regola 2.

Gruppi di immobilizzazioni omogenee sono soggetti a rivalutazione al costo corrente (di sostituzione) (clausola 15 della PBU 61). Questi sono edifici; strutture; veicoli (articolo 44 delle Linee guida per la contabilizzazione delle immobilizzazioni). L'organizzazione combina tutte le altre immobilizzazioni in gruppi in modo indipendente e le riflette nelle sue politiche contabili.

Regola 3.

La decisione di effettuare una rivalutazione deve essere sancita nel principio contabile indicando la frequenza della rivalutazione (clausola 15 della PBU 6/01). La violazione del termine stabilito per la rivalutazione è interpretata come violazione delle norme contabili. E per questo, il Codice degli illeciti amministrativi e il Codice tributario della Federazione Russa prevedono la responsabilità (articolo 15.11 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa; articolo 120 del Codice tributario della Federazione Russa).

Regola 4.

Per effettuare la rivalutazione è necessario creare un pacchetto dei seguenti documenti:

ü ordine del dirigente, che indica l'elenco dei dipendenti che effettuano la rivalutazione e i gruppi di immobilizzazioni omogenee oggetto di rivalutazione;

b un elenco delle immobilizzazioni indicando per ciascun oggetto il nome, la data di acquisto (costruzione, creazione, costruzione), la data di accettazione per la contabilità; costo originario alla data di rivalutazione; motivi di rivalutazione - documenti che confermano il valore di mercato dell'oggetto rivalutato.

b un atto volto a riflettere i risultati della rivalutazione delle immobilizzazioni (in forma libera).

Regola 5.

I risultati della rivalutazione si riflettono nella contabilità separatamente al 31 dicembre dell'anno di riferimento e non nel saldo di apertura al 1 gennaio dell'anno successivo, come avveniva in precedenza (prima del 2011). Pertanto, se un'organizzazione rivaluta le immobilizzazioni al 31 dicembre 2016, i suoi risultati vengono presi in considerazione nella preparazione del bilancio per il 2016.

Regola 6.

Le modalità di effettuazione della rivalutazione sono definite al paragrafo 43 degli Orientamenti. Si tratta del metodo dell'indice e del metodo di ricalcolo diretto basato sui prezzi di mercato documentati. Attualmente il metodo dell'indice non viene utilizzato.

La rivalutazione può essere effettuata sia da un perito specializzato che da nostri stessi dipendenti. Se l'organizzazione decide di rivalutare in modo indipendente, è necessario creare una commissione speciale. Effettuata la rivalutazione, la commissione redige un apposito atto, in cui sono indicati tutti i risultati. L'atto deve essere accompagnato da un documento attestante il valore di mercato degli oggetti rivalutati.

Per confermare i prezzi di mercato puoi utilizzare:

ü dati sui prezzi di prodotti simili ricevuti per iscritto dalle organizzazioni di produzione;

b informazioni sul livello dei prezzi ottenute dagli organi statistici statali e dagli ispettorati del commercio;

b parere di esperti sul valore di mercato delle immobilizzazioni. Possono essere coinvolti come esperti gli specialisti degli enti territoriali della Società russa dei periti, delle società di revisione e degli uffici di inventario tecnico (ITV).

Se un’organizzazione si avvale di periti, è necessario:

b stipulare un accordo scritto con l'esperto;

Al termine dell'esame redigere un certificato di ultimazione lavori sulla base della relazione redatta dal perito.

Gli oggetti delle immobilizzazioni che non sono accettati per la contabilità di bilancio al momento della rivalutazione non sono soggetti a rivalutazione. Tutte le altre immobilizzazioni (operative, inattive, fuori servizio, ecc.) vengono rivalutate.

Regola 7.

La riflessione nella contabilità dei risultati della rivalutazione dipende dal fatto che l'immobilizzazione venga rivalutata per la prima volta o meno.

Se la rivalutazione viene effettuata per la prima volta, allora:

b l'importo dell'ammortamento delle immobilizzazioni è incluso nelle altre spese;

b l'importo della rivalutazione delle immobilizzazioni è incluso nel capitale aggiuntivo.

Se la rivalutazione non viene eseguita per la prima volta, allora:

b l'importo dell'ammortamento di un'immobilizzazione viene applicato alla riduzione del capitale aggiuntivo, precedentemente costituito a scapito dell'importo della rivalutazione di questo oggetto. Se non ci sono abbastanza fondi di capitale aggiuntivi, la parte rimanente della riduzione viene applicata ad altri redditi;

b l'importo della rivalutazione dell'immobilizzazione (se era stata attualizzata in periodi precedenti) è incluso negli altri ricavi per l'importo dello sconto precedente. La differenza tra l'importo della rivalutazione e l'importo dell'ammortamento nei periodi precedenti è attribuita al capitale aggiuntivo.

Va notato che in caso di cessione di un elemento delle immobilizzazioni, l'importo della sua rivalutazione deve essere trasferito dal capitale aggiuntivo agli utili non distribuiti (perdita scoperta).

Riflessione nella contabilità dell'ammortamento delle immobilizzazioni

Situazione 1. Le immobilizzazioni vengono rivalutate per la prima volta:

Dt. 91-2 - Kt. 01 - riflette l'importo dell'ammortamento dell'immobilizzazione.

Quindi è necessario adeguare l'importo dell'ammortamento accumulato al momento della rivalutazione. A questo scopo viene calcolato un coefficiente speciale (K):

Dove BC è il costo di sostituzione dell'immobilizzazione;

PS - Costo iniziale di un cespite prima della rivalutazione.

Quindi l'importo dell'ammortamento rettificato (Akor.) sarà uguale al prodotto dell'importo dell'ammortamento prima della rivalutazione e del coefficiente speciale:

Akor. = A*K

Dt. 02 - Kt. 91-1 - riflette l'importo della rettifica dell'ammortamento (ribasso).

Situazione 2: le immobilizzazioni sono state rivalutate in precedenza:

Se in passato il cespite era sopravvalutato, il ribasso si riflette come segue:

b l'importo del ribasso pari alla rivalutazione precedente viene applicato al capitale aggiuntivo:

Dt. 83-1 - Kt. 01 - riflette un ammortamento di un'immobilizzazione pari all'importo della precedente rivalutazione;

Dt. 02 - Kt. 83-1 - si riflette l'adeguamento dell'ammortamento (esattamente come con la rivalutazione);

b l'eccedenza della svalutazione rispetto all'importo della rivalutazione precedente è attribuita agli utili non distribuiti (perdita scoperta):

Dt. 91-2 - Kt. 01 - riflette la differenza tra l'importo del ribasso e l'importo della precedente rivalutazione;

Dt. 02 - Kt. 91-1 - si riflette l'adeguamento dell'ammortamento (esattamente lo stesso della rivalutazione).

Se in passato l'immobilizzazione veniva attualizzata, in questo caso l'importo della svalutazione si riflette nei conti come se la rivalutazione fosse stata effettuata per la prima volta (cioè con l'importo della svalutazione attribuito a utili trattenuti).

Riflessione nella contabilità della rivalutazione delle immobilizzazioni

Situazione 1: le immobilizzazioni vengono rivalutate per la prima volta:

Se le immobilizzazioni vengono rivalutate per la prima volta, in questo caso la rivalutazione viene applicata al capitale aggiuntivo.

Dt. 01 - Kt. 83-1 - riflette l'importo della rivalutazione delle immobilizzazioni;

Dt. 83-1 - Kt. 02- riflette l'importo della valutazione aggiuntiva dell'ammortamento delle immobilizzazioni.

L'importo della valutazione aggiuntiva dell'ammortamento è determinato anche calcolando il coefficiente.

Situazione 2: il cespite è stato rivalutato in precedenza:

Se un cespite è stato attualizzato in passato, l'importo della rivalutazione si riflette come segue:

b agli utili non distribuiti (perdita scoperta) viene applicata una valutazione aggiuntiva pari all'importo del ribasso precedente:

Dt. 01 - Kt. 91 -1 - si riflette una valutazione aggiuntiva pari all'importo del ribasso precedente;

Dt. 91-2 - Cat. 02- riflette la rettifica di ammortamento (pari alla rettifica per ribasso).

b l'eccedenza della rivalutazione rispetto all'ammortamento è imputata a capitale aggiuntivo:

Dt. 01- Kt.83 - riflette l'eccedenza della rivalutazione rispetto all'ammortamento;

Dt. 83 - Kt. 02 - si riflette la rettifica dell'ammortamento.

Se in passato l'immobilizzazione è stata sopravvalutata, l'importo della rivalutazione si riflette esattamente nello stesso modo di quando è stata rivalutata per la prima volta (cioè con la rivalutazione attribuita al capitale aggiuntivo).

Secondo il comma 1 dell'art. 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i risultati della rivalutazione non influiscono sul valore delle immobilizzazioni nella contabilità fiscale.

A seguito della rivalutazione è consentito sia un aumento (rivalutazione) che una diminuzione (svalutazione) del valore della proprietà.

I risultati della rivalutazione si riflettono nel reparto contabilità in e 91 Altri ricavi e oneri. I risultati della rivalutazione si riflettono nella contabilità all'inizio di un nuovo periodo di riferimento.

Registrazione in caso di rivalutazione cespiti: D01 K83 - il costo è aumentato.

Registrazione in caso di ammortamento delle immobilizzazioni: D91/2 K01 - il valore è diminuito.

Quando si rivalutano le immobilizzazioni, oltre a ricalcolare il valore degli oggetti, è necessario effettuare anche un ricalcolo.

Per fare ciò, calcoliamo prima il grado di usura, ovvero troviamo il rapporto tra l'ammortamento accumulato e in percentuale. Quindi moltiplichiamo il costo rivalutato del cespite per il grado di ammortamento e otteniamo l'ammortamento ricalcolato.

In caso di rivalutazione, il ricalcolo dell'ammortamento è riflesso dalla registrazione: D83 K02.

In caso di ribasso, la registrazione appare così: D02 K91/1.

RIVALUTAZIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI (ENTRATA)

RIVALUTAZIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI. ESEMPI DI RIVALUTAZIONE E MARKETING

Esempio di rivalutazione di un oggetto delle immobilizzazioni (rivalutazione):

Cespite con un costo iniziale di 20.000 rubli. L'ammortamento è stato calcolato in 4.000 rubli.

Come risultato dell'analisi di mercato, è stato identificato l'attuale prezzo di mercato medio per questo sistema operativo, che ammontava a 25.000 rubli. Cioè, il costo è aumentato di 5.000 rubli.

Ricalcoliamo l'ammortamento:

A = 25.000 * 20% / 100% = 5.000 rubli. Cioè, il costo dell’ammortamento è aumentato di 1000.

Registrazioni per la rivalutazione delle immobilizzazioni:

Esempio di rivalutazione delle immobilizzazioni (ammortamento):

Cespite con un costo iniziale di 20.000.

L'importo dell'ammortamento accumulato è 4000.

Il prezzo medio di mercato per sistemi operativi simili è di 16.000 (diminuito di 4.000 rubli).

Tasso di usura = 4000*100% / 20000 = 20%.

Ammortamento per effetto della rivalutazione: 16.000 * 20% / 100% = 3.200 (diminuito di 800).

Registrazioni per l'ammortamento delle immobilizzazioni.

Rivalutazione delle immobilizzazioniè il processo di ricalcolo del costo degli oggetti del sistema operativo. La rivalutazione delle immobilizzazioni viene effettuata per garantire che il valore degli oggetti corrisponda ai prezzi reali di mercato. Il valore delle immobilizzazioni ottenuto a seguito della rivalutazione è chiamato valore di sostituzione.

L'organizzazione stessa determina cosa rivaluterà (può trattarsi di singoli oggetti di immobilizzazioni o gruppi di oggetti simili) e quando (ma non più di una volta all'anno alla fine del periodo di riferimento). Il desiderio dell'organizzazione di rivalutarsi si riflette.

Per effettuare la rivalutazione nelle organizzazioni commerciali, viene utilizzato il metodo del ricalcolo diretto utilizzando i prezzi di mercato documentati.

Rivalutazione delle immobilizzazioni (d valutazione e ribasso)

A seguito della rivalutazione è consentito sia un aumento (rivalutazione) che una diminuzione (svalutazione) del valore della proprietà.

I risultati della rivalutazione si riflettono nel reparto contabilità in e 91 Altri ricavi e oneri. I risultati della rivalutazione si riflettono nella contabilità all'inizio di un nuovo periodo di riferimento.

Registrazione durante la rivalutazione dei cespiti: D01K83- il costo è aumentato.

Registrazione in caso di ammortamento dei cespiti: D91/2K01- il costo è diminuito.

Quando si rivalutano le immobilizzazioni, oltre a ricalcolare il valore degli oggetti, è necessario effettuare anche un ricalcolo.

Per fare ciò, calcoliamo prima il grado di usura, ovvero troviamo il rapporto tra l'ammortamento accumulato e in percentuale. Quindi moltiplichiamo il costo rivalutato del cespite per il grado di ammortamento e otteniamo l'ammortamento ricalcolato.

In caso di rivalutazione, il ricalcolo degli ammortamenti è riflesso dalla registrazione: D83 K02.

In caso di ribasso, la pubblicazione si presenta così: D02 K91/1.

Rivalutazione delle immobilizzazioni (registrazioni)

Rivalutazione delle immobilizzazioni. Esempi di rivalutazione e svalutazione

Esempio di rivalutazione di un oggetto delle immobilizzazioni (rivalutazione):

Cespite con un costo iniziale di 20.000 rubli. L'ammortamento è stato calcolato in 4.000 rubli.

Come risultato dell'analisi di mercato, è stato identificato l'attuale prezzo di mercato medio per questo sistema operativo, che ammontava a 25.000 rubli. Cioè, il costo è aumentato di 5.000 rubli.

Ricalcoliamo l'ammortamento:

A = 25.000 * 20% / 100% = 5.000 rubli. Cioè, il costo dell’ammortamento è aumentato di 1000.

Registrazioni per la rivalutazione delle immobilizzazioni:

Somma	Addebito	Credito	Nome dell'operazione
5000	01	83	Rivalutazione del sistema operativo
1000	83	02	Sopravvalutazione dei fondi ammortamento

Esempio di rivalutazione delle immobilizzazioni (ammortamento):

Cespite con un costo iniziale di 20.000.

L'importo dell'ammortamento accumulato è 4000.

Il prezzo medio di mercato per sistemi operativi simili è di 16.000 (diminuito di 4.000 rubli).

Tasso di usura = 4000*100% / 20000 = 20%.

Ammortamento per effetto della rivalutazione: 16.000 * 20% / 100% = 3.200 (diminuito di 800).

Registrazioni per l'ammortamento delle immobilizzazioni:

Somma	Addebito	Credito	Nome dell'operazione
4000	91/2	01	Ribasso del sistema operativo
800	02	91/1	Ribasso del fondo ammortamento

Alla fine dell'argomento, vorrei sottolineare che tutte le modifiche derivanti dalla rivalutazione delle immobilizzazioni devono essere inserite.

Continuiamo a studiare il tema delle immobilizzazioni, nel prossimo articolo vedremo cosa e.

Scaricamento moduli campione per la contabilità delle immobilizzazioni presso l'impresa: