Decisione sulle scadenze per il rimborso dell'IVA. Registrazioni per il rimborso IVA dal bilancio. Chi ha diritto al risarcimento?

Se sei impegnato nella vendita o nell'importazione di merci, paghi nel budget. Ma quando interagisci con i fornitori di beni e servizi, paghi loro anche l’IVA.

Se l'importo dell'imposta sulle vendite è maggiore, dovrai pagare un extra al budget e, se è inferiore, avrai diritto a un rimborso dell'IVA dal budget. Come posso ottenerlo e quali passaggi devo compiere per ottenerlo?

Capiamo la questione.

Legge e ordine

Le regole per il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto sono determinate dall'articolo 176 del codice fiscale della Federazione Russa. Il rimborso stesso è possibile se, alla fine del periodo fiscale, le detrazioni risultavano superiori all'importo dell'imposta calcolata per le operazioni riconosciute imponibili. La differenza è soggetta a rimborso e il rimborso può avvenire sia sotto forma di rimborso che sotto forma di credito a fronte di futuri pagamenti d'imposta.

L'importo viene accreditato entro tre mesi successivi al periodo d'imposta. Il Servizio fiscale federale lo fa da solo e i fondi possono essere utilizzati per pagare sanzioni, tasse, sanzioni fiscali e arretrati. E se durante questo periodo l'importo del rimborso non viene accreditato, il contribuente può presentare domanda per il pagamento di tale importo. Entro quattordici giorni, il Servizio fiscale federale deve prendere una decisione sul pagamento dell'importo e inviare la sua decisione al Tesoro federale, che restituirà i fondi sul conto del contribuente entro due settimane dalla data di ricevimento della decisione da parte dell'autorità territoriale. Servizio fiscale federale.

Va notato che l'autorità fiscale può decidere di rimborsare integralmente, rifiutare il rimborso o rimborsare parzialmente l'importo richiesto per il rimborso, nonché rifiutare di rimborsare parzialmente l'importo richiesto per il rimborso.

Cosa bisogna fare per restituire l'IVA?

A parole, tutto sembra abbastanza semplice, ma in realtà la procedura di rimborso dell'IVA è piuttosto complicata e le azioni dei contribuenti senza scrupoli in questo settore sono ancora più allarmanti per il Servizio fiscale federale, che non ha fretta di restituire i fondi sul conto . Come possiamo risolvere il problema? Passo dopo passo!

• Dichiarazione. Innanzitutto, è necessario presentare una dichiarazione IVA al servizio fiscale, che confermerà che l'importo delle detrazioni supera l'importo dell'IVA maturata per il periodo contestato e la differenza è soggetta a compensazione o restituzione sul conto.
• Visita medica. Dopo aver ricevuto la dichiarazione, l'ufficio delle imposte deve effettuare un controllo documentale e confermare o confutare la validità dell'importo che si prevede verrà rimborsato. Sulla base dei risultati dell'ispezione, viene redatto un atto che indica le violazioni rilevate (se presenti) o viene presa la decisione di restituire i fondi (per legge, ciò deve avvenire entro sette giorni). L'autorità fiscale deve comunicare al contribuente i risultati della verifica e la decisione presa per iscritto entro dieci giorni dalla data della sua adozione.
• Appello. Se l'atto denuncia violazioni, il contribuente può opporsi all'atto esponendo le proprie eccezioni. Il servizio fiscale è obbligato ad accettarli, ma potrebbe non tenerne conto nell'esame della questione. E se, tuttavia, viene presa la decisione di rifiutare il rimborso, il contribuente ha il diritto di presentare ricorso contro la decisione a un'autorità superiore. Se non ci sono risultati, puoi presentare ricorso contro la decisione in tribunale.
• Tribunale. Tali casi sono esaminati dal tribunale arbitrale, ma affinché la decisione entri in vigore, l'organizzazione deve vincere nei tribunali di primo grado e d'appello. Per quanto riguarda il Servizio fiscale federale, ha il diritto di presentare ricorso in cassazione o di appellarsi contro la decisione all'autorità di vigilanza. Se la decisione finale del tribunale viene presa a favore del contribuente, questi ha il diritto di ricevere un rimborso dell'IVA dal bilancio con un mandato di esecuzione, nonché di chiedere all'ufficio delle imposte di pagare le spese legali (spese legali e tasse statali). Inoltre, l'organizzazione ha il diritto di riscuotere interessi per il ritardo nella restituzione dei fondi (questo è possibile anche se vengono violati i termini per la restituzione dell'importo IVA, quindi, a partire dal dodicesimo giorno successivo alla chiusura dello sportello audit, in caso di decisione positiva sul rimborso, sull'importo del rimborso vengono addebitati gli interessi al tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa).

Come aumentare le possibilità di ottenere il rimborso dell'IVA?

Tutti capiscono che i funzionari fiscali non hanno fretta di restituire i fondi ricevuti sotto forma di tasse e commissioni. Quindi, se hai davvero pagato più del dovuto le tasse al budget e vuoi riavere i tuoi soldi, dovresti assicurarti che tutti i documenti necessari a conferma del pagamento in eccesso siano in ordine. Ciò è particolarmente vero per le operazioni di vendita di beni, lavori e servizi, previste dal paragrafo 1 dell'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa. È molto importante fornire al Servizio fiscale federale una serie completa di documenti necessari e una dichiarazione separata per queste transazioni.

Procedura dichiarativa

Per i grandi contribuenti che hanno pagato tasse per almeno 10 miliardi di rubli in tre anni e per coloro che presentano una garanzia bancaria IVA insieme alla dichiarazione, esiste una procedura dichiarativa per il rimborso dell'IVA dal bilancio. Ciò significa che tali contribuenti possono restituire i fondi versati in eccesso prima della fine della verifica documentale presentando all'autorità fiscale, entro cinque giorni dalla dichiarazione, una domanda per l'applicazione della procedura dichiarativa per il rimborso dell'IVA. In questa dichiarazione, il contribuente si impegna a restituire al bilancio gli importi eccedenti dell'imposta che gli verranno pagati in base alla dichiarazione, nonché il rimborso dei fondi e degli interessi (se pagati) in caso di rifiuto (pieno o parziale) di un rimborso IVA.

Con questa procedura di rimborso, il contribuente riceve l'importo del rimborso IVA dichiarato in dichiarazione, e la verifica viene effettuata nei termini stabiliti dalla legge con la redazione di un verbale. Successivamente, sulla base dei risultati della verifica, viene presa una decisione, che viene comunicata al contribuente, e viene effettuato il pagamento finale.

Se l’Agenzia delle Entrate decide di rimborsare un importo inferiore a quello indicato nella dichiarazione del contribuente, gli viene inviata una richiesta di rimborso, alla quale dovrà soddisfare entro cinque giorni dalla data di ricevimento. Se ciò non avviene o l’importo non viene restituito per intero, entra in gioco una garanzia bancaria, che funge da base per le richieste di pagamento dei fondi da parte dell’autorità fiscale.

Crimine e punizione

Coloro che presentano una dichiarazione per il rimborso dell'IVA dovrebbero comprendere che quando si effettua una verifica documentale, il Servizio fiscale federale ha il diritto di richiedere al contribuente qualsiasi documento che possa confermare la legalità delle detrazioni fiscali. Naturalmente, tutti i documenti devono essere direttamente correlati all'oggetto della verifica, ma molto spesso le autorità fiscali controllano quasi tutti i documenti e non solo le fatture che confermano il pagamento delle imposte. È abbastanza difficile dimostrare l'illegalità delle loro azioni e la situazione potrebbe comportare ulteriori controlli fiscali, che riguarderanno non solo l'imposta sul valore aggiunto, ma l'intera attività dell'organizzazione.

Misure così severe da parte delle autorità fiscali si spiegano con i frequenti casi di frode. Pertanto, se esiste anche la minima possibilità di rifiutare il rimborso dell'IVA, l'autorità fiscale ne approfitterà. Quindi il contenzioso su questo tema è comune per molte organizzazioni.

Oggi ci sono anche varie aziende che si offrono di fornire assistenza nella restituzione delle tasse dal bilancio anche nelle situazioni più disperate. Di norma, si tratta di truffatori che non creeranno altro che problemi inutili all'organizzazione. E i "sistemi di restituzione sicuri" offerti ai dirigenti aziendali possono portare all'avvio di un procedimento penale per frode su larga scala e soprattutto su larga scala (se il risarcimento supera rispettivamente 250.000 e 1.000.000 di rubli). E questi sono crimini economici, che, di regola, sono considerati gravi dai tribunali e per loro sono previste vere e proprie condanne (a differenza dei crimini fiscali) - per frode su scala particolarmente ampia, ad esempio, la durata della reclusione può essere fino a dieci anni.

Un procedimento penale per tentata frode da parte del capo di un'organizzazione può anche essere avviato dall'autorità fiscale dopo aver controllato i documenti che confermano le richieste di rimborso dell'IVA del contribuente e aver deciso di rifiutare il rimborso. Pertanto, tutte le richieste alle autorità fiscali devono essere giustificate. La dichiarazione e la richiesta di rimborso fiscale dovrebbero essere presentate solo se si ha effettivamente il diritto di farlo per legge e non si è creata una situazione del genere attraverso schemi fraudolenti.

La procedura di rimborso dell'IVA può essere generale o accelerata. Quest'ultimo è anche chiamato dichiarativo. In generale, riceverai l'imposta dopo un audit documentale e se il suo esito sarà favorevole. Qual è l'essenza della procedura di risarcimento accelerata e le sue differenze rispetto a quella principale, considereremo nel nostro articolo.

Punti chiave per il rimborso

Situazioni che consentono di ottenere il rimborso dell'IVA possono verificarsi non solo per gli esportatori, ma anche per quei contribuenti che non svolgono attività economica estera. Per gli esportatori la procedura è molto più complicata, poiché dovranno comunque dimostrare l’esistenza dei motivi per applicare un’aliquota fiscale zero.

Esistono procedure generali e dichiarative per il rimborso dell'IVA. Quest'ultimo consente di ricevere un rimborso accelerato (prima del completamento della verifica fiscale), le cui condizioni per l'applicazione sono specificate all'art. 176.1 Codice Fiscale della Federazione Russa. Le modalità di svolgimento della verifica stessa sono identiche per entrambi gli ordini.

Il diritto al rimborso sorge se l'importo dell'imposta accertata per il pagamento è inferiore all'importo delle detrazioni IVA. Dopo il rimborso, la società riceve l'importo dell'imposta precedentemente pagata al fornitore sotto forma di aggiunta al prezzo dei beni (servizi, lavori).

Di norma, si verificano situazioni in cui sorge il diritto al rimborso delle imposte dal bilancio:

• dagli esportatori (dopo tutto, vendono beni per l’esportazione con un’aliquota IVA pari a zero e acquistano materie prime, materiali o prodotti finiti dai produttori utilizzando l’aliquota fiscale piena);
• aziende che vendono prodotti utilizzando un'aliquota del 10% e acquistano beni (servizi o lavoro) tenendo conto di un'aliquota fiscale del 20%;
• imprese che nel periodo di riferimento hanno venduto meno beni di quelli acquistati, o da produttori che hanno ricevuto ricavi dalla vendita dei loro prodotti inferiori ai costi sostenuti (questa situazione può verificarsi non solo a causa di attività non redditizie dell'impresa o perdite /danni ai prodotti, ma anche a causa della scarsa domanda);
• società commerciali in caso di scadenza del prodotto e ritiro dalla vendita, ecc.

Modi per ottenere un rimborso

1. Compensazione automatica del debito fiscale esistente dell’impresa nel bilancio. Tale rimborso dei debiti su tasse, sanzioni e multe mediante rimborsi IVA viene effettuato ai sensi della clausola 4 dell'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Fanno eccezione i casi di rimborso di arretrati e multe, che, ai sensi del comma 2 dell'art. 45 del Codice Fiscale della Federazione Russa, possono essere recuperati solo con decisione del tribunale. Una spiegazione dettagliata di questo caso è stata fornita dal Presidium della Corte Suprema Arbitrale nella sua risoluzione n. 15856/12 del 16 aprile 2013.

Inoltre, l'ispettorato fiscale non sarà in grado di saldare automaticamente il debito relativo a sanzioni e multe attraverso il rimborso dell'IVA se il tribunale con la sua decisione ha sospeso questa riscossione. Ciò è spiegato nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto centrale del 18 gennaio 2010 n. A35-1181/09-C2 (lasciata in vigore dalla sentenza della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 24 maggio 2010 N. VAS-5885/10).

2. Su richiesta del contribuente, presentata su supporto cartaceo o elettronico, è possibile effettuare una compensazione con futuri pagamenti fiscali al bilancio (clausola 6 dell'articolo 176 del Codice fiscale della Federazione Russa).

3. Su richiesta del pagatore, i fondi vengono restituiti sul suo conto bancario secondo le modalità specificate nella clausola 8 dell'art. 176 NK.

Condizioni di rimborso dell'IVA secondo la procedura generale e dichiarativa

Il Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce scadenze limitate per tutte le fasi che precedono il ricevimento del rimborso dell'imposta sul valore aggiunto da parte del contribuente. Vale la pena notare che il mancato rispetto dei termini da parte dell'ufficio delle imposte rischia di comportare conseguenze sotto forma di pagamento degli interessi al contribuente.

Termini generali

1. Dopo aver presentato una dichiarazione dei redditi per il periodo di riferimento e una domanda di rimborso, l'Ispettorato del servizio fiscale federale effettua un audit documentale. Attualmente il periodo di ispezione è di 2 mesi, ma se l'ufficio delle imposte sospetta che siano state commesse violazioni, può essere esteso a 3 mesi (clausola 1 dell'articolo 176, articolo 88 del Codice tributario della Federazione Russa).

2. Se durante l'audit documentale non sono state rilevate violazioni, il Servizio fiscale federale, ai sensi dei paragrafi. 2, 6 e 7 cucchiai. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa, entro 7 giorni (in giorni lavorativi) prende una decisione sul rimborso totale o parziale dell'IVA (nonché una decisione sulla compensazione con pagamenti futuri o rimborso, se il contribuente lo ha richiesto). In cui:

• il giorno successivo alla decisione positiva, viene inviato al tesoro un ordine di pagamento (paragrafo 1, clausola 8, articolo 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
• entro 5 giorni, il tesoro effettua il pagamento sul conto del contribuente, da lui indicato nella domanda (paragrafo 2, paragrafo 8, articolo 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

In totale, sono concessi 2 mesi e 12 (7+5) giorni per la restituzione dell'importo del rimborso IVA che non sollevi obiezioni all'autorità fiscale dopo la presentazione della dichiarazione e della domanda di rimborso. Se la domanda non è stata presentata prima della decisione sulla compensazione, il periodo per il trasferimento di fondi da parte del Tesoro sarà aumentato a 1 mese dal momento in cui l'Ispettorato del Servizio fiscale federale riceve questa domanda (clausola 11.1 dell'articolo 176 del Codice fiscale della Federazione Russa).

3. Se durante l'audit sono state rilevate violazioni della legislazione fiscale e alla società è stato negato il risarcimento, entro 10 giorni dal completamento dell'audit viene redatto un atto corrispondente e consegnato al contribuente.

Scadenze per la domanda

I contribuenti hanno diritto ad un rimborso accelerato dell'IVA subordinatamente a determinate condizioni stabilite dall'art. 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa (in particolare, si tratta di un certo importo di tasse pagate negli ultimi 3 anni, della presenza di una garanzia bancaria o fidejussione).

Se tutte le condizioni sono soddisfatte, dopo aver presentato la dichiarazione, il contribuente deve presentare una domanda di rimborso dell'IVA entro 5 giorni ai sensi della clausola 7 dell'art. 176.1 Codice Fiscale della Federazione Russa. L'autorità fiscale inoltre, entro 5 giorni dalla data di ricevimento della domanda del contribuente (a condizione che quest'ultimo rispetti i requisiti stabiliti dalle clausole 2, 4 e 7 dell'articolo 176.1 del Codice fiscale della Federazione Russa), prende una decisione sulla fornitura di un risarcimento o sul suo rifiuto (clausola 8 dell'articolo 176.1 Codice fiscale della Federazione Russa).

Se il contribuente ha arretrati in tasse e sanzioni, viene automaticamente compensato con l'importo del risarcimento (clausola 9 dell'articolo 176.1 del Codice fiscale della Federazione Russa). Entro il giorno successivo alla decisione sul rimborso, l’Ispettorato federale del servizio fiscale trasmette al Tesoro un ordine di trasferire l’importo rimborsato sul conto bancario del contribuente (clausola 10 dell’articolo 176.1 del Codice tributario). Entro 5 giorni, l'ente territoriale del Tesoro federale trasferisce i fondi al contribuente.

Se il 12° giorno successivo alla presentazione della domanda del contribuente secondo la procedura accelerata non è stato effettuato il rimborso dell’IVA, verranno addebitati gli interessi. Dopo aver ricevuto una notifica da parte del tesoro sulla restituzione dell'importo del rimborso, l'ispettorato fiscale, entro 3 giorni, prende una decisione sulla restituzione degli interessi maturati e il giorno successivo invia un ordine corrispondente al tesoro (paragrafo 4, clausola 10, articolo 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Anche il periodo per effettuare una verifica documentale degli importi IVA dichiarati per il rimborso è di 2 mesi, come per la procedura generale di rimborso. Se, sulla base dei risultati della verifica, si accerta che il contribuente non aveva diritto al rimborso, avrà degli arretrati per l'importo del rimborso pagatogli. Dovrà essere rimborsato o dal contribuente stesso o dal suo garante (garante) entro 5 giorni dalla data di ricevimento della richiesta di rimborso. In assenza di pagamento volontario, la riscossione verrà effettuata forzatamente.

Interessi per rimborso tardivo dell'IVA

In caso di ritardo nel pagamento del risarcimento al contribuente, l'ispettorato fiscale è obbligato unilateralmente a calcolare gli interessi per ogni giorno di ritardo sulla base dell'attuale tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa (clausola 10 dell'articolo 176 della Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il contribuente non è tenuto a presentare domanda a tal fine, come stabilito nelle risoluzioni del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 21 febbraio 2012 n. 12842/11 e del 17 marzo 2011 n. 14223/10 .

Gli interessi maturano anche se l'autorità fiscale ha deciso di rifiutare il risarcimento e il contribuente ha dimostrato il suo caso in tribunale, a seguito della quale questa decisione insieme all'atto è stata annullata (risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Russia Federazione Russa del 30 maggio 2014 n. 33 e il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 20 marzo 2012 n. 13678/11). In questo caso gli interessi maturano dal 12° giorno successivo alla conclusione del controllo fiscale.

Nel calcolo degli interessi vengono presi in considerazione sia i fine settimana che i giorni festivi. I tribunali sono giunti a questa conclusione sulla base del fatto che il Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene riferimenti a ciò che dovrebbe essere considerato diversamente. La base per l'utilizzo di tale pratica giudiziaria è la Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 21 gennaio 2014 n. 11372/13.

Le stesse regole per il calcolo degli interessi a partire dal 12° giorno successivo alla conclusione della verifica documentale si applicano anche ai casi in cui l'Agenzia delle Entrate ha deciso il rimborso parziale dell'IVA. Stiamo parlando dell'importo dell'IVA riconosciuto dagli ispettori fiscali per il rimborso. Ciò è confermato dalle risoluzioni del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 20 marzo 2012 n. 13678/11 e n. 13678/11.

Procedura di ricorso

Se il servizio fiscale, sulla base dei risultati di una verifica fiscale documentale, ha redatto un rapporto e ha rifiutato di rimborsare l'IVA, il contribuente ha 1 mese di tempo per presentare le sue obiezioni all'autorità fiscale che ha effettuato la verifica. Le eccezioni scritte vengono presentate ai sensi del comma 6 dell'art. 100 Codice Fiscale della Federazione Russa. Il periodo per l'esame delle obiezioni non deve superare i 10 giorni, sebbene possa essere prorogato (ma non più di 1 mese).

Se la decisione del Servizio fiscale federale non è soddisfacente per il contribuente, il passo successivo è contattare un'autorità fiscale superiore con un reclamo o un ricorso ai sensi dell'art. 138, 139.1-140 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se viene ricevuto un rifiuto da un'autorità fiscale superiore, il contribuente ha il diritto di ricorrere al tribunale arbitrale. Allo stesso tempo, puoi impugnare entrambe le decisioni (rifiuto del risarcimento e azione penale) contemporaneamente - presentando una dichiarazione di reclamo e pagando la tassa statale come un unico reclamo (Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del luglio 30, 2013 n. 57).

Riflessione in contabilità

La procedura per il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto dal bilancio nella contabilità si riflette come segue:

Dt 68 Kt 19 - presentazione dell'imposta per il rimborso;

Dt 51 Kt 68 - accredito dell'indennità sul conto corrente del contribuente da parte dell'erario;

Dt 68 compensazione fiscale Kt 68 - compensazione del pagamento (arretrato) dell'imposta dovuta al rimborso dell'IVA;

Dt 68 (76) Kt 91 - maturazione di interessi per tardivo rimborso IVA;

Dt 51 Kt 68 (76) - gli interessi sono stati accreditati sul conto bancario del contribuente.

Sfumature della procedura di richiesta di rimborso dell'IVA

Come notato sopra, il diritto di utilizzare la procedura dichiarativa (accelerata) per il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto è possibile solo se sono soddisfatte una serie di condizioni specificate nell'articolo 176.1 del Codice fiscale della Federazione Russa. Pertanto, nella maggior parte dei casi, il contribuente deve fornire una garanzia (bancaria o fideiussoria) secondo cui il garante rimborserà al bilancio l'importo dell'IVA rimborsata se, a seguito di un controllo, risulta che il contribuente non ha diritto al rimborso.

Solo i grandi contribuenti sono esentati dall’obbligo di fornire garanzie finanziarie. Questi includono persone giuridiche che esistono da almeno 3 anni e che negli ultimi 3 anni hanno pagato tasse al bilancio per un importo superiore a 2 miliardi di rubli. (Comma 1, comma 2, articolo 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Inoltre, non stiamo parlando solo del pagamento diretto delle tasse (accise, IVA, imposta sugli utili, imposta sull'estrazione mineraria) al bilancio, ma anche della procedura per compensare tali obblighi (lettera del Servizio fiscale federale russo del luglio 23, 2010 n. AS-37-2/7390@). Non vengono prese in considerazione le imposte pagate all'importazione di beni e l'importo delle imposte trattenute dalla società in qualità di agente fiscale.

Quando si calcolano le imposte pagate (accreditate) per 3 anni, viene detratto l'importo delle imposte (pagate) in eccesso riscosse. Fanno eccezione l'imposta sul valore aggiunto e le accise rimborsate per i 3 anni precedenti ai sensi dell'art. 176 (176.1) e 203 Codice Fiscale (lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 31 agosto 2017 n. 03-07-11/55788, del 13 luglio 2010 n. 03-07-08/200 e dell'imposta federale Servizio della Russia del 23 luglio 2010 n. AS-37-2-7390@).

Se il contribuente non soddisfa i requisiti di cui al sub. 1 punto 2 art. 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, può utilizzare la procedura di richiesta di risarcimento quando fornisce una garanzia bancaria. I requisiti per tale garanzia sono contenuti nell'art. 368-379 del codice civile russo. Inoltre, requisiti particolari sono specificati all'art. 74.1 e 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Un requisito obbligatorio per la banca che ha emesso la garanzia è la sua inclusione nell'elenco speciale del Ministero delle Finanze russo (clausole 3 e 4 dell'articolo 74.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa). L'elenco è reperibile sul sito web del dipartimento finanziario. Allo stesso tempo, è consentito rilasciare una garanzia a una filiale di una banca inclusa nell'elenco (lettera del Servizio fiscale federale russo del 15 giugno 2010 n. ШС-37-3/4049@).

La garanzia non deve includere altri importi diversi dall'IVA richiesta per il rimborso. E il suo periodo di validità deve essere di almeno 10 mesi dalla data di presentazione della dichiarazione dei redditi al Servizio fiscale federale.

Se il contribuente opera in un'area considerata di rapido sviluppo socioeconomico o è residente nel porto franco di Vladivostok, è sufficiente che fornisca all'Ispettorato federale del servizio fiscale un contratto di agenzia per conto della società di gestione. Questo accordo stipulerà l'obbligo del garante di versare al bilancio del contribuente l'importo del risarcimento ricevuto se il diritto al risarcimento non è confermato (sottoclausole 3 e 4 della clausola 2 dell'articolo 176.1 del Codice fiscale della Federazione Russa) . Il periodo di validità di tale accordo deve essere di almeno 8 (dal 07/01/2017 a 10) mesi dalla data di presentazione della dichiarazione dei redditi al Servizio fiscale federale.

Dal 01.07.2017 (Legge “Sulle modifiche...” del 30.11.2016 n. 401-FZ), il numero dei contribuenti aventi diritto alla procedura di richiesta di rimborso dell'IVA è stato aggiunto a coloro che hanno presentato garanzie di persone giuridiche pronte a rimborsare loro l'importo dell'imposta che risulta essere stata pagata illegalmente (sottoclausola 5, clausola 2, articolo 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il garante deve (clausola 2.1 dell'articolo 176.1 del Codice fiscale della Federazione Russa):

• avere un volume di tasse pagate per i 3 anni precedenti l'anno di garanzia di almeno 2 miliardi di rubli e il volume degli obblighi derivanti dagli accordi di garanzia (insieme a quelli dati al contribuente) non supera il 50% del valore netto risorse;
• non essere in fase di riorganizzazione, liquidazione o fallimento e non avere debiti fiscali.

Leggi la forma di un accordo di garanzia per un rimborso IVA semplificato.

Risultati

Per ricevere un rimborso dell'IVA dal bilancio, il contribuente deve presentare una domanda insieme alla dichiarazione dei redditi. In questo caso è possibile utilizzare sia la procedura risarcitoria generale che quella dichiarativa.

Nell'ambito della procedura generale di rimborso, l'importo dell'imposta verrà restituito o accreditato non prima di 2 mesi e 12 giorni dalla presentazione della dichiarazione e della domanda. Se la domanda è stata presentata dopo la decisione sul rimborso, il periodo per l'accredito dei fondi dal bilancio sul conto bancario del contribuente aumenterà di 30 giorni.

Se il contribuente ha la possibilità di avvalersi della procedura di richiesta, i tempi per il rimborso dell'IVA si riducono notevolmente: potrà ricevere il rimborso il 12° giorno dopo aver presentato la relativa domanda. In caso di ritardo nella restituzione (compensazione) del rimborso IVA, l'ufficio delle imposte pagherà inoltre gli interessi.

Se, in base ai risultati di una verifica documentale, al contribuente viene negato il rimborso dell'IVA, può presentare obiezioni all'autorità fiscale. In caso di decisione negativa sulla base dei risultati dello studio delle obiezioni presentate, è necessario presentare ricorso all'autorità fiscale superiore e quindi (in caso di insuccesso) in tribunale.

Se un contribuente ha presentato all'autorità fiscale una dichiarazione in cui figura l'IVA per il rimborso, ha tutto il diritto di farlo, dopo che ciò è stato confermato da una verifica documentale effettuata dall'ispettorato. La procedura di restituzione di tali somme è regolata dall'art. Arte. 176 e 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa e nel senso ampio del termine possono essere definiti dichiarativi, perché in pratica, le autorità fiscali effettuano tale rimborso solo dopo aver ricevuto una corrispondente richiesta da parte del contribuente. In senso stretto, solo la procedura di restituzione prevista dall'art. 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che deriva direttamente dal suo nome.
Come ha dimostrato la pratica di applicazione di queste norme del Codice Fiscale della Federazione Russa, la procedura per la restituzione degli importi IVA richiesti per il rimborso non è semplice e causa molte controversie tra autorità fiscali e contribuenti. Consideriamo come applicare correttamente tutte queste disposizioni.

Nota. Il contribuente ha il diritto di richiedere sia un credito per le altre imposte, sia il rimborso di tali importi. Puoi anche affermare che tale IVA verrà compensata con i futuri pagamenti per la stessa imposta. Pertanto, le autorità fiscali vogliono sempre vedere una corrispondente dichiarazione scritta del contribuente su questo tema.

Procedura generale di reso

In questo articolo comprenderemo la procedura di reso prevista dall'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Questa procedura richiede molto tempo (solo un controllo documentale della dichiarazione può durare fino a tre mesi) e presenta numerose insidie. La maggior parte di queste difficoltà sono dovute principalmente al fatto che l'esito della verifica della dichiarazione dei redditi per il rimborso può rivelarsi non solo strettamente positivo o negativo, ma anche parziale.
In generale, la procedura di rimborso si presenta così. La decisione di rimborsare o rifiutare il rimborso dell'IVA viene presa dall'ispettorato sulla base dei risultati dell'esame nell'ambito di un controllo fiscale documentale obbligatorio della dichiarazione in cui è dichiarata.

Nessun errore o violazione identificata

Se durante la verifica fiscale documentale non sono state rilevate violazioni, entro sette giorni dal suo completamento l'autorità fiscale è tenuta a prendere due decisioni: sulla compensazione e sulla restituzione dei corrispondenti importi fiscali (clausole 2 e 7 dell'articolo 176 del Codice fiscale della Federazione Russa). Successivamente emettono un ordine di rimborso, che viene inviato il giorno successivo all'organo territoriale del Tesoro federale. Entro 5 giorni dalla data di ricevimento dell'ordine, restituisce l'importo dell'imposta al pagatore sul suo conto bancario (clausola 8 dell'articolo 176 del Codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, secondo il comma 10 dell'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se questi termini per la dichiarazione vengono violati (vale a dire, a partire dal 12° giorno dopo il completamento della verifica fiscale documentale), maturano interessi a favore del contribuente.

"Cameralka" ha rivelato violazioni

Se l'autorità fiscale rileva violazioni della legislazione su imposte e tasse, redigerà innanzitutto un rapporto di verifica fiscale documentale. Per questo gli vengono concessi 10 giorni lavorativi, più altri cinque per consegnare l'atto al contribuente. Dopo averla ricevuta, il contribuente avrà 15 giorni lavorativi per preparare le sue obiezioni alla legge e correggere le carenze scoperte dagli ispettori. Dopo altri 10 giorni lavorativi dall'esame dell'atto e dalle obiezioni allo stesso, l'autorità fiscale prenderà una decisione sul rimborso o sul rifiuto del rimborso dell'IVA. Inoltre, la decisione può essere presa sia per l'intero importo che per parte di esso.

Come potete vedere, i tempi per prendere una decisione definitiva sul risarcimento in caso di pretese fiscali aumentano notevolmente. Dopo la conclusione dell'audit documentale, questo viene posticipato di almeno altri 40 giorni lavorativi, vale a dire da quasi due mesi! È qui che risiede la prima trappola della procedura di rimborso dell’IVA.

Il fatto è che le autorità fiscali erano convinte che se, a seguito di un controllo documentale della dichiarazione, fossero emerse violazioni almeno in parte degli importi per i quali il pagatore chiede il rimborso (e non importa che ci siano chiede solo 100 rubli dell'imposta richiesta per il rimborso, ma un milione è confermato! ), allora l'intera imposta richiesta per il rimborso non gli viene trasferita fino alle decisioni di cui al paragrafo 3 dell'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa. A loro avviso, questa regola si applica anche a quella parte dell'IVA sulla quale non sono state formulate osservazioni e, pertanto, non vi è motivo di ritenere che i termini per il rimborso siano violati e che al contribuente siano dovuti interessi per le dichiarazioni tardive.

Tuttavia, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa (risoluzione n. 14883/10 del 12 aprile 2011) ha ritenuto errata questa interpretazione. Ha indicato che il comma 3 dell'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede infatti che nel caso in cui durante un controllo documentale vengano rilevate violazioni, l'IVA viene rimborsata in modo speciale sulla base di una decisione dell'autorità fiscale, presa in conformità con la procedura per i materiali di controllo, definito all’art. Arte. 100 e 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ciò non consente tuttavia di ritenere che le disposizioni previste dal comma 3 dell'art. 176 del Codice, la procedura di esame dei materiali ispettivi riguarda episodi per i quali non sono state riscontrate violazioni. Di conseguenza, l'amministrazione finanziaria non ha il diritto, al termine della verifica, con riferimento al comma 3 dell'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa di rinviare la restituzione della parte dell'IVA per la quale non sono state riscontrate violazioni fino alla preparazione di un rapporto di ispezione o alla decisione sul rimborso e sul rimborso dell'imposta. Su parte di tale importo i commi 2, 7 e 8 dell'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa e la sua restituzione deve essere effettuata entro 12 giorni (sette giorni sono assegnati per prendere una decisione sul rimborso e sulla restituzione dell'importo corrispondente dell'imposta e cinque giorni per l'esecuzione dell'ordine da parte del tesoro).

Inoltre, la risoluzione n. 14883/10 ha affermato direttamente che l'interpretazione delle norme giuridiche in essa contenute è generalmente vincolante ed è soggetta ad applicazione quando i tribunali arbitrali esaminano casi simili.

Nel 2012, per quelle autorità fiscali e giudici che non hanno voluto ascoltare la sua opinione, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa ha ricordato ancora una volta che la sua posizione su questo tema è immutata.

Pertanto, con la sua Risoluzione del 20 marzo 2012 N 13678/11 si precisa che le disposizioni del comma 3 dell'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa non dovrebbe applicarsi a quella parte dell'importo dell'imposta richiesto per il rimborso rispetto alla quale non sono state identificate violazioni della legislazione fiscale e, di conseguenza, non vi sono stati reali ostacoli alla sua restituzione. Di conseguenza, non vi è motivo di ritardare la restituzione di tale importo fino alla preparazione di un rapporto di ispezione o alla decisione sull'indennizzo ai sensi del paragrafo 3 del presente articolo.

Devo richiedere il rimborso dell'IVA?

Fino a poco tempo fa, questa domanda sarebbe sembrata quantomeno strana. Dopotutto, la presenza di tale affermazione è direttamente affermata nel paragrafo 6 dell'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa e senza di esso le autorità fiscali non hanno mai effettuato un rimborso. Ma si è scoperto che non era così. Considerando la controversia tra il contribuente e l'ispettorato in merito agli interessi per i rimborsi tardivi delle imposte, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, con la Risoluzione n. 14223/10 del 17 marzo 2011, ha respinto l'argomentazione delle autorità fiscali secondo cui il periodo Il ritardo nel rimborso va computato solo a partire dalla data di ricevimento della corrispondente istanza da parte del contribuente.

Nota. Ricordiamo che al comma 6 dell'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che in assenza di arretrati sull'IVA e altre imposte federali, nonché arretrati sulle sanzioni e multe corrispondenti, viene restituito l'importo dell'imposta soggetto a rimborso con decisione dell'autorità fiscale, su richiesta del contribuente, sul conto bancario da lui indicato.

Molto spesso, i contribuenti non presentano tale richiesta immediatamente insieme alla dichiarazione, che riflette l'imposta da rimborsare, e nemmeno nel periodo precedente al completamento della verifica documentale, cosa che hanno tutto il diritto di fare, ma solo dopo aver ricevuto una decisione dell'ispettorato di rifiutare il rimborso dell'IVA. E se, dopo che il contribuente si è rivolto all'arbitrato, tale decisione viene riconosciuta non valida dai giudici, allora sorge la domanda su quando contare il periodo di ritardo nella dichiarazione per il calcolo dei debiti del contribuente ai sensi della clausola 10 dell'art. 176% del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Con la Risoluzione del 17 marzo 2011 N 14223/10 si è giunti ad una conclusione rivoluzionaria, secondo la quale l'art. 176 del Codice (e successive modifiche), l'attuazione del rimborso d'imposta non è subordinata alla presentazione da parte del contribuente di una domanda di rimborso.

L'Alta Corte ha spiegato che l'indicazione di cui al comma 6 dell'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa alla domanda del contribuente non indica la conclusione opposta. Questa domanda viene presentata dal contribuente se ha bisogno di rimborsare l'importo dell'imposta su un conto bancario specifico, poiché in assenza di tale domanda, l'autorità fiscale, dopo aver preso una decisione sul rimborso dell'IVA, ha il diritto di effettuare un rimborso su qualsiasi conto corrente a lui noto.

Di conseguenza, l’argomentazione dell’ispettorato secondo cui prima di ricevere una richiesta da parte della società per la restituzione dell’importo dell’imposta da rimborsare, l’autorità fiscale non ha l’obbligo di restituirlo, contraddice le norme della legislazione attuale.

In precedenza, tutta la prassi giudiziaria si basava sul contrario: il rimborso dell'imposta, a differenza del credito, è possibile solo su richiesta del contribuente stesso, e il periodo di 12 giorni stabilito per il rimborso dell'IVA si calcola dalla data di deposito della corrispondente domanda, se presentata dopo i tre mesi previsti dal Codice per una verifica documentale (Risoluzioni del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 21 dicembre 2004 N 10848/04, del 29 novembre 2005 N 7528/05 , del 28 novembre 2006 N 9355/06, del 27 febbraio 2007 N 13584/06, Distretto FAS di Mosca del 23 marzo. 2011 N F05-1605/2011, Distretto dell'Estremo Oriente del 24/02/2011 N F03-439/ 2011, Distretto del Caucaso settentrionale del 14/01/2011 N A53-12222/2010, ecc.).

Cosa ha causato questa svolta dal punto di vista dei giudici del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa? La spiegazione è semplice: il 1° gennaio 2007, il testo dell'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In precedenza, il comma 3 dell'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa come modificato. del 29/12/2000 stabiliva che “trascorsi tre mesi di calendario dalla scadenza del periodo d'imposta, l'importo non compensato sarà restituito al contribuente su sua richiesta scritta presentata dall'autorità fiscale, entro due settimane dal ricevimento di detta richiesta una decisione sulla restituzione dell'importo specificato al contribuente..."

Ciò, ovviamente, significava che senza la dichiarazione dell’organizzazione, le autorità fiscali semplicemente non avrebbero potuto prendere una decisione sul rimborso. Ora tale decisione viene presa dall’autorità fiscale senza riferimento alla domanda del contribuente entro i termini chiaramente stabiliti dal Codice, espressi in giorni.

La sua posizione giuridica secondo cui le disposizioni del comma 6 e degli altri commi dell'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono interconnessi e l'ispettorato fiscale deve prendere una decisione sul rimborso entro il termine stabilito dalla legge, indipendentemente dalla presenza di una richiesta di rimborso dell'IVA da parte del contribuente, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa confermato nella sua nuova Risoluzione del 21 febbraio 2012 N 12842/11.

Pertanto, ai sensi del presente articolo, sull'importo da restituire sono addebitati gli interessi di mora, tenendo conto della data in cui avrebbe dovuto essere restituito a norma di legge, se l'amministrazione finanziaria avesse preso apposita decisione in via modo tempestivo.

Inoltre, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, a differenza del precedente e simile nel significato, ha dato maggiore forza alla sua Risoluzione, indicando in essa che gli atti giudiziari dei tribunali arbitrali entrati in vigore nei casi con analoghe circostanze di fatto, adottate in base a norme di diritto nell'interpretazione, divergente da quella contenuta nella presente delibera, possono essere riviste sulla base del comma 5, comma 3, art. 311 del Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa, se non sussistono altri ostacoli.

Pertanto, attualmente, i contribuenti possono avvalersi della posizione per loro vantaggiosa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, e recuperare dall'ispezione gli importi delle imposte richieste per il rimborso e gli interessi senza presentare domanda richiesta di rimborso.

Tuttavia, per facilitare l'interazione con l'ispettorato, in particolare per risolvere rapidamente la questione degli interessi in caso di ritardo nel rimborso, senza ricorrere al tribunale, si può raccomandare ai contribuenti di presentare una domanda di rimborso dell'IVA contestualmente alla dichiarazione contenente l'importo importo dell'imposta da rimborsare o prima della sua conclusione.

Stiamo scrivendo una richiesta di reso

Se, al fine di ridurre il rischio di contenzioso con il fisco, il contribuente decide di presentare istanza di rimborso, può redigerla in qualsiasi forma.

Tuttavia, affinché gli ispettori non rifiutino di esaminarlo per motivi formali, la domanda deve contenere il nome completo dell'organizzazione, il TIN e il suo indirizzo postale, la firma del capo e la sua trascrizione (se firmata da un altro dipendente - un collegamento a la procura con allegata copia), il sigillo dell'organizzazione, se la lettera di candidatura non è scritta su carta intestata della società. In assenza di questi dettagli, molto probabilmente l'ufficio delle imposte si rifiuterà semplicemente di prendere in considerazione tale domanda (clausola 3, clausola 12 del Regolamento amministrativo del Servizio fiscale federale russo, approvato con Ordine del Ministero delle finanze russo di gennaio 18, 2008 N9n).

Se viene presentata una richiesta di compensazione totale o parziale dell'IVA rimborsabile con il pagamento di un'altra imposta federale, nella domanda, oltre al BCC dell'imposta sul valore aggiunto, è necessario indicare il BCC dell'imposta contro cui l'IVA è compensato. Inoltre, viene indicato l'importo dell'IVA che il contribuente desidera compensare con il pagamento di tale imposta. Il contribuente può chiedere che l'importo residuo dell'IVA non accreditata non gli venga restituito, ma utilizzato per futuri pagamenti IVA. Se, tuttavia, la domanda indica una richiesta di rimborso dell'IVA, allora deve indicare gli estremi del conto corrente su cui l'ispettorato dovrà trasferire il denaro, soprattutto se il contribuente ha più conti e uno di questi si trova in una banca problematica.

Nota. Se non viene presentata istanza di rimborso, l’Amministrazione finanziaria, per evitare di incorrere in sanzioni, può effettuare il rimborso dell’IVA su qualsiasi conto corrente del contribuente a lui noto. Quindi il denaro restituito potrebbe (accidentalmente o deliberatamente) finire in un conto corrente non chiuso di una banca in bancarotta e dissolversi nella massa totale delle sue proprietà, previa distribuzione tra tutti i creditori. In altre parole, il contribuente semplicemente li perderà.

Quanto dovrebbero restituire?

Ma le autorità fiscali, anche se esiste una richiesta del contribuente, potrebbero non restituire l'intero importo dell'imposta in essa indicata. Il fatto è che il comma 4 dell'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che se un contribuente ha arretrati sull'IVA stessa, altre imposte federali, arretrati sulle sanzioni corrispondenti e (o) multe soggette a pagamento o riscossione nei casi previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa Federazione, l'autorità fiscale compensa autonomamente l'importo dell'imposta soggetta a rimborso, per saldare gli arretrati e i debiti specificati su sanzioni e (o) multe. La decisione di compensare (rimborsare) l'importo dell'imposta viene presa dall'autorità fiscale contemporaneamente alla decisione di rimborsare l'importo dell'imposta (clausola 7, articolo 176 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Per velocizzare il rimborso delle tasse, evitare sorprese e capire quanto potrai restituire sul tuo conto corrente, è consigliabile verificare gli importi degli arretrati che possono essere compensati dal fisco. Per fare ciò è necessario conciliare i calcoli con l'ispettorato entro la scadenza del periodo di tre mesi assegnato per l'audit documentale. Per fare ciò, è necessario contattare autonomamente l'ispettorato con una domanda in qualsiasi forma.

Possono compensare tutti quegli arretrati in tasse, sanzioni e multe che saranno individuati immediatamente dalle autorità fiscali al momento di prendere una decisione sul rimborso degli importi IVA da loro confermati. Ciò è confermato dalla prassi arbitrale (v., ad esempio, delibera n. 11822/09 del 19 gennaio 2010). Allo stesso tempo, secondo gli arbitri, anche se, al momento della restituzione dell'IVA, l'Ispettorato federale dei servizi fiscali decide di compensare alcuni importi di arretrati prima della scadenza del termine per il loro adempimento volontario, ciò non comporta una violazione dei diritti di del contribuente, non comporti una riscossione irragionevole o una modifica dei suoi obblighi fiscali o una violazione dei suoi diritti e interessi legittimi.

Effettuare una compensazione in una situazione del genere non può essere considerato una violazione del giusto equilibrio tra interessi pubblici e privati, poiché consente di soddisfare rapidamente ed efficacemente il diritto di proprietà dello Stato e contribuisce al rapido adempimento dell'obbligo costituzionale del contribuente di pagare fiscale (Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 14 giugno 2011 N 277/11) .

Interessi per resi tardivi

Come notato sopra, se l'ispettorato fiscale viola il termine per il rimborso delle tasse, dovrà pagare al contribuente gli interessi per ogni giorno di ritardo in base al tasso di rifinanziamento della Banca di Russia (clausola 10 dell'articolo 176 del Codice fiscale russo). Federazione). A partire da quale momento dovrebbero maturare tali interessi, lo abbiamo già capito.

Tuttavia, nella pratica, l’applicazione di questa regola porta spesso a disaccordi tra autorità fiscali e contribuenti riguardo ad altri aspetti della sua applicazione. Vediamo i principali punti legati al calcolo di tali interessi.

Cominciamo con il tasso di interesse, che si assume pari al tasso di rifinanziamento. Ma per calcolare correttamente l'importo degli interessi, è necessario determinare il tasso di interesse “giornaliero”, sulle regole di calcolo che il Codice Fiscale della Federazione Russa non dice nulla di specifico. Le autorità fiscali cercano di sfruttare questa circostanza a proprio vantaggio, indicando che il tasso della Banca di Russia deve essere diviso per il numero di giorni dell'anno (365 o 366). Allo stesso tempo, molto spesso fanno riferimento alla clausola 3.2.7 delle proprie Raccomandazioni metodologiche per il mantenimento di una risorsa informativa sui risultati del lavoro su compensazioni e dichiarazioni (approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 25 dicembre 2008 N MM-3-1/683@), e talvolta sulla clausola 3.9 del Regolamento della Banca di Russia del 26 giugno 1998 N 39-P “Sulla procedura per il calcolo degli interessi sulle transazioni relative all'attrazione e al collocamento di fondi da parte di banche”, secondo il quale viene preso in considerazione esattamente questo numero di giorni all’anno.

Allo stesso tempo, se la procedura per il calcolo della tariffa “giornaliera” non è prevista dal Codice Fiscale della Federazione Russa, allora si dovrebbe essere guidati dalla clausola 1 dell'Art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa e utilizzare la procedura stabilita per il calcolo degli interessi per l'uso illegale di fondi altrui secondo il diritto civile.

Stiamo parlando dell'art. 395 del Codice Civile della Federazione Russa. Il paragrafo 2 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa n. 13, il Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa n. 14 dell'8 ottobre 1998, spiega che in questo caso il tasso annuo del La Banca di Russia deve essere divisa in 360 giorni. La maggioranza degli arbitri sostiene questa conclusione, sottolineando che da un'analisi giuridica sistematica delle disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa risulta che il legislatore non prevede l'utilizzo di un tasso di rifinanziamento diverso da 1/360 del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia per ogni giorno di ritardo.

Ciò è confermato dalle risoluzioni della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 15 ottobre 2009 N VAS-11232/09, del 21 ottobre 2009 N VAS-13648/09, nonché dalle risoluzioni del Servizio federale antimonopolio di Distretto di Mosca del 16 febbraio 2011 N KA-A40/124-11 del 1 giugno 2009 N KA-A40/4548-09 del 29.05.2009 N KA-A40/4573-09 del 16.10.2009 N KA -A40/10973-09, FAS Distretto del Volga del 03.11.2009 N A65-24431/2008, FAS Distretto del Caucaso settentrionale del 19/08/2010 N A53-27429/2009, Servizio federale antimonopoli del distretto nordoccidentale del 10/ 07/2009 N A52-245/2009, ecc.

Un altro trucco delle autorità fiscali è il tentativo di prendere in considerazione non tutti i giorni di ritardo, ma solo i giorni lavorativi nel calcolo degli interessi. Tuttavia, i tribunali reprimono tali tentativi, sottolineando che gli interessi, essendo il risarcimento delle perdite del contribuente a seguito di un ritardo nel rimborso delle imposte, maturano per ogni giorno di calendario, poiché dal contenuto dell'art. 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Stabilisce che il periodo determinato in giorni è calcolato in giorni lavorativi, se non stabilito in giorni di calendario), non ne consegue che nel calcolo del periodo di ritardo nei rimborsi fiscali, nei fine settimana e nei giorni festivi dovrebbe essere escluso (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 14.02.2011 N KA-A40/342-11, del 04/02/2011 N KA-A40/18231-10, Distretto nord-occidentale FAS del 10/ 24/2005 nel caso N A56-43355/04).

Secondo la posizione degli arbitri, il periodo di ritardo dura fino al giorno precedente la data di effettivo trasferimento da parte delle autorità federali del Tesoro degli importi corrispondenti al contribuente (risoluzioni del 21 dicembre 2004 N 10848/04 e del 29 novembre 2004) 2005 N 7528/05, FAS Distretto di Mosca del 16 febbraio 2009 N KA-A40 /489-09, FAS Distretto del Volga del 23 dicembre 2008 N A65-5922/2008, FAS Distretto del Caucaso settentrionale del 28 novembre 2008 N F08- 6988/2008, FAS Distretto Nordoccidentale del 28 agosto 2008 N A05-10302/2007).

Tuttavia, le autorità fiscali spesso rifiutano di pagare gli interessi per i rimborsi fiscali tardivi perché non hanno alcuna colpa per il ritardo.

Affermano che se hanno completato la loro parte di lavoro in modo tempestivo (hanno preso una decisione e presentato un ordine di restituzione al tesoro), non sono più responsabili per il trasferimento prematuro di denaro da parte del tesoro. Tuttavia, quando si considerano i disaccordi tra autorità fiscali ed entità imprenditoriali su questo tema, gli arbitri assumono un punto di vista diverso.

Ritengono che sia l'autorità fiscale, contemporaneamente alla restituzione dell'importo IVA dal bilancio, ad essere obbligata a garantire il pagamento degli interessi al contribuente e che i contribuenti dovrebbero rivolgersi esclusivamente a loro per eventuali reclami riguardanti gli interessi (Risoluzioni dell'Autorità federale antimonopolio Servizio del distretto di Mosca del 19 settembre 2007 N KA-A40/9580-07 e del 17 dicembre 2007 N KA-A40/13021-07, Servizio federale antimonopolio del distretto nordoccidentale del 1 agosto 2008 N A56- 39965/2007, ecc.).

Si tenga presente che tali interessi maturano solo in caso di violazione delle scadenze per il rimborso dell'IVA.

Se l’amministrazione finanziaria viola i termini per l’accredito dell’IVA su richiesta del contribuente, gli interessi previsti dal comma 10 dell’art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono maturati (Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 5 ottobre 2004 N 5351/04).

Allo stesso tempo, se l'autorità fiscale viola i termini stabiliti dalla legge per il rimborso dell'IVA, la successiva richiesta del contribuente di compensazione degli importi contestati non esonera l'ispettorato dall'obbligo di pagargli gli interessi per aver violato il termine per il rimborso mediante compensazione (vedi Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 27 febbraio 2007 N 11484/06 e del 27 febbraio 2007 N 13584/06).

In conclusione, notiamo che per ricevere gli interessi per un rimborso fiscale tardivo, il contribuente non deve scrivere alcuna domanda indipendente. Tali interessi dovranno essere pagati direttamente dall'Amministrazione Finanziaria contestualmente alla restituzione dell'importo dell'imposta stessa illegittimamente trattenuto. Anche se in pratica ciò accade molto raramente.

Inoltre, ricordiamo che gli interessi pagati dall'amministrazione finanziaria per il tardivo rimborso dell'IVA, ai sensi dei paragrafi. 12 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono soggetti all'imposta sul reddito (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 14/02/2011 N 03-03-06/1/101, del 12/03/2010 N 03- 03-06/1/128).

Procedura per la richiesta di risarcimento

Secondo quanto disposto dall'art. 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti possono utilizzare la procedura di richiesta di rimborso dell'IVA, la cui essenza è l'attuazione di un rimborso fiscale prima del completamento di una verifica documentale.

Per fare ciò, devono presentare una domanda corrispondente all'ispettorato entro cinque giorni lavorativi dalla data di presentazione della dichiarazione (clausola 7 dell'articolo 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se l’amministrazione finanziaria accoglie la domanda, già 11 giorni lavorativi dopo la sua presentazione, l’importo dell’IVA da rimborsare verrà accreditato sul conto bancario del contribuente.

Tuttavia, se ha arretrati di tasse, sanzioni e multe, allora l'IVA soggetta a rimborso, come nel caso generale di rimborso ex art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa verrà prima utilizzato per saldare il debito (clausola 9 dell'articolo 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se questi termini per il rimborso vengono violati, le autorità fiscali devono pagare gli interessi al contribuente secondo le stesse regole del caso normale di rimborso.

Nonostante gli importi dell'imposta sul valore aggiunto già rimborsati indicati nella dichiarazione di rimborso, la verifica documentale avviene come di consueto.

Se risulta che l'importo dell'IVA rimborsato nel modulo di domanda era maggiore di quanto avrebbe dovuto essere, quindi, contemporaneamente alla decisione sulla base dei materiali dell'audit documentale, l'ispettorato annullerà:

• decisione sul rimborso dell'IVA su richiesta;
• decisione di rimborsare (in tutto o in parte) l'importo dell'IVA nella parte dell'importo fiscale non soggetto a rimborso sulla base dei risultati di un audit documentale;
• decisione sull'accredito dell'IVA richiesta per il rimborso nella parte dell'importo fiscale non soggetto a rimborso sulla base dei risultati di un audit documentale.

Gli ispettori informeranno per iscritto il contribuente dell'annullamento delle precedenti decisioni entro cinque giorni lavorativi (clausola 16 dell'articolo 176.1 del Codice fiscale della Federazione Russa) e allo stesso tempo invieranno al commerciante una richiesta di restituzione al bilancio di gli importi IVA ricevuti sul conto corrente o compensati con il pagamento del debito fiscale, sanzioni e multe del commerciante (clausola 17 dell'articolo 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Gli interessi vengono addebitati sugli importi che devono essere rimborsati dal contribuente sulla base di un tasso di interesse pari al doppio del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa in vigore durante il periodo di utilizzo dei fondi di bilancio.

La procedura dichiarativa per il rimborso dell'IVA, da un lato, è più preferenziale rispetto a quella abituale, ma dall'altro pone una maggiore responsabilità finanziaria sul contribuente.

Inoltre non tutti i contribuenti IVA possono usufruirne.

Questo diritto è concesso: in primo luogo, alle organizzazioni dei contribuenti che esistono da più di tre anni e per le quali l'importo totale dell'IVA, delle accise, dell'imposta sul reddito e dell'imposta sull'estrazione mineraria pagate nell'arco di tre anni ammonta ad almeno 10 miliardi di rubli, e in - in secondo luogo, i contribuenti che hanno presentato, insieme alla dichiarazione dei redditi, una valida garanzia bancaria di una banca inclusa in un elenco speciale, garantendo la restituzione degli importi IVA ricevuti dal bilancio secondo la procedura di domanda, se tale decisione viene annullata.

Regole dell'arte. 176.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa non impedisce ai contribuenti di esercitare il diritto al rimborso dell'IVA nel modulo di domanda, sia in relazione all'intero importo dell'imposta dichiarata per il rimborso nella dichiarazione, sia in relazione a parte dell'imposta dichiarata quantità.

Pertanto, in quest'ultimo caso, la fideiussione bancaria è soggetta a presentazione all'Amministrazione finanziaria solo per una parte dell'importo dell'imposta dichiarato a rimborso nella dichiarazione e indicato nella domanda di applicazione della procedura semplificata di rimborso (Lettera dell'Autorità Federale Servizio fiscale russo dell'11 marzo 2012 N ED-4-3/3906, del 17/10/2012 N ED-4-3/17588 e Ministero delle finanze russo del 24/06/2012 N 03-07- 08/214).

La responsabilità di ciascun contribuente IVA è quella di maturare e pagare gli obblighi fiscali al bilancio, ma non dimenticare i suoi diritti di ridurre l'importo maturato ricevendo l'IVA a monte, cioè come ricevuta dai fornitori. Di conseguenza, se l'importo delle detrazioni fiscali supera l'importo delle imposte maturate, il contribuente potrà contare su un rimborso dell'IVA dal bilancio.

Il diritto al rimborso dal bilancio IVA può sorgere solo nei seguenti casi:

1. Sulla base dei risultati dell'audit documentale è stato effettuato il rimborso dell'IVA o la compensazione fiscale;
2. Presentare una richiesta di rimborso IVA prima di completare tutte le fasi dell'audit documentale.

Per ricevere il rimborso dell'IVA è necessario presentare una dichiarazione indicante l'importo dell'IVA da rimborsare.

Per poter usufruire della “detrazione”, bisogna prima dichiararla!

Se durante il processo di verifica non vengono rilevati reclami, entro 7 giorni lavorativi l'ispettore fiscale è obbligato a prendere una decisione sul rimborso dell'IVA dal bilancio.

Se vengono rilevate alcune carenze, viene comunque redatto un rapporto di ispezione documentale, al quale l'organizzazione ha tutto il diritto di presentare un'obiezione.

Inoltre, viene presa in considerazione la relazione di audit documentale e altri materiali di supporto, ma questa volta da parte del capo del servizio fiscale o del suo vice. Sono loro che prendono la decisione finale in merito all’obbligo fiscale del contribuente:

• Rimborsare integralmente l'IVA dal bilancio;
• Rifiutare il rimborso dell'IVA;
• Rimborso parziale dell'IVA;
• Rifiutare parzialmente il rimborso dell'IVA.

L'esito della decisione presa viene comunicato al contribuente per iscritto entro 5 giorni lavorativi.

Per ricevere il rimborso o il credito IVA è necessario presentare la seguente domanda:

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La domanda deve essere presentata prima del giorno in cui viene presa la decisione, altrimenti il ​​rimborso dell'IVA dal bilancio verrà effettuato secondo le modalità previste dall'articolo 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Quando prende una decisione sul rimborso dell'IVA, l'ispettore fiscale redige un ordine, che viene inviato all'ente territoriale del Tesoro federale. L'ordine viene inviato il giorno successivo fino alla decisione in merito. Il tempo di elaborazione dell'ordine da parte delle autorità del Tesoro non deve superare i 5 giorni lavorativi, trascorsi i quali l'importo dichiarato dell'IVA per il rimborso viene trasferito sul conto corrente. Allo stesso tempo, il Tesoro è tenuto a comunicare ai funzionari fiscali la data e l'importo del rimborso.

La procedura dichiarativa per il rimborso dell'IVA è l'implementazione di un credito o rimborso dell'importo dell'IVA dichiarato per il rimborso in una dichiarazione dei redditi, prima del completamento di una verifica fiscale documentale basata su tale dichiarazione dei redditi. Possono usufruirne due categorie di contribuenti:

• Organizzazioni di contribuenti per le quali sono trascorsi almeno tre anni dalla data di costituzione alla data di presentazione della dichiarazione dei redditi;
• Contribuenti che hanno fornito una fideiussione bancaria.

Rimborso IVA per arretrati

Se ci sono arretrati di IVA, sanzioni e multe non pagate, i funzionari fiscali possono effettuare autonomamente compensazioni utilizzando l'importo dell'imposta rimborsabile.

Nota, se gli arretrati sono sorti tra la data di deposito della dichiarazione e la data della decisione, e non supera l'importo dell'IVA da rimborsare, in questo caso non è previsto l'accantonamento delle sanzioni!

Se l'importo degli arretrati supera l'importo del rimborso IVA, il contribuente ha il diritto di ricevere l'importo dichiarato per il rimborso o chiedere che venga accreditato sui futuri pagamenti dell'IVA o di altre imposte federali.

Ricevere interessi su rimborsi IVA tardivi

In caso di violazione dei termini per la restituzione del rimborso IVA, vengono addebitati gli interessi, che decorrono dal 12° giorno successivo alla fine della verifica documentale.

Importante! Gli interessi vengono calcolati tenendo conto del giorno in cui il rimborso dell'IVA viene ricevuto sul conto corrente.

Il tasso di interesse corrisponde al tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa, valido durante il periodo di violazione del termine di rimborso. La formula per il calcolo degli interessi è la seguente:

Se il rimborso dell'IVA viene rifiutato, ma esiste una conferma giudiziaria del diritto a riceverlo, gli interessi maturano comunque dal 12° giorno dopo la fine dell'audit documentale e non dalla data della decisione del tribunale.

Registrazioni per il rimborso dell'IVA dal budget

Controllo Addebito	Credito sul conto	Importo della transazione, strofina.	Descrizione del cablaggio	Una base di documenti
68	19	152 000,00	Viene visualizzato l'importo dichiarato dell'IVA da rimborsare
51	68	152 000,00	Un rimborso dell'IVA è stato ricevuto sul conto bancario della società.	Estratto conto bancario
Conto fiscale accreditato	68	45 300,00	Grazie al rimborso dell'IVA, i pagamenti delle imposte (arretrati) sono stati compensati	Certificato contabile, domanda
68 (76)	91	7 320,00	Per i rimborsi IVA pagati in ritardo vengono addebitati gli interessi	Informazioni contabili
51	68 (76)	7 320,00	Sul conto corrente della società sono stati accreditati gli interessi per il risarcimento ritardato	Estratto conto bancario

E se all'improvviso si scopre che l'importo dell'imposta sulle vendite è più elevato, l'organizzazione dovrà effettuare un pagamento aggiuntivo al budget. Ma è possibile anche la situazione opposta: in questo caso l'IVA deve essere rimborsata dal bilancio.

Sui problemi della situazione

Il codice fiscale all'articolo 176 descrive brevemente l'intera procedura per la restituzione dell'IVA al pagatore dal bilancio. Va tenuto presente che il rimborso dell'IVA è considerata una procedura piuttosto seria e complessa se confrontata con l'applicazione di un'aliquota IVA pari a zero o con una compensazione fiscale.

Ma da un punto di vista puramente teorico, la procedura è abbastanza semplice e chiara. È vero, la pratica segue un percorso diverso.

I rimborsi fiscali ai contribuenti, ovviamente, non costituiscono una delle attività principali delle autorità fiscali. Di conseguenza, queste autorità non hanno assolutamente fretta di rimborsare l'IVA.

Spesso il motivo del rifiuto del rimborso è l'errata esecuzione dei documenti primari da parte della controparte fornitrice del contribuente.

Di conseguenza, il contribuente deve verificare attentamente la correttezza delle fatture per evitare difficoltà successive.

Inoltre, le autorità sono diffidenti nei confronti di questa situazione, poiché è strettamente correlata al problema delle frodi. Stiamo parlando della restituzione di importi IVA ingiustificati.

Tutto questo insieme porta al fatto che i rimborsi IVA diventano una situazione eccezionale. Di norma, le autorità fiscali, anche in assenza di una posizione motivata, rifiutano.

Condizioni per il rimborso dell'IVA. Possibili fasi del procedimento

Le condizioni principali per il rimborso dell’IVA sono le seguenti:

1. eccesso dell'importo delle detrazioni rispetto all'importo dell'imposta maturata;
2. disponibilità di tutti i documenti che lo confermano;
3. presentare domanda di rimborso IVA.

Successivamente, per recuperare l'IVA dal bilancio, il contribuente deve presentare una dichiarazione al servizio fiscale competente.

Questo documento dovrà confermare che le detrazioni (più precisamente, il loro importo) per il periodo fiscale superano l'importo dell'imposta maturata. Pertanto la differenza verrà accreditata o rimborsata.

Dopo aver ricevuto la dichiarazione, il servizio fiscale deve organizzare un audit documentale. Lo scopo di questo evento è confermare o smentire la validità dell'importo che presumibilmente deve essere restituito. E se non vengono rilevate violazioni, in base ai risultati dell'ispezione verrà presa la decisione di rimborsare i fondi dal bilancio.

Tuttavia è necessario tenere conto che l'autorità fiscale potrebbe riscontrare violazioni durante la verifica, pertanto verrà redatto un verbale in cui verranno indicate le violazioni riscontrate; In questo caso, il contribuente ha il diritto di protestare contro l'atto e presentare le sue eccezioni.

Se, dopo aver considerato i risultati della verifica e le obiezioni del contribuente, l'ufficio delle imposte continua a rifiutarsi di rimborsare l'IVA, il contribuente ha il diritto di ricorrere contro tale decisione ad un'autorità fiscale superiore.

Non essendo riuscito a raggiungere un risultato in questa situazione, il contribuente può rivolgersi al tribunale.

Una decisione del tribunale presa a favore del contribuente gli dà il diritto di ricevere fondi dal bilancio, nonché al rimborso delle spese legali e degli interessi per il ritardo nella restituzione dei fondi.

Motivi del rimborso dell'IVA

Le autorità fiscali spesso chiedono ai contribuenti di fornire una dichiarazione scritta delle ragioni che sono servite da base per il rimborso dell'IVA dal bilancio.

E sebbene l'organizzazione dei contribuenti non sia affatto obbligata a spiegarlo, è comunque meglio iniziare a preparare la lettera corrispondente.

Quali ragioni potrebbero esserci? Poiché la base per un rimborso IVA è l'eccedenza dell'importo delle detrazioni rispetto all'importo dovuto a titolo di IVA, dovresti spiegare nella lettera cosa ha causato questa situazione. Forse il motivo risiede in un calo dei volumi di vendita. Forse è qualcos'altro. In ogni caso, è importante fornire semplicemente una spiegazione.

Pacchetto dei documenti necessari

Per aumentare le possibilità di ricevere un rimborso fiscale, il pagatore dovrebbe fornire il pacchetto di documenti più completo.

Si tratta di:

• fatture;
• documenti la cui presenza conferma l'effettivo pagamento dell'imposta al momento dell'importazione di beni nel territorio della Federazione Russa;
• documenti che confermano il pagamento delle imposte trattenute dagli agenti fiscali;
• altri documenti, tra cui: accordi che il contribuente ha stipulato con fornitori e clienti; ordini di pagamento per confermare il pagamento ai fornitori; bilancio d'esercizio; eccetera.

L’elenco, come vediamo, non è esaustivo.

Non dimenticare le scadenze

Poiché è ovvio che le autorità fiscali non sono disposte a rimborsare tempestivamente l'IVA dal bilancio, è necessario ricordare loro costantemente le scadenze.

Pertanto, se l'audit non rivela alcuna violazione, la decisione sul rimborso dell'IVA deve essere presa entro 7 giorni.

E il contribuente deve essere informato della verifica effettuata e della decisione presa entro 10 giorni.

Inoltre, nei procedimenti giudiziari, gli interessi poi corrisposti per il ritardo nel rimborso iniziano a computarsi a partire dal 12° giorno successivo alla conclusione della verifica.

conclusioni

Riassumendo la questione del rimborso dell'IVA a carico del bilancio, è necessario notare quanto segue:

• Da un punto di vista pratico, il rimborso delle tasse è un processo piuttosto complesso.
• Per ricevere un rimborso è necessario soddisfare tutte le condizioni, fornire tutti i documenti e spiegare le ragioni del reso.
• Le autorità fiscali non hanno voglia di rimborsi, quindi dovresti prepararti a un ritardo nel processo. Potrebbe non essere possibile senza un processo.

Video su cos'è l'IVA e la procedura per il suo rimborso: