Quando viene emessa una fattura anticipata? Riempimento del campione. Quando vengono emesse le fatture anticipate? Requisiti, regole e caratteristiche Quando viene emessa una fattura anticipata

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Fattura anticipata: quando viene emessa?

Una fattura è un documento che serve come base affinché l'acquirente accetti gli importi IVA presentati dal venditore per la detrazione secondo le modalità previste dal capitolo. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa (paragrafo 1, comma 1, articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Durante la nostra consulenza ti diremo quando è necessario emettere una fattura per il pagamento anticipato.

Hai ricevuto un anticipo? Non dimenticare di addebitare l'IVA

Nel determinare la base imponibile dell'IVA, i ricavi delle vendite sono determinati sulla base di tutti i redditi del contribuente relativi alle liquidazioni di pagamento di beni (lavoro, servizi) da lui ricevuti in contanti o in natura (clausola 2 dell'articolo 153 del codice fiscale del Federazione Russa).

In questo caso, il momento della determinazione della base imponibile, di norma, è la prima delle seguenti date (clausola 1 dell'articolo 167 del Codice fiscale della Federazione Russa):

• giorno di spedizione (trasferimento) di beni (lavori, servizi);
• giorno del pagamento, pagamento parziale in acconto delle prossime consegne di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi).

Ciò significa che, avendo ricevuto un anticipo per la fornitura di beni, l'esecuzione di lavori o la prestazione di servizi, il venditore deve calcolare l'IVA dovuta al bilancio all'aliquota calcolata di 18/118 o 10/110 (comma 4 dell'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa). L'aliquota fiscale da applicare dipende dall'aliquota fiscale con cui viene tassata la vendita di beni, l'esecuzione di lavori o la prestazione di servizi per i quali è stato ricevuto l'anticipo.

Termine ultimo per l'emissione della fattura anticipata

Quando devo emettere fattura per il pagamento anticipato? Ricordiamo che in caso di vendita di beni, esecuzione di lavori o fornitura di servizi, la fattura viene emessa entro e non oltre 5 giorni di calendario dalla data di spedizione della merce (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi).

È inoltre necessario redigere una fattura "anticipata" entro 5 giorni di calendario dalla data di ricevimento dell'anticipo (clausola 3 dell'articolo 168 del Codice fiscale della Federazione Russa). Inoltre, se l'ultimo giorno del termine cade in un fine settimana o in un giorno festivo non lavorativo, la fattura deve essere emessa entro e non oltre il giorno lavorativo successivo a tale giorno (clausola 7, articolo 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Quando non viene emessa fattura anticipata

Non viene emessa una fattura per il pagamento anticipato se viene ricevuto un pagamento anticipato per le imminenti consegne di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), che (paragrafo 3 della clausola 17 delle Regole, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137):

• o avere una durata del ciclo produttivo superiore a 6 mesi;
• o sono tassati con un'aliquota fiscale dello 0%;
• o non sono soggetti a tassazione (esenti da tassazione).

Inoltre, gli ultimi chiarimenti del Ministero delle Finanze confermano che non va emessa fattura “anticipata” anche quando la spedizione è avvenuta entro 5 giorni di calendario dalla data di ricevimento del pagamento anticipato per tale spedizione (Lettera del Ministero delle Finanze del 10 novembre 2016 n. 03-07-14 /65759).

In generale si può notare che i termini per l’emissione delle fatture anticipate nel 2017 non sono cambiati rispetto al 2016.

Una fattura anticipata viene emessa entro cinque giorni dal ricevimento del pagamento anticipato da parte dell'acquirente per un prodotto o servizio: questa è la posizione uniforme delle autorità fiscali, confermata dalle decisioni delle autorità giudiziarie.

Se il contabile non tiene conto di questa norma legale e non la segue e redige il documento solo al momento della spedizione della merce o emette una fattura finale alla fine del periodo di riferimento, l'azienda dovrà affrontare dei problemi.

In quali casi viene emessa fattura?

Se guardi il Codice Fiscale c'è scritto così fattura costituisce la base giuridica affinché l'acquirente accetti gli importi dichiarati dell'imposta sul valore aggiunto (IVA) per la detrazione. Il modulo per l'emissione delle fatture, sia per il fatto di accreditare un anticipo che per il fatto di consegna della merce, non presenta differenze, ovvero i documenti in questi due casi sono assolutamente identici. Questo modulo è stato sancito a livello legislativo: è stato approvato dal decreto governativo n. 1137 del 26 dicembre 2011.

Il venditore è tenuto a rilasciare questo documento entro cinque giorni dal verificarsi di uno dei seguenti eventi:

• L'acquirente ha trasferito i fondi sul suo conto bancario come pagamento anticipato;
• La merce è stata spedita all'acquirente, cioè è avvenuto il trasferimento della proprietà dell'immobile. Sono stati forniti lavori o servizi.

Tali requisiti sono specificati nel paragrafo 3 dell'articolo 168 del Codice fiscale della Federazione Russa.

La fattura stessa deve essere redatta di conseguenza: nel documento (ai commi 5 e 5.1 dell'articolo 169 del Codice Fiscale) devono essere compilati tutti i dati obbligatori. Ci concentriamo sull'importanza di compilare le scadenze 5 nel modulo del documento fiscale. Se ci riferiamo al decreto governativo n. 1137 del 26 dicembre 2011, allora ci sono regole in base alle quali, e anche in base al comma 3 della clausola 5.1 dell'articolo 169 del Codice fiscale russo, la data e il numero del pagamento la carta deve essere inserita in questa riga documento.

Se in un giorno lavorativo è stato effettuato più di un bonifico anticipato, tutti dovranno essere visualizzati nella fattura per il pagamento anticipato. Se la merce viene spedita all'acquirente e viene emessa una fattura, è necessario elencare i dettagli di tutti i documenti di pagamento e liquidazione per ciascun pagamento effettuato a causa di questa spedizione.

Ci sono situazioni eccezionali in cui sulla riga 5 del modulo fattura non viene scritto nulla (è necessario aggiungere un trattino). Ciò avviene nel caso in cui sia stato effettuato un pagamento anticipato parziale o del 100% sotto forma di pagamenti senza l'uso di contanti. Ad esempio, quando si pagava la merce, veniva utilizzata una cambiale, non denaro.

Ci sono momenti in cui un'azienda effettua consegne continue di beni o servizi e l'acquirente effettua più pagamenti anticipati. Un esempio è un'impresa le cui attività sono legate alle telecomunicazioni e che opera su base prepagata. In una situazione del genere, è consentito scrivere fattura per pagamento anticipato alla fine del periodo di fatturazione per l'importo di tutti gli acconti ricevuti dal cliente. In questo caso viene detratto il costo dei servizi resi dopo il fatto. Spiegazioni su questo punto sono state fornite dal Ministero delle Finanze con le lettere n. 03-07-09/12 del 27 marzo 2009 n. 03-07-15/39 del 6 marzo 2009.

Il Ministero delle Finanze ha inoltre chiarito che se, dopo aver effettuato il pagamento anticipato entro un periodo di cinque giorni, la merce viene spedita, la fattura può essere emessa solo una volta, al momento della consegna della merce. Questo chiarimento è stato fornito due volte nelle lettere del Ministero delle Finanze n. 03-07-14/99 del 12/10/2011 e n. 03-07-15/39 del 06/03/2009. Ma qui c'è un "ma" importante: il Servizio fiscale federale ha spiegato nella sua lettera n. KE-4-3/3790 del 10 marzo 2011 che è impossibile agire in questo modo. I funzionari fiscali ritengono che la fattura anticipata debba essere emessa in ogni situazione, anche se dopo il pagamento anticipato la merce viene spedita entro cinque giorni.

I contribuenti dovrebbero capire che è comunque consigliabile ascoltare le spiegazioni del Servizio fiscale federale, in modo che col tempo non debbano affrontare il processo di appello. Naturalmente, se non volete esporre il vostro portafoglio ai costi aggiuntivi associati ai procedimenti giudiziari, e non volete nemmeno perdere tempo in una controversia che avreste potuto evitare.

Come emettere correttamente una fattura per un pagamento anticipato

Quando il pagamento anticipato dell'acquirente è stato ricevuto dal venditore, quest'ultimo deve, entro 5 giorni, emettere fattura per l'anticipo ricevuto e trasferire il documento alla sua controparte. Questo punto è chiaramente affermato nel paragrafo 3 dell'articolo 168 del Codice fiscale della Federazione Russa. A sua volta, l'acquirente ha il diritto di detrarre dal pagamento anticipato l'importo dell'IVA indicato nel documento. Questo diritto è sancito a livello legislativo nella clausola 12 dell'articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Sottolineiamo che nel Codice Fiscale non sono previste eccezioni alle regole sotto forma di autorizzazione a non emettere fattura quando si riceve un pagamento anticipato o un pagamento parziale. Per questo motivo sei tenuto a rispettare il termine di cinque giorni previsto per l'emissione del presente documento fiscale.

Esistono alcune possibili eccezioni previste dalle regole del registro delle vendite. Queste regole sono sancite dalla legge e sono state approvate dal decreto governativo n. 1137. Se si fa riferimento al paragrafo 3, comma 17 di questa disposizione di legge, si precisa che non possono essere emesse fatture per pagamenti anticipati ricevuti nelle seguenti situazioni:

1. Il pagamento anticipato è stato effettuato a fronte di una transazione per la quale l'aliquota fiscale è pari a zero o l'imposta sul valore aggiunto non viene pagata.
2. Il pagamento anticipato è stato effettuato a fronte della consegna della merce prevista per un periodo futuro, e la sua produzione richiederà almeno 6 mesi di tempo.
3. In base a quanto previsto dall'art. 145 del TUF, il contribuente si avvale del diritto di essere esentato dagli obblighi di calcolo e pagamento di detta imposta.

Errori quando si lavora con le fatture

Come si comprende da quanto sopra, il codice fiscale delinea chiaramente le norme relative agli obblighi del venditore e il termine entro il quale deve essere emessa la fattura anticipata. Nonostante ciò, ci sono contribuenti che non tengono conto di queste regole. Molti contabili non ritengono necessario emettere fattura per ogni anticipo ricevuto dall'acquirente.

Alcune persone sommano l'importo totale del pagamento anticipato trasferito, sottraggono da esso l'importo della merce spedita e se dopo la procedura rimane un pagamento anticipato, solo in questo caso emettono un documento fiscale. Di norma, ciò avviene una volta ogni tre mesi, ma al momento della spedizione viene emessa anche una fattura. Alcuni non emettono alcun documento fiscale se nello stesso periodo fiscale sono stati forniti servizi o spediti beni (trasferimento di diritti di proprietà o lavori eseguiti).

Non è necessario adottare queste opzioni contabili, poiché potrebbero verificarsi problemi in futuro. E quando l'audit arriverà da te, gli ispettori inizieranno immediatamente a verificare se sono state emesse fatture per gli anticipi ricevuti.

Come vengono punite le violazioni relative all'emissione di fatture?

Se durante il periodo di verifica, quando non è più possibile fornire chiarimenti alla dichiarazione ed emettere una fattura rettificata, vengono rilevate violazioni, i contribuenti dovranno soffrirne. A prima vista, il pagamento anticipato viene ancora ripagato dalla consegna della merce nel periodo fiscale, ma la situazione non è semplice.

Il funzionario, quando constata il fatto che non è stato emesso un documento fiscale per l'acconto accreditato, addebiterà un'ulteriore imposta sul valore aggiunto. E la procedura di competenza aggiuntiva verrà eseguita per tutti i pagamenti anticipati per il periodo di riferimento. E dopo questo, il contribuente perderà il diritto alla detrazione fiscale, poiché non è stata presentata (tali detrazioni IVA non sono dichiarate nella dichiarazione).

Inoltre, il servizio fiscale imporrà sanzioni al contribuente per grave violazione delle norme per la contabilità delle voci imponibili. Questo punto è previsto dall'articolo 120 del codice fiscale. Per questo reato verrà inflitta un'ammenda, il cui importo è pari a 10.000 rubli se la violazione della legge viene registrata in un periodo di riferimento. Se il contribuente non è stato affidabile riguardo alla corretta conservazione della documentazione fiscale e ha violato la legge per più di 1 periodo di riferimento, l'importo delle sanzioni triplicherà e ammonterà a 30.000 rubli.

Reazione dell'autorità giudiziaria alle violazioni della fattura

Se ci riferiamo alla Risoluzione n. 23/11 del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Russia del 26 aprile 2011, si afferma che tra gli obblighi del contribuente c'è quello di dichiarare nella dichiarazione tutti i diritti che gli spetta di applicare il valore ulteriore detrazione fiscale. Allo stesso tempo, la presenza di tutti i documenti che confermano il diritto a detrarre l'importo dell'IVA non elimina la necessità di dichiararli.

La Corte Costituzionale della Federazione Russa nel 2005, nella sua sentenza n. 93-O, ha fatto riferimento al fatto che tutti i dettagli obbligatori indicati nelle clausole 5 e 6 dell'articolo 169 del Codice Fiscale devono essere compilati obbligatoriamente. Tale definizione indica inoltre che per confermare il diritto alla detrazione il contribuente è tenuto a presentare esclusivamente una fattura correttamente compilata che riporti tutte le informazioni necessarie. Questa posizione della Corte Costituzionale ha una seria giustificazione e si basa sulla necessità di sopprimere le situazioni legate al rimborso illegale dell'imposta sul valore aggiunto (rimborso o credito) dal bilancio dello Stato.

La 17a Corte d'Appello Arbitrale assume una posizione diversa. Nella sua risoluzione del 23 agosto 2012, ha affermato che se il contribuente ha commesso un errore e non ha compilato correttamente la riga 5 del modulo del documento fiscale (dettagli del documento di pagamento), questa violazione non dovrebbe essere motivo di privazione dell'acquirente del diritto alla detrazione. La stessa sentenza è stata emessa nel distretto di Mosca dalla Corte arbitrale federale nel dicembre 2011.

Si compila allo stesso modo di una fattura per la spedizione di merci. I dettagli richiesti sono specificati nella clausola 5.1 dell'articolo 169 del Codice Fiscale. Forniamo un elenco di ciò che deve essere compilato:

1. Requisiti. Codici fiscali dell'acquirente e del venditore.
2. Il numero di serie della fattura e la data di emissione del documento. Il codice fiscale deve essere inserito in ordine cronologico insieme agli analoghi documenti rilasciati dal commercialista al momento della spedizione.
3. La data e il numero del documento di pagamento, e qui la conversazione riguarda il documento di pagamento in base al quale il venditore ha ricevuto il pagamento anticipato. Abbiamo già attirato la vostra attenzione sul fatto che se il pagamento della merce non è stato effettuato in denaro, questa riga non richiede la compilazione e al suo interno viene inserito un trattino.
4. Nome (codice) della valuta in cui è stato effettuato il pagamento anticipato.

Il documento ha una parte tabellare e nella prima colonna è necessario indicare il nome dell'opera, dei servizi, dei beni per l'ulteriore trasferimento di cui l'acquirente (cliente) ha effettuato un pagamento anticipato. Mettiamo dei trattini nelle righe 3 e 4. I nomi devono essere simili alle posizioni specificate nel contratto. Quando viene creata una domanda per la fornitura di beni dopo il trasferimento del pagamento anticipato, nel documento fiscale non è possibile elencare tutti gli articoli, ma semplicemente riepilogarli. Ad esempio, "Cancelleria". Per far capire subito che stiamo parlando di un pagamento anticipato, per chiarezza, potete scrivere nella prima colonna la parola “anticipo” tra virgolette.

È inoltre possibile designare il nome generico degli articoli del prodotto. Ad esempio, “pagamento anticipato per la fornitura di servizi legali”. Questa opportunità è nata sulla base dei chiarimenti contenuti nella lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 26 luglio 2011 n. 03-07-09/22. Nella colonna con il nome dei lavori, beni, servizi, è opportuno indicare il numero dell'accordo tra le parti della transazione, in base al quale è stato effettuato il pagamento anticipato.

Successivamente, nella parte tabellare del modulo fattura, è necessario inserire nella colonna 7 l'aliquota e l'importo dell'IVA maturata (per questo esiste la colonna 8). Inoltre, scriviamo l'importo del pagamento anticipato, a questo scopo è prevista la colonna 9. Gli importi devono essere inseriti in rubli e centesimi e non è consentito l'arrotondamento. E in altre colonne e righe del documento fiscale, specificate nella clausola 4 delle regole per la compilazione delle fatture, è necessario inserire dei trattini. Questo punto può essere studiato nell'appendice al PP n. 1137.

La fattura anticipata deve essere firmata dagli stessi funzionari del regolare documento fiscale: il direttore dell'impresa e il capo contabile. Se tali funzioni sono svolte da altri dipendenti ai quali sono conferiti tali poteri secondo un ordine o una procura, allora firmano.

Un documento cartaceo può essere completato al 100% su un computer. È consentito compilarlo parzialmente a mano. Il modulo del documento fiscale può essere stampato in una tipografia o su una stampante. Compresi i dati necessari inseriti.

Fattura anticipata: le regole di emissione per il 2019 saranno discusse più avanti nell'articolo. La fattura anticipata ha le sue specifiche. Ogni commercialista dovrebbe saperlo. Ragioniere del venditore: redigere una fattura al momento giusto e in tempo e non interferire con l'imposta dovuta. Ragioniere dell'acquirente - in modo da non ricevere richieste di detrazioni. Quindi, cominciamo.

Cos'è una fattura anticipata?

Quali sono le specificità di un documento come una fattura anticipata e in cosa differisce da altri tipi di fatture, in particolare dalle fatture di "spedizione" familiari a molti pagatori?

Dopo un esame approfondito delle disposizioni dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che introduce le fatture come categoria giuridica, si può affermare che il legislatore distingue 3 tipologie di fatture.

1. Documento rilasciato al momento della vendita effettiva di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) o al trasferimento di diritti da un'entità a un'altra. I requisiti per il suo contenuto sono specificati nella clausola 5 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ufficiosamente, tali fatture sono chiamate fatture di “spedizione”.
2. Una fattura che il fornitore deve emettere all'acquirente al ricevimento del pagamento anticipato per beni o lavori. I requisiti per la sua struttura sono contenuti nella clausola 5.1 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Le fatture di questo tipo sono fatture anticipate.
3. Fattura di rettifica - è stata introdotta nel Codice Fiscale della Federazione Russa come categoria giuridica della Legge n. 245 del 19 luglio 2011. Viene utilizzata se il fornitore ha ridotto il prezzo o il volume delle merci - al fine di chiarire i dati rilevanti .

Maggiori informazioni sulle fatture di rettifica nell'articolo "Che cos'è una fattura di rettifica e quando è necessaria?" .

È interessante notare che nelle disposizioni contenute nel comma 1 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la fattura di rettifica è chiaramente assegnata a una categoria indipendente. La classificazione delle fatture in fatture di spedizione e fatture anticipate viene effettuata in modo un po' velato nel Codice Fiscale della Federazione Russa, ma in realtà è presente.

Pertanto, il legislatore prevede la seguente classificazione delle fatture:

• fattura regolare;
• un documento redatto dal venditore al momento del trasferimento da parte del cliente di un pagamento anticipato per la merce;
• fattura di rettifica.

Diamo uno sguardo più da vicino agli scopi per i quali può essere utilizzata una fattura anticipata.

Scopo delle fatture anticipate

La fattura è una fonte che funge da base giuridica affinché l'azienda che acquista un prodotto (lavoro, servizio) accetti l'importo dell'IVA incluso nella struttura del prezzo di vendita come detrazione prevista dalla legge. Il legislatore al comma 3 dell'art. 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa impone direttamente al venditore di inviare questo documento all'acquirente al ricevimento del pagamento anticipato per la merce consegnata (lavoro o servizio), nonché quando il fornitore adempie effettivamente ai propri obblighi.

Avendo in mano una fattura anticipata, l'organizzazione acquirente può, come se avesse un documento di spedizione, esercitare il diritto alla detrazione dell'IVA (clausola 12 dell'articolo 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Pertanto i documenti anticipati e quelli di spedizione hanno lo stesso valore giuridico. Il legislatore ha stabilito la forma in cui devono essere redatti: la sua struttura è riportata nell'appendice 1 del decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137.

Puoi scaricare il modulo fattura sul nostro sito web.

A sua volta, viene stabilito anche un modulo speciale per la fattura di rettifica - nell'appendice 2 della risoluzione n. 1137.

È possibile scaricare il modulo della fattura di rettifica sul nostro sito web.

Esistono 2 criteri principali per distinguere tra fatture anticipate e fatture di spedizione:

• momento della preparazione (un documento anticipato viene redatto al ricevimento del pagamento anticipato da parte del venditore, un documento di spedizione al momento della vendita della merce o del completamento del lavoro);
• completezza della compilazione (le informazioni in alcuni punti della fattura anticipata non possono sempre essere inserite per ragioni oggettive - e il legislatore ne tiene conto).

Studiamo le specificità di entrambi questi criteri in modo più dettagliato.

Quando viene emessa una fattura anticipata e come viene registrata?

Come abbiamo notato sopra, il legislatore impone al fornitore di generare una fattura per l'acquirente al momento della vendita di beni, dell'esecuzione di lavori, della fornitura di servizi o dopo aver ricevuto un pagamento anticipato per i relativi obblighi.

Ci sono delle eccezioni a questa regola. Ai sensi dei commi 3-5 del comma 1 dell'art. 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa, clausola 17 delle Regole per la tenuta del libro delle vendite, le fatture anticipate non vengono redatte se:

• il periodo di produzione della merce è superiore a 6 mesi;
• beni (lavoro, servizi) ai sensi del comma 1 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono tassati con l'aliquota dello 0%;
• beni, lavori, servizi non sono soggetti a IVA o sono esenti da imposta ai sensi dell'art. 149 Codice Fiscale della Federazione Russa;
• Il contribuente ha beneficiato dell'esenzione prevista dall'art. 145, 145.1 Codice Fiscale della Federazione Russa.

I tempi di effettiva generazione delle fatture di anticipo e di spedizione possono differire a causa della discrepanza tra i tempi di trasferimento del pagamento anticipato della merce e la sua vendita. Tuttavia, in entrambi i casi, il documento corrispondente deve essere redatto con 5 giorni di anticipo - dal momento del primo o del secondo evento (clausola 3, articolo 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Una fattura di qualsiasi tipo deve essere emessa in 2 copie: la prima viene consegnata all'acquirente, la seconda rimane presso l'azienda ed è soggetta a registrazione nel libro delle vendite (clausola 2 dell'appendice 5 alla risoluzione n. 1137).

Leggi alcune delle sfumature del mantenimento di un registro delle vendite in questoarticolo .

Si può notare che il legislatore obbliga i venditori a fornire fatture agli acquirenti, ma non prevede meccanismi di responsabilità per il mancato rispetto delle relative istruzioni. Tuttavia, l'acquirente ha il diritto di richiedere la fattura a una controparte senza scrupoli tramite il tribunale.

Funzionalità di compilazione di una fattura campione per un pagamento anticipato

La fattura per il pagamento anticipato deve contenere (in base ai requisiti della clausola 5.1 dell'articolo 169 del Codice fiscale della Federazione Russa):

• data di preparazione del documento, numero di serie (devono essere inseriti nel rigo 1);
• informazioni sul venditore e sul cliente - nomi delle aziende, loro indirizzi, INN, KPP (nelle righe 2, 2a, 2b, 6, 6a, 6b);
• dati del documento di pagamento attestante il bonifico dell'anticipo - numero e data (registrati nella riga 5);
• il nome della valuta di regolamento, nonché il suo codice - secondo OKV (riga 7);
• il nome del prodotto/opera per il quale viene trasferito l'anticipo - come appare nell'accordo tra organizzazioni (nella colonna 1);
• l'aliquota IVA stabilita per un tipo specifico di prodotto - e dovrebbe essere designata come calcolata - 10/110 o 20/120, e non 10 e 20% (nella colonna 7);
• l'importo dell'IVA calcolata - in rubli e centesimi senza arrotondamento (nella colonna 8);
• l'importo del pagamento anticipato ricevuto, anche in rubli e centesimi (nella colonna 9).

È possibile scaricare un campione di una fattura anticipata completata sul nostro sito web.

L'obbligo di indicare gli importi dell'IVA e dei pagamenti anticipati in rubli e kopecks senza arrotondamento è previsto nella clausola 3 delle Regole per la compilazione delle fatture, lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 22 aprile 2014 n. 03-07- 07/18585. Questa regola vale anche per le fatture di spedizione.

Con ogni probabilità il fornitore non avrà informazioni per le restanti colonne della fattura anticipata al momento della redazione del documento. In realtà, indicarlo non è necessario se si seguono le disposizioni contenute nella clausola 5.1. Arte. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa. A loro volta, quando si compila una fattura di spedizione, potrebbero essere disponibili come informazioni sullo spedizioniere e sul destinatario, registrate nella 3a e 4a riga. Essi devono essere indicati nel relativo documento al pari delle altre informazioni richieste ai sensi del comma 5 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Quindi, le differenze fondamentali tra una fattura anticipata e una fattura di spedizione sono:

• in requisiti meno stringenti da parte del legislatore per la compilazione (che si spiega con il fatto che il contribuente potrebbe non disporre di alcune informazioni previste nella struttura del modulo, approvato con delibera n. 1137);
• la necessità di indicare l'aliquota IVA nel documento come aliquota stimata - nel formato 20/120 o 10/110.

Allo stesso tempo, entrambi i tipi di fatture hanno la stessa forza giuridica in termini di acquirente di beni che esercita il diritto a detrazione IVA.

Compilazione di una fattura anticipata: sfumature

Esistono numerose sfumature a cui è utile prestare attenzione quando si genera una fattura secondo lo schema specificato.

Il Ministero delle Finanze della Federazione Russa, nella lettera n. 03-07-11/427, emessa il 16 ottobre 2012, esprime il parere che i numeri di serie delle fatture anticipate dovrebbero essere inclusi in un unico elenco con quelli stabiliti per la spedizione fatture. Ciò è abbastanza logico, dal punto di vista che questi tipi di fatture sono destinate a svolgere le stesse azioni legali in termini di esercizio del diritto alla detrazione dell’IVA da parte dell’acquirente.

Leggi informazioni sulla numerazione delle fatture fuori ordine.

In alcuni casi, il pagamento anticipato da parte dell'acquirente viene ricevuto anche prima che diventino noti i nomi dei beni, dei lavori e dei servizi da includere nella colonna 1 della fattura di tipo anticipato. La lettera n. 03-07-09/22 del Ministero delle Finanze, pubblicata il 26 luglio 2011, contiene l'opinione che in tali casi la fattura dovrebbe riflettere il nome generale del prodotto (ad esempio "dolciumi").

Se viene ricevuto un anticipo per beni venduti alle aliquote del 10 e 18%, nella fattura anticipata è necessario evidenziare i gruppi di merci e per ciascun gruppo inserire l'aliquota fiscale appropriata - 18/118 o 10/110 (clausola 1 del la lettera del Ministero delle Finanze n. 03 -07-15/39 del 03/06/2009).

Ti abbiamo detto quali problemi avranno il venditore e l'acquirente se ciò non viene fatto.

Si noti che i dipendenti dell'organizzazione responsabile del flusso di documenti, per comodità di archiviazione e utilizzo delle fatture anticipate, hanno il diritto di indicare informazioni aggiuntive in righe e colonne aggiuntive che non modificano la forma della fattura (clausola 9 della Regole per la compilazione delle fatture, lettere del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 04/08/2016 n. 03-07-09/20121, del 26/02/2016 n. 03-07-09/10933 del 11 /24/2015 N. 03-07-09/68169, del 04/08/2016 N. 03-07-09/20121 ).

La fattura di anticipo deve essere firmata dal titolare dell'azienda e dal capo contabile (o dai dipendenti che li sostituiscono). Se l'azienda è di proprietà di un imprenditore individuale, allora lui o la sua persona autorizzata devono firmare il documento, ma in ogni caso i dettagli del certificato di registrazione statale di questo imprenditore individuale devono essere indicati nella fattura. Le stesse regole si applicano alle fatture di spedizione e di rettifica.

Risultati

Una volta ricevuto il pagamento anticipato, il fornitore dovrà emettere fattura anticipata sul modulo utilizzato per le fatture di spedizione. Questo documento serve per calcolare l'imposta a carico del venditore e detrarre l'IVA dall'acquirente. La particolarità dell'emissione di una fattura anticipata è che indica l'aliquota fiscale stimata e potrebbero mancare alcuni indicatori inerenti alla fattura di spedizione. È necessaria una maggiore attenzione nella preparazione delle fatture quando si ricevono anticipi per beni, lavori e servizi tassati con aliquote fiscali diverse.

L'emissione della fattura è a carico del venditore. Questo modulo consente all'acquirente di rimborsare l'IVA dal budget. Inoltre, l'acquirente ha la possibilità di detrarre non solo al momento dell'acquisto, ma anche quando si trasferisce un anticipo al venditore. Dopo aver ricevuto un pagamento anticipato dall'acquirente, il venditore è tenuto a compilare una fattura entro cinque giorni e ad emetterla al pagatore. Dal 1 ottobre 2017 verrà compilato un nuovo modulo. Il nuovo modulo, nonché un esempio di compilazione di una fattura anticipata, possono essere scaricati dall'articolo seguente in formato Excel.

La fattura viene emessa dal venditore in tutti i casi di ricevimento di un anticipo da parte dell'acquirente, ad eccezione di quelli elencati di seguito:

• non sono soggetti ad IVA gli oggetti di valore, i servizi o i lavori per i quali è stato versato un anticipo;
• tali valori sono tassati con aliquota pari allo 0%;
• La produzione di beni, servizi o lavoro richiederà molto tempo, più di sei mesi.

Il periodo di emissione è di 5 giorni dalla data di ricevimento dei fondi anticipati sul conto bancario del venditore. Se il termine cade in un giorno non lavorativo, viene posticipato al giorno lavorativo successivo.

Fa sorgere dubbi sulla necessità di emettere fattura nei casi in cui il pagamento anticipato viene effettuato entro cinque giorni. In questo caso è necessario inserire il modulo in questione? L'autorità fiscale ritiene che tale obbligo esista. Il Ministero delle Finanze ha un punto di vista diverso. Tuttavia, per evitare problemi con il Servizio fiscale federale, è meglio compilare il modulo della fattura e fornirlo al pagatore anticipato.

Dal 1 ottobre 2017 viene utilizzato il nuovo modello di fattura, il cui modello è stato approvato con Delibera n.981 del 19 agosto 2017. Le modifiche apportate al nuovo modulo dal 01/10/2017 sono discusse in dettaglio in, dove viene presentato un esempio di compilazione del documento al momento della spedizione.

I cambiamenti nella compilazione di un nuovo modulo dal 01.10.2017:

Di seguito è possibile scaricare gratuitamente in Excel il modulo attuale per il 2017 e un esempio di fattura compilata per il pagamento anticipato.

Compilazione fattura per pagamento anticipato da ottobre 2017

Quando il modulo viene rilasciato all'acquirente in relazione alla ricezione di un pagamento anticipato da parte sua, deve essere compilato in modo speciale. Di seguito discutiamo in dettaglio cosa deve essere compilato e cosa no.

Come compilare le righe del form dal 10/01/2017:

• 1 – numero del modulo e data di redazione. Tutto è chiaro con la data: uno dei prossimi cinque giorni del periodo assegnato per l'emissione di una fattura al ricevimento del pagamento anticipato. Per quanto riguarda la numerazione, si consiglia di mantenere un'unica numerazione continua per tutte le fatture emesse. Non è necessario utilizzare il prefisso A, né è necessario numerare separatamente gli acconti. Le regole di riempimento consentono una numerazione uniforme.
• 1a – numero e data della correzione, compilati solo sui moduli secondari;
• 2-2b – dati del venditore, compilati come nel c/f di spedizione;
• 3 e 4 – non è necessario compilare, poiché non è stato registrato il fatto della spedizione;
• 5 – riga da compilare; qui va inserito il numero e la data dell'ordine in base al quale è stato effettuato il pagamento anticipato;
• 6-6b – dati dell'acquirente, i campi vengono compilati in analogia con la fattura di spedizione;
• 7 – informazioni sulla valuta in cui è stato ricevuto l'anticipo;
• 8 – non compilato.

Nella tabella del nuovo modulo fattura dal 10/01/2017 è necessario compilare:

1 – nome dei valori, si può indicare il nome generale di beni, servizi, opere. Molte persone scrivono la parola "anticipo" in questa colonna, questo non è obbligatorio; secondo le regole di compilazione, in questo campo è necessario indicare informazioni su articoli di inventario, servizi o lavori.

Dal 1 ottobre 2017 i venditori dovranno compilare la fattura utilizzando il nuovo modulo approvato con Delibera n. 981 del 19 agosto 2017. L'edizione precedente era il 07/01/2017. Questo modulo viene compilato in due casi: quando si spediscono merci e materiali (servizi, lavori), quando si riceve un pagamento anticipato dall'acquirente. In questo articolo suggeriamo di scaricare un esempio di compilazione di una fattura per un pagamento anticipato. Viene presentato un campione in Excel basato sul modulo valido dal 10/01/2017.

Quando viene dimesso?

La fattura anticipata viene emessa entro cinque giorni dalla data di ricevimento del denaro prepagato da parte dell'acquirente. Il documento viene fornito al pagatore in modo che l'imposta aggiuntiva possa essere rimborsata dai fondi trasferiti.

Quando viene emessa la fattura anticipata se il quinto giorno cade festivo? In questo caso, il documento può essere rilasciato all'acquirente il giorno lavorativo successivo.

Quando non viene dimesso?

Esistono diversi casi in cui non è necessario emettere fattura per un pagamento anticipato:

1. gli oggetti di valore per la consegna dei quali viene versato un anticipo sono tassati con aliquota zero;
2. gli oggetti di valore non sono soggetti ad IVA;
3. oggetti di valore, servizi, opere per le quali vengono trasferiti fondi hanno un ciclo di produzione lungo - più di sei mesi;
4. i servizi, i lavori, i beni per i quali è stato pagato un anticipo vengono forniti, completati o spediti entro cinque giorni. Questo punto è controverso, il Ministero delle Finanze condivide questa opinione e il Servizio fiscale federale ritiene che la fattura debba essere emessa indipendentemente da quando è avvenuta la spedizione.

Pertanto, ricevere un anticipo è motivo di emissione obbligatoria di una fattura all'acquirente, a meno che, ovviamente, non si verifichi una delle 4 situazioni sopra indicate. Questo obbligo è specificato nella clausola 1 dell'articolo 167 del Codice fiscale della Federazione Russa. Inoltre per la sua esecuzione è stato assegnato un termine specifico entro il quale deve rispettare il destinatario dell'anticipo - 5 giorni. Sulla base del modulo ricevuto, il pagatore invia l'IVA inclusa nell'importo anticipato per la detrazione. L'IVA sull'importo dell'acconto è calcolata secondo una delle aliquote: 10/110 o 18/118.

Nel momento in cui la merce verrà spedita contro tale anticipo o verranno forniti servizi o lavori, la fattura verrà redatta nuovamente dal venditore. Sulla base di ciò, l'acquirente detrarrà nuovamente l'IVA e ripristinerà l'imposta sul pagamento anticipato.

Di seguito è riportato un esempio redatto quando il venditore riceve un anticipo dall'acquirente per le prossime consegne di merci.

Per compilare dal 01/10/2017 è necessario utilizzare un nuovo modulo fattura, che presenta alcune modifiche. Nel complesso la forma è rimasta praticamente invariata. Sono state aggiunte 2 colonne per importatori ed esportatori e alcune parole sono state modificate.

Caratteristiche di compilazione del nuovo modulo fatture dal 01.10.2017:

Procedura per compilare una fattura quando si riceve un anticipo

Il modulo, valido dal 10/01/2017, contiene righe e una parte tabellare da compilare. Consideriamo la compilazione di ogni riga e colonna quando si emette una fattura per un pagamento anticipato.

Linee di riempimento:

• 1 — numero e data della fattura. Esistono diverse posizioni riguardo alla numerazione. Alcuni aggiungono il prefisso A al numero, per indicare un anticipo; altri mantengono una numerazione separata per le fatture di anticipo e di spedizione. Infatti, secondo le Regole di Compilazione, è possibile mantenere un'unica numerazione continua per tutte le fatture emesse – sia per pagamento anticipato che per spedizione.
• 1a— numero e data della correzione; il campo deve essere compilato se nel modulo originale c'era un errore che richiede correzione anziché correzione;
• 2, 2a, 2b— estremi del venditore;
• 3, 4 — i dati relativi al mittente e al destinatario della merce non vengono inseriti quando si emette una fattura per un pagamento anticipato;
• 5 - numero e data dell'ordine di pagamento in base al quale è stato ricevuto il denaro dall'acquirente. Questo campo deve essere compilato altrimenti l'acquirente avrà problemi con il recupero dell'IVA;
• 6, 6a e 6b— dati dell'acquirente;
• 7 — nome e codice della valuta in cui è stato effettuato il pagamento anticipato;
• 8 - compilare solo in casi particolari.

Compilazione delle colonne della tabella:

• 1 - nome dei valori, dei servizi, delle opere per le quali viene versato l'anticipo, è possibile indicare un nome generico. Molti spiegano qui, indicando che questo anticipo. Ciò però non è necessario; secondo la procedura di compilazione, in questo campo della fattura viene indicato il nome del prodotto. È possibile spiegare all'acquirente che si tratta di un documento anticipato, ad esempio apponendo un timbro speciale sul modulo; ciò non è vietato. Puoi anche capire che il documento è stato emesso per un pagamento anticipato utilizzando l'aliquota IVA nella colonna 7 - 10/110 o 18/118 (al momento della spedizione viene compilata l'aliquota percentuale 10 o 18);
• 1a - nuova colonna nel modulo fattura dal 10/01/2017, compilarla solo per merci esportate verso la EAEU;
• 2-6 - le colonne non sono compilate;
• 7 - Aliquota IVA in questo formato - 10/110 o 18/118;
• 8 - IVA calcolata dall'importo dell'acconto all'aliquota indicata nella colonna precedente;
• 9 — Importo del pagamento anticipato depositato sul conto del venditore;
• 10, 10a - non compilato
• 11 - nuova colonna in fattura dal 01/10/2017, da compilare solo per operazioni di importazione.

Di seguito è riportato un esempio di compilazione di una fattura al momento dell'emissione di un pagamento anticipato in Excel.

Errori nella compilazione fatture per pagamento anticipato in video:

Come riflettere nel libro degli acquisti e nel libro delle vendite

L'acquirente deve registrare la fattura anticipata ricevuta nel suo registro acquisti (codice transazione "22"). La registrazione viene effettuata nel trimestre in cui viene ricevuto il presente documento.

Il venditore, a sua volta, dovrà registrare nel proprio registro delle vendite la fattura emessa per il pagamento anticipato (codice transazione “02”). La registrazione viene effettuata nel trimestre in cui il pagamento anticipato è stato ricevuto sul conto del venditore.