Quali sono i costi indiretti di un'organizzazione? Mi dica per favore: è possibile che la politica contabile preveda che tutte le spese di un'impresa ai fini dell'imposta sugli utili siano classificate come dirette, senza quelle indirette? Cosa sono i costi indiretti?

La classificazione dei costi in base al metodo della loro riflessione nella rendicontazione in diretti e indiretti è ampiamente utilizzata nella moderna contabilità finanziaria e fiscale russa. Questa è esattamente la terminologia adottata nel sistema di regolamentazione legislativa della contabilità nella Federazione Russa.

Costi diretti i costi sono quelli direttamente ed economicamente attribuibili ad un prodotto. Quelli diretti includono:

costi materiali diretti;

costi diretti del lavoro (costi diretti del lavoro);

altri costi diretti.

Costi diretti dei materiali- sono i costi delle materie prime, dei materiali e dei semilavorati acquistati che vengono inclusi e diventano parte del prodotto finito; il loro costo per unità di prodotto è direttamente ed economicamente determinabile. Esempi di costi materiali diretti includono tubi catodici e alloggiamenti nell'assemblaggio di televisori, schede e pannelli nella produzione di mobili e il prezzo di acquisto di beni destinati alla vendita nel commercio.

Se non è economicamente vantaggioso prendere in considerazione il costo dei materiali per unità di prodotto (chiodi, colla, rivetti, ecc.), vengono classificati come materiali ausiliari, spese su di essi - ai costi generali indiretti di produzione, che vengono presi in considerazione per il periodo e distribuiti utilizzando metodi speciali tra determinati tipi di prodotti.

Costi diretti del lavoro- costi di manodopera direttamente ed economicamente attribuibili ad uno specifico prodotto finito. Stiamo parlando della retribuzione dei lavoratori nell'assemblaggio, nella lavorazione dei pezzi e in lavori simili, dove il tempo lavorato da un dipendente può essere direttamente correlato a un prodotto specifico. Il lavoro dei meccanici, dei supervisori e di altro personale di supporto è classificato come costi generali indiretti.

Nel costo totale di un'organizzazione potrebbe esserci altri costi diretti- ad esempio, quando la produzione di un prodotto specifico o di un ordine richiede il noleggio di attrezzature speciali o un tipo speciale di lavori preparatori o di ripristino per tali attrezzature (allestimento di una macchina per un prodotto specifico, raffreddamento speciale, smaltimento di materiali di scarto, ecc. .). In questo caso l'affitto o l'importo delle spese per la manutenzione e il funzionamento di macchinari e attrezzature verranno classificati come altri costi diretti.

I costi diretti dei materiali e della manodopera sono sempre variabili, mentre gli altri costi diretti possono essere costanti.

L’entità dei costi variabili diretti per unità di prodotto non dipende dal volume di produzione. Può essere cambiato solo aumentando l’intensità del lavoro e risparmiando risorse materiali (revisione delle specifiche normative).

I costi che non possono essere considerati diretti sono classificati come indiretti. I costi indiretti sono un insieme di costi che non possono essere attribuiti a un prodotto o tipo di prodotto specifico (a seconda dell'oggetto del calcolo) e sono distribuiti in un modo o nell'altro tra i prodotti secondo la metodologia sviluppata, che deve essere riflesso nella politica contabile dell’impresa. I costi indiretti vengono distribuiti su un prodotto in proporzione a una determinata base, per la quale viene scelto l'indicatore che meglio caratterizza il consumo di questo tipo di risorsa (costo). Nelle industrie tradizionali (dove la produzione fisica per unità di tempo è facilmente registrabile), come base di distribuzione viene spesso presa un’ora di lavoro diretto. Laddove la registrazione di questo indicatore sia impossibile o impraticabile, ciascuna voce di costo può essere allocata su base separata (ad esempio, i costi energetici - in proporzione alle ore macchina lavorate). La distribuzione dei costi indiretti consente di formare il costo completo, ma a seconda della base di distribuzione i risultati varieranno.

In altre parole, i costi indiretti sono tutti gli altri tranne quelli diretti. I costi indiretti possono essere variabili (elettricità, costi di fornitura, salari indiretti) o fissi (affitto, assicurazioni, tasse, ammortamenti). La struttura dei costi diretti e indiretti è presentata in Fig. 4.

Fondamentale anche per la contabilità è dividere i costi indiretti in produzione e non produzione. Nella contabilità finanziaria e fiscale russa è consuetudine riflettere queste due categorie di costi in conti diversi. A questo scopo vengono utilizzati i conti 23 “Produzione ausiliaria”, 25 “Spese generali di produzione” e 26 “Spese generali aziendali”.

Riso. 4. Costi diretti e indiretti

Nella contabilità di gestione, è consuetudine dividere in due gruppi: le spese generali di produzione (OPR) comprendono tutte le spese indirette che sorgono nei reparti di produzione e di servizio: questi sono i costi di organizzazione, manutenzione e gestione della produzione. Tutti i costi dei reparti non produttivi sono classificati come non produttivi, poiché sono causati da funzioni gestionali che non sono correlate alla funzione di organizzazione della produzione.

La classificazione dei costi in diretti ed indiretti è determinata dai principi contabili adottati dall'organizzazione e dalle modalità di calcolo dei costi. Ad esempio, in alcune industrie che producono prodotti omogenei (industrie dell’energia, del carbone e del petrolio), tutti i costi possono essere diretti. Nel settore dei servizi (ad esempio nella consulenza finanziaria), al contrario, i costi diretti sono piuttosto difficili da identificare e tutti i costi possono essere considerati indiretti. In generale, nelle imprese manifatturiere e nel settore dei servizi (industrie ad alto valore aggiunto), i costi indiretti sono significativi, la loro quota nella struttura dei costi supera quella dei costi diretti. In generale, possiamo dire che il rapporto tra costi diretti e indiretti è una funzione del settore dell'organizzazione ed è associato alle caratteristiche tecnologiche della produzione.

La contabilità fiscale è un sistema per riassumere le informazioni sulle entrate e sulle spese per determinare la base imponibile degli utili sulla base dei dati dei documenti primari.

Le organizzazioni scelgono un sistema di contabilità fiscale in modo indipendente; la procedura per mantenerlo è stabilita da ciascuna organizzazione nella sua politica contabile a fini fiscali, approvata dal relativo ordine (direttiva del gestore).

Se il contribuente determina entrate e spese utilizzando il metodo della competenza, le spese di produzione e di vendita sostenute durante il periodo di rendicontazione o d'imposta sono suddivise in dirette e indirette in conformità con i requisiti degli articoli 318 e 320 del codice fiscale.

I costi diretti nel senso generalmente accettato sono i costi delle materie prime da cui vengono fabbricati direttamente prodotti specifici, nonché quelle spese dell'organizzazione che possono essere chiaramente attribuite a qualsiasi tipo di bene, lavoro o servizio. L'articolo 318 del codice fiscale comprende i costi diretti come costi materiali, spese per la remunerazione del personale coinvolto nella produzione di beni, esecuzione di lavori o fornitura di servizi, l'importo dell'imposta sociale unificata e spese per l'assicurazione pensionistica obbligatoria, utilizzata per finanziare la parte assicurativa e finanziata della pensione di lavoro. , maturato sugli importi specificati del costo del lavoro, nonché l'importo dell'ammortamento maturato sulle immobilizzazioni utilizzate nella produzione di beni, lavori o servizi.

Tuttavia, la maggior parte delle organizzazioni sostiene anche spese che non possono essere direttamente correlate alla produzione di un tipo specifico di beni, alla fornitura di un tipo di servizio o all'esecuzione di un tipo specifico di lavoro. Pertanto, tali costi sono distribuiti tra tutti i tipi di prodotti. Tali costi sono detti indiretti.

Indubbiamente, è vantaggioso per l'organizzazione includere quante più spese possibile nelle spese indirette, poiché riducono la base imponibile dell'imposta sul reddito nel periodo in cui sono state sostenute (clausola 2 dell'articolo 318 del Codice tributario). Le spese dirette relative ai lavori in corso, ai prodotti finiti in magazzino, nonché ai prodotti spediti ma non venduti non vengono ammortizzati nel periodo corrente (articolo 319 del codice fiscale).

L'elenco delle spese che l'articolo 318 del Codice Fiscale classifica come spese dirette ha carattere consultivo. In una lettera del Ministero delle Finanze datata 26 gennaio 2006 n. 03-03-04/1/60, i finanziatori hanno concluso che tutte le organizzazioni devono avere un elenco dei costi diretti, tuttavia, un'organizzazione può prescrivere nella sua politica contabile un elenco diverso da quello proposto nell'articolo 318 del Codice Fiscale.

La rilevanza di questo problema sta nel fatto che nella contabilità e nella contabilità fiscale c'era ed esiste tuttora una diversa comprensione dei costi diretti e indiretti, e la divulgazione di questo argomento aiuterà ad evitare errori nel mantenere sia la contabilità contabile che quella fiscale.

Introduzione dalla contabilità: costi diretti e indiretti, loro distribuzione per tipologia di prodotto

I costi possono essere raggruppati secondo diversi criteri: per tipologia di spesa, per luogo di origine, per ruolo economico nel processo produttivo, ecc.

Consideriamo la classificazione dei costi in base al metodo della loro inclusione nel costo dei prodotti (lavori, servizi). Su questa base i costi vengono suddivisi in diretti e indiretti.

I costi diretti sono costi associati alla produzione di un particolare tipo di prodotto (esecuzione di determinati lavori, fornitura di determinati servizi), che possono essere inclusi direttamente nel costo di tali prodotti (lavori, servizi). Tra questi rientrano in particolare i costi:

per le materie prime e i materiali di base;

prodotti acquistati e semilavorati;

carburante ed elettricità;

retribuzione dei principali addetti alla produzione (con trattenute);

ammortamento delle attrezzature di produzione.

I costi indiretti sono costi associati alla produzione di diversi tipi di prodotti (lavori, servizi). Non possono essere direttamente attribuiti a un tipo specifico di prodotto. Pertanto, sono distribuiti per tipologia di prodotto indirettamente (condizionatamente) secondo gli indicatori previsti nelle politiche contabili dell'organizzazione, utilizzando coefficienti precalcolati. Le spese indirette comprendono le spese generali di produzione e aziendali generali.

Ricordiamo che la suddivisione dei costi in diretti e indiretti dipende dalle caratteristiche del settore, dall'organizzazione della produzione e dal metodo di contabilità dei costi adottato (calcolo dei costi).

A prima vista può sembrare che non sia affatto difficile distribuire i costi diretti per tipologia di prodotto. L'importante è stabilire una corrispondenza tra i prodotti realizzati e i costi diretti sostenuti. Tuttavia, se in un'officina vengono realizzati diversi tipi di prodotti utilizzando la stessa attrezzatura e gli stessi materiali, non è così facile distribuire i costi diretti. In questo caso, i costi diretti sono distribuiti in proporzione agli standard sviluppati dai dipendenti dei dipartimenti tecnologici e di pianificazione.

Il processo di allocazione dei costi indiretti nella produzione può avvenire in due fasi. Nella prima fase, i costi indiretti vengono distribuiti in base al luogo in cui si verificano, in particolare tra officine, divisioni o dipartimenti. Nella seconda fase vengono ridistribuiti per tipologia di prodotto. Un punto importante in questo processo è la determinazione della base distributiva (indicatore). Ad esempio, per distribuire gli stipendi dell'amministrazione, come base può essere utilizzato il numero dei dipendenti, per il riscaldamento e l'elettricità - l'area dei locali, per l'approvvigionamento idrico - l'area dei locali o il numero di dipendenti, per costi di vendita e marketing – costi diretti. In ogni caso, la distribuzione dei costi indiretti non dovrebbe richiedere molti sforzi e calcoli.

Il metodo di distribuzione dei costi indiretti tra tipologie di prodotti, lavori e servizi deve essere sancito nelle politiche contabili dell'organizzazione.

Mostreremo come diversi metodi di distribuzione dei costi indiretti possono influenzare il risultato finanziario e la sua riflessione nel rendiconto finanziario.

Nel settembre 2005, Uyut LLC ha prodotto 300 sedie di tipo A e 250 sedie di tipo B. I costi diretti per la produzione delle sedie A ammontavano a 225.000 rubli e per la produzione delle sedie B a 425.000 rubli. L'importo dei costi indiretti è di 120.000 rubli. Nello stesso mese, Uyut LLC ha venduto 200 sedie A e 100 sedie B.

Distribuiamo i costi indiretti in due modi. Nel primo caso, prenderemo come base di distribuzione i costi diretti. Nel secondo caso, distribuiamo equamente i costi indiretti per unità di produzione.

Primo modo.

Importo dei costi indiretti:

per sedie A - RUB 41.538. ;

per sedie B - RUB 78.462. .

sedia A - 888 sfregamenti. [(225.000 RUB + 41.538 RUB): 300 pezzi)] ;

sedia B - 2014 rub. [(425.000 RUB + 78.462 RUB): 250 pezzi)].

Costo del venduto:

sedie A - RUB 177.600. (888 RUR x 200 pezzi);

sedie B - 201.400 rubli. (RUB 2014 x 100 pezzi).

Costo totale delle vendite: 379.000 rubli.

Secondo modo

Importo dei costi indiretti:

per sedie A - 65.455 rub. ;

per le sedie B - RUB 54.545. .

Costo per unità di produzione:

sedia A - 968 sfregamenti. [(225.000 RUB + 65.455 RUB): 300 pezzi] ;

sedia B - 1998 rub. [(445.000 RUB + 54.545 RUB): 250 pezzi.].

Costo del venduto:

sedie A - RUB 193.600. (968 RUR x 200 pezzi);

sedie B - 199.800 rubli. (RUB 1.998 x 100 pezzi).

Costo totale delle vendite: 393.400 rubli.

Pertanto, il costo delle vendite nel primo e nel secondo caso differisce di 14.400 rubli. (393.400 RUB – 379.000 RUB). Di conseguenza, anche il risultato finanziario riflesso nel bilancio sarà diverso. In questo esempio, quando i costi indiretti sono distribuiti in proporzione ai costi diretti, i ricavi delle vendite (profitto) saranno maggiori rispetto a quando i costi indiretti sono distribuiti equamente per unità di produzione.

Contabilità fiscale delle spese dirette e indirette

La nuova procedura, secondo la quale è necessario distribuire le spese quando si forma la base imponibile per l'imposta sul reddito, si applica ai rapporti giuridici sorti dal 1 gennaio 2005. Ciò deriva dal comma 5 dell'articolo 8 della legge federale del 06.06. 2005 n. 58-FZ (di seguito denominata legge n. 58-FZ).

L'obbligo di ripartire le spese tra dirette e indirette si applica ai contribuenti che determinano i ricavi e le spese utilizzando il metodo della competenza. Quando si utilizza questo metodo, le spese dell'organizzazione vengono riconosciute nel periodo di rendicontazione (fiscale) a cui si riferiscono. Il momento dell'effettivo pagamento dei fondi e (o) altra forma di pagamento delle spese non ha importanza (paragrafo 1, paragrafo 1, articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Come risulta dal comma 1 dell'articolo 318 del Codice, i costi legati alla produzione e alle vendite si distinguono in diretti e indiretti. Questo requisito non si applica alle spese non operative.

Con il metodo in contanti, le spese vengono riconosciute nella contabilità fiscale dopo il loro effettivo pagamento (articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, nella fattispecie, la ripartizione delle spese tra dirette e indirette non è prevista dal Codice.

La classificazione dei costi diretti comprende quelli che possono essere facilmente attribuiti ad uno specifico oggetto di costo (prodotto, servizio o progetto). Questi includono materie prime e forniture utilizzate direttamente per produrre il prodotto o costi di manodopera direttamente associati alla sua produzione.

Ad esempio, se un’azienda sviluppa software, il costo per pagare i programmatori è diretto. Un altro esempio di tali costi è il salario a cottimo per i lavoratori.

Ricorda che nella maggior parte dei casi i costi diretti sono variabili, ma non è sempre così. Di norma, i costi variabili aumentano in proporzione al volume dei prodotti fabbricati, il che sarà equo in relazione alle materie prime e alle forniture utilizzate. Tuttavia, lo stipendio di un supervisore che supervisiona direttamente la produzione è già considerato un costo fisso.

Costi indiretti

I costi indiretti includono quelli che non possono essere attribuiti direttamente a uno specifico oggetto di costo, ma sono associati al mantenimento delle attività dell'azienda nel suo complesso. Le spese generali, che rimangono dopo aver sottratto i costi diretti, sono un esempio di tale costo.

Un esempio di costi indiretti sono le spese amministrative quali prodotti per la pulizia, utenze, noleggio di apparecchiature per ufficio, computer, servizi di comunicazione, ecc. Sebbene questi elementi contribuiscano alla performance complessiva dell’azienda, non possono essere attribuiti alla creazione di alcun prodotto specifico. Altri esempi di questo tipo di spese sono le spese pubblicitarie e di marketing, i servizi di consulenza e legali, le spese dei call center, ecc.

I costi indiretti della manodopera consentono la produzione di una voce di costo ma non possono essere attribuiti a un prodotto specifico. Ad esempio, i costi del lavoro per i dipartimenti contabilità e finanza sono necessari per mantenere le operazioni dell'azienda, ma non possono essere direttamente attribuiti a un tipo specifico di prodotto.

Proprio come i costi diretti, i costi indiretti possono essere di natura fissa o variabile. Ad esempio, i costi fissi comprendono l'affitto degli uffici di un'azienda e i costi variabili per l'elettricità e il gas naturale per le apparecchiature ausiliarie.

Dovrebbe essere chiaro che in ogni singolo caso la classificazione dei costi in diretti e indiretti richiede un approccio individuale, poiché le voci di costo possono differire in modo significativo anche per le aziende che operano nello stesso settore.

In generale, la classificazione dei costi diretti può essere presentata come segue.

1. Costi materiali diretti:

• materie prime e materiali;
• componenti e semilavorati;
• energia per le principali apparecchiature di produzione.

Costi diretti del lavoro:

• salari del personale chiave della produzione.

Altri costi diretti:

• ammortamento delle attrezzature di produzione del capitale;
• costi pubblicitari per un prodotto specifico;
• tariffa;
• I costi di imballaggio;
• provvigioni agli agenti di vendita.

La classificazione dei costi indiretti in forma aggregata è la seguente.

1. Costi materiali indiretti:

• energia per apparecchiature ausiliarie di produzione.

Costi indiretti del lavoro:

• salari del personale di supporto alla produzione;
• retribuzioni del personale amministrativo e dirigente.

Altri costi indiretti:

• ammortamento delle attrezzature ausiliarie alla produzione;
• costi pubblicitari per l'intera azienda;
• spese amministrative e generali;
• costi per servizi professionali;
• altre spese.

La figura seguente mostra un esempio di classificazione dei costi diretti e indiretti.

Esempi di calcolo

Di seguito è riportato un esempio di budget del costo del lavoro diretto.

Ad esempio, i costi diretti del lavoro per il primo trimestre ammontano a CU 5.425.

1.240×0,35×12,5=5.425 dollari

Di seguito è riportato un esempio di budget per materiali diretti.

Ad esempio, i costi dei materiali diretti per il terzo trimestre ammontano a CU 348.160.

La divisione dei costi in diretti e indiretti viene utilizzata sia in contabilità che in contabilità fiscale. Allo stesso tempo, il legislatore non ha stabilito l’elenco di questi costi, il che nella pratica porta a disaccordi. La risoluzione dell'AS PO del 17 marzo 2017 n. F06-18293/2017 è uno degli esempi chiari di quando le autorità fiscali non sono d'accordo con il contribuente sulla qualificazione di diversi tipi di costi inerenti alle imprese manifatturiere. Quali sono questi costi e a quali spese (dirette o indirette) dovrebbero essere attribuiti per legge?

Qualche parola sui costi diretti e indiretti

Ai fini dell'imposta sugli utili, le spese di produzione e di vendita sostenute durante il periodo di riferimento sono suddivise in dirette e indirette. Un elenco approssimativo dei costi diretti è presentato all'art. 318 Codice Fiscale della Federazione Russa. Si tratta di materie prime, ammortamenti, costo del lavoro e premi assicurativi per i dipendenti dei principali reparti che producono direttamente i prodotti finiti.

Considerando che l'elenco di cui sopra è aperto, l'amministrazione fiscale, nella decisione impugnata, è giunta alla conclusione che alcune spese sono considerate dirette se sono legate alla produzione e alle vendite. Non è difficile intuire che l'amministrazione finanziaria alludesse all'art. 253 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che contiene un elenco di tutti i costi associati alla produzione e alle vendite. A questo articolo non si fa riferimento nell'art. 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che stabilisce la divisione delle spese fiscali in dirette e indirette. E la legislazione fiscale non stabilisce la dipendenza del raggruppamento dei costi per periodo e metodo di riconoscimento nella contabilità fiscale (diretta e indiretta) con la qualificazione dei costi per loro natura (legati alla produzione e alle vendite e non operativi). Cioè, le autorità fiscali non hanno motivo di tracciare parallelismi tra le spese citate, ampliando così l'elenco dei costi diretti.

Informazioni sulle qualifiche contabili e fiscali

Come noto, la normativa tributaria, in particolare l'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa consente l'uso di termini e definizioni contenuti in altri rami del diritto, ma solo se il Codice Fiscale della Federazione Russa stesso non contiene istruzioni sulla terminologia utilizzata in una situazione particolare. Le autorità fiscali hanno trascurato questo aspetto e, in materia fiscale, hanno fatto riferimento alle norme relative alla contabilità. In particolare, i termini “costi diretti” e “costi indiretti” sono utilizzati nei significati prescritti nelle Disposizioni fondamentali per il calcolo dei costi nelle imprese industriali.

Nel documento si precisa che, a seconda delle modalità di inclusione nel costo di alcune tipologie di prodotti, i costi si dividono in diretti e indiretti. In questo caso, per costi diretti si intendono, come già notato, i costi associati alla produzione di determinate tipologie di prodotti (costi delle materie prime, dei materiali di base, dei prodotti acquistati e dei semilavorati, dello stipendio base degli addetti alla produzione, ecc.) , che possono essere inclusi direttamente e direttamente nel loro costo, e i costi indiretti sono quelli associati alla produzione di diverse tipologie di prodotti (costi di manutenzione e funzionamento delle attrezzature, officina, impianto generale), inclusi nel costo utilizzando metodi speciali.

Nella contabilità fiscale, i concetti di "costi diretti" e "costi indiretti" (articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa) hanno un significato diverso: in primo luogo, il termine "imposta" "spese" è usato in contrasto con " contabile” il termine “costi”; in secondo luogo, la classificazione “fiscale” delle spese dirette e indirette (e, quindi, l'elenco di tali spese) differisce significativamente dalla classificazione “contabile” di tali spese.

Le differenze nella classificazione delle spese quando vengono suddivise in dirette e indirette nella contabilità contabile e fiscale sono determinate dagli scopi dell'applicazione di questa classificazione. Nella contabilità, i costi sono suddivisi in diretti e indiretti con l'obiettivo di distribuirli tra unità di costo e calcolare il costo effettivo di ciascuna unità. Nella contabilità fiscale, la suddivisione delle spese in dirette e indirette ha il solo scopo di individuare le spese che non riducono il reddito e sono soggette a inclusione nel costo dei saldi dei lavori in corso, dei prodotti finiti e delle merci spedite.

Pertanto, al momento di decidere se attribuire le spese (dirette o indirette) ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, si dovrebbe essere guidati esclusivamente dai requisiti e dalle regole del Capitolo. 25 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Noleggio di attrezzature tecnologiche

L'utilizzo di diversi asset produttivi mediante locazione è oggi una pratica abbastanza diffusa. Nel caso in esame, il produttore ha affittato un'officina di fonderia e stampaggio, un'officina di fonderia di gesso, un'officina di approvvigionamento di massa, un'officina con forno a tunnel e un'officina di lucidatura. L'autorità fiscale ha incluso l'affitto di queste strutture tra le spese dirette, ma non ha fornito prove che confermassero l'uso specifico dell'immobile affittato in attività produttive.

Nel riclassificare le spese di locazione, i revisori hanno utilizzato le informazioni provenienti dai registri contabili forniti dalla società. Tuttavia, nel riflettere le spese di affitto nei registri contabili, la società non ha valutato tali spese per determinare se potessero essere classificate come spese per imposte dirette.

Nel prendere una decisione sulla ridistribuzione dei costi di affitto, l'autorità fiscale non ha inoltre tenuto conto di quanto segue: il locatore ha fatturato l'affitto in un unico importo senza suddivisione in strutture produttive e non produttive; il prezzo di noleggio dell'attrezzatura era costante, non conteneva una parte variabile e non dipendeva dai risultati della produzione e dal volume dei prodotti fabbricati. Questi costi si riferiscono a costi fissi (indiretti) che non costituiscono il costo diretto di produzione. Pertanto, la distribuzione dell'importo maturato dell'affitto tra lavori in corso e prodotti finiti porterà a una distorsione della base imponibile sul reddito nel periodo fiscale (di riferimento).

Inoltre, non è stato favorevole alle autorità fiscali il fatto che, nell’ambito della verifica, non abbiano effettuato le misure di controllo fiscale necessarie per prendere una decisione sulla legalità o illiceità della contabilizzazione dei costi come parte delle spese indirette: non hanno richiesto informazioni, non ha interrogato i funzionari in merito alla contabilità delle spese dirette e indirette, non ha effettuato ispezioni dei locali di produzione, non ha effettuato un inventario delle proprie strutture produttive e di quelle affittate, non ha richiesto passaporti tecnici degli edifici presi in locazione.

Di conseguenza, la conclusione dell’autorità fiscale sulla classificazione illegale dell’affitto di attrezzature tecnologiche (locali di produzione) come spese indirette si basa su presupposti soggettivi, non tiene conto delle circostanze delle attività produttive e contraddice la politica fiscale della società.

Costo del lavoro (servizi) di natura produttiva

Secondo l'art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa, servizi di questo tipo sono inclusi nei costi materiali fiscali del contribuente. Ma non tutti questi costi sono costi diretti associati direttamente alla produzione dei prodotti. In questo caso, alcuni dei servizi di produzione (lucidatura e taglio delle piastrelle) sono stati forniti al contribuente da appaltatori terzi (appaltatori).

La Corte ha indicato che la responsabilità di conservare la documentazione fiscale delle transazioni relative al processo produttivo delle controparti spetta alle controparti stesse, le quali, in base ai requisiti del cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa determinano autonomamente la composizione delle spese dirette e indirette e valutano anche i saldi dei lavori in corso e dei prodotti finiti ai fini del calcolo delle imposte. I costi per l'acquisto di lavorazioni eseguite da terzi sono indicati ai paragrafi. 6 comma 1 art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa e non sono inclusi nell'elenco raccomandato per l'inclusione nelle spese dirette.

Un ulteriore argomento a favore del contribuente è che, secondo la politica contabile della società, i costi sotto forma di costi dei servizi di produzione non sono inclusi nelle imposte dirette, il che è conforme alla legge.

Trasporto di prodotti semilavorati di propria produzione

A differenza della precedente tipologia di costi, le spese menzionate nel titolo erano attribuite non al costo del lavoro (servizi) di natura produttiva, ma ai costi legati all'acquisizione di scorte. Nel frattempo, i servizi di consegna dei prodotti semilavorati di propria produzione non possono essere così qualificati per due motivi. Innanzitutto, queste transazioni non erano acquisizioni perché non vi era alcun trasferimento di proprietà. In secondo luogo, i prodotti semilavorati non sono rimanenze, ma appartengono ai lavori in corso. Tali conclusioni si basano sulle norme del paragrafo 101 delle Disposizioni fondamentali per la pianificazione, la contabilità e il calcolo dei costi dei prodotti nelle imprese industriali. L'uso di questo documento è giustificato in questo caso, poiché il concetto di semilavorato non è definito nel Codice Fiscale.

Qui è opportuno richiamare un altro atto contabile - PBU 5/01 “Contabilità delle rimanenze”. In esso i semilavorati di produzione propria non figurano tra i beni accettati come rimanenze. Le materie prime e sussidiarie, nonché i prodotti finiti, fanno parte delle rimanenze destinate alla vendita (risultato finale del ciclo produttivo, beni ultimati dalla lavorazione (assemblaggio), le cui caratteristiche tecniche e qualitative sono conformi a quanto previsto dal contratto o i requisiti di altri documenti, nei casi stabiliti dalla legge).

Come risulta dai materiali del caso in esame, la consegna del gres porcellanato è stata effettuata alla controparte (per lucidatura) e ritorno. Vi erano infatti operazioni di pedaggio, che nel cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono indicati separatamente, il che consente al contribuente di determinare autonomamente i costi associati a questa transazione commerciale. L'opinione delle autorità fiscali secondo cui i costi di trasporto dei semilavorati di produzione propria dovrebbero essere classificati come spese dirette si basa su presupposti soggettivi non legalmente comprovati.

Componenti acquistati

I costi materiali per l'acquisto di componenti in fase di installazione e (o) semilavorati sottoposti a lavorazione aggiuntiva da parte del contribuente sono costi diretti raccomandati dal legislatore (clausola 4, clausola 1, articolo 254, articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa ). Pertanto, l’autorità fiscale aveva buone possibilità di dimostrare al contribuente e al tribunale che queste spese sono dirette. Ma in questo caso i revisori dei conti non hanno approfittato di questa opportunità. Perché?

Perché il contribuente ha ampliato in modo indipendente l'elenco delle spese dirette ai fini dell'imposta sugli utili dopo aver aumentato la quota di prodotti finiti immagazzinati nel magazzino e quindi minimizzato i rischi. Ma prima di prendere una decisione del genere, è necessario capire perché il costo dei componenti potrebbe non far parte dei costi diretti del contribuente. Il motivo era il seguente.

I prodotti semilavorati e i componenti acquistati sono stati utilizzati dall'azienda per completare la vendita di prodotti per l'edilizia sanitaria (SWI) e sono stati acquistati come prodotti finiti che non richiedevano lavorazioni aggiuntive. Non sono stati eseguiti l'installazione e il fissaggio al WC, alla cisterna o al lavabo. I prodotti non completati venivano stoccati nel magazzino dei prodotti finiti; le operazioni per il loro assemblaggio e imballaggio venivano effettuate nel magazzino dei prodotti finiti immediatamente prima della spedizione dei prodotti all'acquirente. Le componenti incluse dalla società nei costi del periodo d'imposta in corso sono state cedute ai clienti nello stesso periodo. L'installazione di raccordi e sedili è stata eseguita dall'utente finale del prodotto durante l'installazione di impianti idraulici nel luogo di utilizzo, il che è confermato dai passaporti dei prodotti per l'edilizia sanitaria, dalle istruzioni per l'installazione di un set di raccordi di riempimento e di incasso, nonché da fotografie di prodotti pronti per la spedizione ai clienti.

Gli arbitri hanno osservato che la scelta del conto contabile (10.02 o 41) non pregiudica in alcun modo il fatto che i sedili dei wc e gli impianti idraulici non sono stati montati su prodotti finiti e non sono stati ulteriormente lavorati. I documenti presentati al caso confermano: i sanitari e i sedili non costituiscono la base del prodotto finito dell'azienda e non ne fanno parte per lo stesso motivo (i componenti non sono assemblati, ma vengono imballati insieme ai prodotti per l'edilizia sanitaria).

La quota del costo dei prodotti finiti sul saldo dei prodotti finiti è stata solo dello 0,2%. In uno dei periodi di riferimento, la quota dei prodotti finiti nel saldo dei prodotti finiti è aumentata al 14,8%, il che ha causato un cambiamento nella politica contabile dell'impresa e l'inclusione di componenti nelle spese dirette, riducendo la base imponibile. La conclusione della società di revisione secondo cui i costi per l'acquisto dei componenti acquistati dovrebbero in ogni caso essere classificati come spese dirette si basa su presupposti soggettivi e non tiene conto del processo tecnologico e delle circostanze delle attività di produzione.

Costi per il pagamento del gas naturale e dell'elettricità

Tali costi vengono classificati dal contribuente come spese indirette e vengono integralmente portati a riduzione del reddito imponibile. Ciò deriva dalle norme del Codice Fiscale. Dopotutto, i costi di acquisto di carburante, acqua, energia di tutti i tipi spesi per scopi tecnologici, produzione (anche da parte del contribuente stesso per esigenze di produzione) di tutti i tipi di energia, riscaldamento degli edifici, nonché costi di produzione e (o ) di acquisto di energia, di trasformazione e di trasmissione dell'energia sono chiaramente distinti dai costi di acquisto di materie prime e materiali, evidenziati in apposito paragrafo. 5 comma 1 art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che non è menzionato nell'art. 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa e non sono classificati come spese dirette.

I funzionari fiscali non erano d'accordo con un argomento così ovvio, sottolineando che, secondo il processo tecnologico, esiste una relazione diretta tra la maggior parte dei costi del carburante (gas naturale, elettricità) e il volume di produzione del prodotto finito. Tuttavia, queste argomentazioni degli ispettori non sono confermate dagli indicatori effettivi del consumo energetico presentati nei materiali del caso quando li si confronta con i volumi di produzione. Gli indicatori di consumo di gas ed elettricità, infatti, sono direttamente correlati alla stagionalità della produzione nel suo complesso.

La stagionalità del consumo energetico dimostra la validità dell’inclusione da parte della società dei costi energetici come costi indiretti, cioè costi del periodo a cui si riferiscono. Le relazioni sui consumi di gas ed elettricità non possono essere utilizzate per il calcolo della base imponibile, poiché sono compilate utilizzando valori condizionali (in particolare, nelle relazioni sui consumi di gas ed elettricità non ci sono letture dei contatori interni), che non soddisfano i requisiti requisiti della legislazione fiscale.

Nel caso in esame c'era un altro fattore che “giocava” contro le autorità fiscali: la mancanza di contatori di gas ed elettricità installati sulle apparecchiature di produzione. A questo proposito, è impossibile determinare in modo affidabile quale parte delle risorse energetiche viene utilizzata per la fabbricazione di prodotti finiti e quale parte non è correlata al processo di produzione e viene consumata per le esigenze di illuminazione, riscaldamento, riscaldamento dell'acqua nelle docce , ventilazione di mandata ed estrazione e condizionamento dell'aria, compresi i locali non collegati alla produzione principale.

Tenendo conto di quanto sopra, i tribunali hanno giustamente riconosciuto la conclusione dell'autorità fiscale secondo cui i costi di acquisto del gas e dell'elettricità dovrebbero essere classificati come spese dirette, che erano errate e non tenevano conto delle specificità del processo tecnologico.

Notiamo: se il contribuente avesse organizzato la contabilità in modo tale da consentire di attribuire inequivocabilmente il costo delle risorse energetiche (elettricità, gas, vapore) al costo dei prodotti finiti, forse la decisione del tribunale sarebbe stata diversa. Ma il congiuntivo nella storia, come nella tassazione, è inappropriato.

Cos’altro non è piaciuto al fisco?

Il legislatore ha assegnato al contribuente il diritto di determinare autonomamente nella politica contabile fiscale l'elenco delle spese dirette associate alla produzione di beni (prestazione di lavoro, fornitura di servizi). Nel caso considerato nella presente consultazione, la politica contabile della società non riflette i criteri utilizzati per classificare le spese contestate come indirette. Tuttavia, il Codice Fiscale non solo non contiene disposizioni che obblighino il contribuente a stabilire nelle proprie politiche contabili i criteri per classificare i costi come spese indirette, ma non stabilisce nemmeno l’obbligo del contribuente di approvare l’elenco stesso delle spese indirette.

La procedura di classificazione delle spese in dirette e indirette è regolata dall'art. 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che non contiene restrizioni alla determinazione indipendente da parte del contribuente dell'elenco delle spese dirette. Tutte le altre spese sono indirette a priori a causa delle disposizioni del citato articolo del Codice Fiscale della Federazione Russa, e questo è abbastanza.

Pertanto, nella decisione del tribunale considerata, le autorità fiscali hanno avanzato reclami in merito a varie spese dell'impresa di produzione, considerandole non indirette, ma dirette. Il contribuente ha potuto difendere in tribunale tutte le spese che ha considerato indirette. Tuttavia, ciò non significa che il contribuente non debba sostenere costi diretti. Sono - cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa non consente la formazione di una base imponibile solo sulla base dei costi indiretti. Un'altra questione è che le spese dirette non sono così tante; l'elenco di queste spese raccomandato dal legislatore non ha bisogno di essere ampliato. Dopotutto, questo è nell’interesse del bilancio, non dei contribuenti. Deve essere pronto a rispondere a qualsiasi richiesta delle autorità fiscali in merito alla qualificazione delle spese dirette e indirette e, si spera, la consultazione aiuterà in questo.

Abbiamo scritto, e in questo articolo vedremo i costi. Quali sono? Come li classifica il Codice Fiscale della Federazione Russa? In quali articoli puoi trovare gli elenchi delle spese per ciascun gruppo? Quali caratteristiche della contabilità spese dovresti tenere a mente?

Requisiti per le spese generali

Le spese riducono la base imponibile dell’imposta sul reddito; di conseguenza, quante più spese possiamo prendere in considerazione, tanto minore sarà l’importo dell’imposta dovuta. Da qui la conclusione logica che durante gli audit le autorità fiscali controlleranno principalmente le spese: e se una parte di esse non soddisfa i requisiti, tali spese verranno escluse dal calcolo e l'imposta verrà ricalcolata al rialzo.

Quali sono questi requisiti?

Ne abbiamo parlato più di una volta:

• Fattibilità economica;
• Disponibilità della documentazione di supporto;
• Devono essere correlati alla generazione di reddito.

Tutti e tre i punti sono abbastanza chiari finché non si arriva alla pratica. Le piccole imprese hanno pochi problemi nel riconoscere le spese; molto spesso ciò riguarda la mancanza di documentazione di supporto o la documentazione errata. Ma una grande organizzazione aziendale ha molte domande sul riconoscimento delle spese. Le situazioni possono essere molto diverse; anche in questo caso possono essere d’aiuto le spiegazioni ufficiali delle agenzie governative competenti e un buon contabile.

Importante! Nel Codice Fiscale della Federazione Russa per spese giustificate si intende l'espressione monetaria delle spese economicamente giustificate. Non esiste altra definizione, non esiste un elenco di quelle che possono essere considerate spese ragionevoli e di quelle che non possono essere considerate. L'elenco delle spese giustificate è in gran parte determinato dalle caratteristiche dell'attività e dall'organizzazione interna della società, quindi ha senso nella politica contabile fiscale stabilire in modo indipendente i criteri in base ai quali si determina la validità di una particolare transazione di spesa.

Importante! Inoltre non esiste un elenco di documenti che confermino le spese. Tutto dipende dall'operazione specifica. Questi possono essere certificati di accettazione del lavoro completato, fatture, accordi con controparti, documenti di pagamento, ecc.

Tutti questi documenti devono soddisfare i requisiti degli atti legislativi della Federazione Russa. Se, ad esempio, sono impostati dettagli obbligatori per una ricevuta di cassa, devono essere presenti tutti sulla ricevuta di cassa. Se manca almeno uno di essi, le autorità fiscali hanno il diritto di considerare il documento non correttamente eseguito e di eliminare questa spesa.

Pertanto, anche tutti i moduli primari utilizzati, compresi quelli sviluppati personalmente, devono essere approvati come parte del principio contabile.

Le spese per questa imposta sono riconosciute allo stesso modo del reddito, utilizzando uno dei metodi: metodo in contanti o per competenza.

Per alcune spese sono stati stabiliti degli standard, cioè non sono accettati per la tassazione in toto, ma solo in parte. Ciò è rilevante per le spese di intrattenimento, viaggio, pubblicità, nonché le spese per la creazione di determinate riserve. Gli importi di tali spese che superano gli standard vengono presi in considerazione a scapito dell'utile dopo che su di esso è stata calcolata l'imposta.

Tipi di spese

Le spese per le imposte sui redditi si dividono in tre tipologie:

1. Costi di produzione e di vendita;
2. Spese non operative;
3. Spese non incluse nella base imponibile.

Qui, come per il reddito: i primi due tipi di spese influiscono direttamente sull'importo dell'imposta, le spese del terzo tipo non partecipano in alcun modo e in nessun caso al calcolo dell'imposta.

Quali spese sono di quale tipo? Te lo diciamo in ordine.

Costi di produzione e di vendita

Queste spese si riferiscono alle attività principali e hanno una propria classificazione. Questa tipologia di spesa è divisa in 4 gruppi:

• Costi materiali;
• Costo del lavoro;
• Ammortamento;
• Altre spese.

Ogni gruppo di spese ha il proprio elenco e caratteristiche.

Costi materiali– si tratta dell’acquisto di materie prime, materiali, strumenti e altri componenti necessari direttamente per il processo produttivo stesso. Il loro elenco è nell'art. 254 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ecco i suoi punti principali:

• Costi delle materie prime/materiali necessari alla produzione, nonché al confezionamento e alla preparazione dei prodotti per la vendita;
• Costi di strumenti, inventario, attrezzature, indumenti da lavoro, dispositivi di protezione individuale e altri beni non ammortizzabili;
• Costi per acquisto di componenti, semilavorati;
• Costi di carburante, energia, acqua;
• Costi per l'acquisizione di servizi (o lavori) di carattere produttivo (possono essere eseguiti sia da persone giuridiche terze o da singoli imprenditori, sia da proprie divisioni strutturali);
• Carenze e perdite dovute al deterioramento durante lo stoccaggio (nonché il trasporto) delle scorte entro i limiti delle norme sulle perdite naturali;
• Perdite tecnologiche verificatesi durante il processo di produzione/trasporto (se il concetto di “perdite tecnologiche” è applicabile al prodotto).

Costo del lavoro– Non si tratta solo dei salari dei dipendenti. Questo gruppo di spese comprende un ampio elenco di spese: puoi vederlo integralmente all'Art. 255 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Citiamo i principali:

• Salari calcolati in base a tariffe/stipendi/cottimo, ecc.;
• Pagamenti di natura incentivante: includono bonus, indennità, bonus;
• Indennità di natura compensativa - si possono citare, a titolo di esempio, le indennità per il lavoro notturno, per le ferie, per l'interprofessionalità, ecc.;
• Retribuzione ferie e indennità monetaria in caso di ferie non godute;
• Pagamenti una tantum per l'anzianità di servizio;
• Indennità per esperienze lavorative nell'estremo nord, nonché pagamenti secondo coefficienti regionali in relazione al lavoro in condizioni climatiche difficili;
• Premi assicurativi derivanti da contratti di assicurazione obbligatoria;
• Altre spese a favore del dipendente secondo quanto previsto dal contratto di lavoro/collettivo.

Detrazioni di ammortamento– si applicano a coloro che possiedono beni ammortizzabili. Viene calcolato utilizzando il metodo lineare (per ciascun oggetto) o il metodo non lineare (per ciascun gruppo di ammortamento). Di conseguenza, il costo delle immobilizzazioni viene gradualmente ammortizzato come spese.

altre spese– questo restante gruppo comprende tutti gli altri costi di produzione e di vendita non compresi nei primi tre gruppi. Affinché qualsiasi azienda possa operare normalmente, ha bisogno di un ufficio (che spesso viene affittato), ha bisogno di comunicazioni telefoniche e Internet, ha bisogno di forniture per ufficio: tutte queste sono altre spese.

L'elenco delle altre spese è riportato all'art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i principali sono:

• Tasse/dazi/pagamenti doganali;
• Costi per la certificazione del prodotto;
• Commissioni per servizi forniti a una persona giuridica da altre organizzazioni;
• Costi di reclutamento;
• Canoni di locazione e leasing;
• Costi di mantenimento del trasporto ufficiale;
• Spese di viaggio;
• Spese per servizi vari di consulenza/legale/revisione/informazione;
• Costi per la pubblicazione di report e la presentazione di moduli di osservazione statistica alle autorità competenti;
• Spese di rappresentanza;
• Acquisto di cancelleria;
• Pagamento di servizi postali/telefonici e altri simili;
• Acquisto di programmi per computer;
• Altre spese varie.

Importante! Puoi vedere tu stesso che l'elenco delle altre spese è molto ampio e di conseguenza possono costituire una parte significativa delle spese totali dell'organizzazione. Tutti devono essere documentati e giustificati, poiché in assenza di giustificazione le autorità fiscali escluderanno una quantità molto significativa di spese dal calcolo dell'imposta sul reddito. Di conseguenza, rischi di ricevere non solo una discreta quantità di tasse aggiuntive da pagare, ma anche sanzioni e multe.

Spese non operative

Questo tipo di spesa comprende tutto ciò che non è legato né alla produzione né alla vendita. Vedi l'elenco all'art. 265 Codice Fiscale della Federazione Russa. Tra i principali rappresentanti di questo gruppo ci sono:

• Interessi su obbligazioni di debito;
• Costi di emissione dei propri titoli e di servizio dei titoli acquistati;
• Differenza di cambio negativa derivante dalla rivalutazione degli anticipi (emessi/ricevuti);
• Spese per la creazione di un fondo svalutazione crediti;
• Costi sostenuti per la liquidazione delle immobilizzazioni, la loro conservazione e riprisservazione;
• Spese legali;
• Spese bancarie;
• Perdite degli anni precedenti identificate nel periodo corrente;
• Importi dei crediti inesigibili;
• Perdite dovute a fermi macchina dovuti a motivi di produzione interna;
• Carenza identificata di scorte alimentari;
• Perdite derivanti da calamità naturali – incendi, inondazioni, ecc.;
• Altre spese, se giustificate.

Spese non prese in considerazione ai fini fiscali

A tali spese è dedicato l'art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa. Non prendono parte al calcolo delle tasse, quindi non puoi ridurre i tuoi profitti con loro. Tali spese, ad esempio, includono:

• Dividendi maturati dall'utile al netto delle imposte;
• Sanzioni, multe e altre sanzioni pagate al bilancio;
• Conferimenti al capitale sociale, conferimenti in società semplici/di investimento;
• Pagamento anticipato per beni (lavori/servizi) - quando l'organizzazione utilizza il metodo di competenza;
• Immobile donato;
• Assistenza finanziaria ai dipendenti;
• Altre spese dall'art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Suddivisione dei costi in diretti e indiretti

Sopra è riportata una delle classificazioni delle spese, in base alla loro inclusione (non inclusione) nel calcolo dell'imposta sul reddito. Ma è importante ricordare che anche i costi vanno suddivisi in diretti e indiretti.

Cosa sono i costi diretti? Questo è tutto ciò che va direttamente nella creazione del prodotto. Per semplicità lo mostriamo sotto forma di formula:

Costi diretti = costi dei materiali + salari del personale di produzione + ammortamento delle immobilizzazioni di produzione

È tutto! Tutti gli altri costi associati alla produzione e alle vendite sono indiretti.

Importante! L'elenco delle spese dirette dovrebbe essere stabilito nella politica contabile, poiché può variare anche a seconda delle caratteristiche dell'attività.

Perché dividerli?

• Le spese dirette costituiscono le spese del periodo corrente legate alla vendita di prodotti (lavori/servizi), nel cui costo sono incluse. Cioè, hai sostenuto costi di produzione del prodotto nel 1° trimestre, ma lo hai venduto solo nel 2° trimestre: ciò significa che tieni conto di questi costi nel calcolo dell'imposta in base ai risultati del semestre, e non nel calcolo dell'imposta 1° quarto.
• I costi indiretti sono interamente riconosciuti nel periodo corrente. Lo stesso vale per le spese non operative. Quando si sono verificate queste spese, tenerle in considerazione durante questo periodo.

Se si classificano le spese in modo errato, ciò comporterà la loro errata allocazione ai periodi. Di conseguenza, ancora una volta, dovrai affrontare il ricalcolo delle tasse, sanzioni e multe. Per ridurre al minimo questo rischio, è necessario prestare molta attenzione alla classificazione delle spese, alla loro conferma e giustificazione.