Prestiti in valuta estera senza interessi da parte di un fondatore straniero. Tassazione dei prestiti (crediti) in valuta estera Contratto di prestito con una società estera

Tuttavia, contrariamente al parere delle autorità fiscali, in caso di debito controllato derivante dalla ricezione di un prestito da un'organizzazione russa, si verificano solo le conseguenze associate al razionamento degli interessi (clausola 3 dell'articolo 269 del codice fiscale della Federazione Russa). E imporre a un mutuatario russo il dovere di agente fiscale quando paga gli interessi a un prestatore russo è illegale. Il trasferimento di fondi tra organizzazioni russe in cui un'organizzazione straniera partecipa al capitale non indica di per sé la ricezione nascosta di dividendi. L'autorità fiscale deve dimostrare che gli interessi ricevuti dal creditore russo non sono stati spesi per le sue attività correnti e costituiscono quindi una distribuzione nascosta di dividendi alla società straniera.

Il paragrafo 4 dell'articolo 269 del Codice fiscale della Federazione Russa non determina i motivi per l'emergere dello status di agente fiscale per le organizzazioni russe. L'obbligo di calcolare, trattenere e trasferire al bilancio l'imposta sul reddito di un'organizzazione straniera, compresa l'imposta sui dividendi, è dovuto al loro effettivo pagamento a favore dell'organizzazione straniera. Una diversa interpretazione delle disposizioni del paragrafo 4 dell'articolo 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa può portare alla doppia imposizione degli importi pagati come reddito di un'organizzazione straniera e, allo stesso tempo, reddito di un'organizzazione russa - il prestatore .

Pagamento degli interessi su un contratto di prestito: un caso precedente di un'azienda produttrice di tabacco

La società russa New Tobacco Company pagava gli interessi su un prestito ricevuto da un'altra organizzazione russa affiliata alla società madre estera della società. L'autorità fiscale ha riconosciuto questo debito come controllabile e quindi ha escluso gli interessi sul prestito dalle spese e ha addebitato un'imposta aggiuntiva sul reddito alla società. Inoltre, l'autorità fiscale ha riclassificato gli interessi in eccesso come dividendi e ha invitato la società, in qualità di agente fiscale, a pagare l'imposta sul reddito a una società straniera su questi dividendi, nonostante il fatto che il denaro fosse stato pagato a un prestatore russo.

Dopo una serie di sconvolgimenti procedurali, il caso è arrivato alla Corte Suprema, le cui simpatie erano divise a metà tra l'amministrazione fiscale e il contribuente. La Corte Suprema ha sostenuto l'autorità fiscale sul primo punto (debito controllato), ma ha difeso il contribuente sul secondo punto (imposta sui dividendi).

L'argomento chiave a favore del contribuente era il principio della certezza del diritto tributario. Come è noto, le ambiguità inamovibili del diritto tributario devono essere interpretate a favore del contribuente. I contribuenti spesso fanno riferimento a questo principio nelle controversie fiscali come uno degli argomenti di ripiego, ma molto raramente trovano comprensione da parte dei tribunali su questo tema. Questo caso è uno dei pochi in cui un tribunale di così alto livello non solo ha accettato questo argomento, ma lo ha utilizzato come base per la sua decisione.

La quota di maggioranza (90%) del capitale della New Tobacco Company LLC (NTK) apparteneva alla Megapolis Trading Company CJSC. A sua volta, quasi il 100% delle azioni di Megapolis apparteneva alla società cipriota Megapolis Holdings (Overseas) Limited.

La società (NTK) ha preso in prestito dalla Megalopoli russa il 10% annuo per un totale di circa 8 miliardi di rubli. per finanziare l'acquisizione degli attuali distributori russi di Philip Morris. La stessa Megapolis ha ricevuto questo denaro a credito da Sberbank. Nel 2011 la società ha accumulato circa 400 milioni di rubli per questi prestiti. interessi, pagati però più di 800 milioni (la differenza è dovuta al fatto che nel 2011 sono stati pagati interessi anche per gli anni precedenti). La società ha incluso come di consueto gli interessi maturati tra le spese a fini fiscali.

Tuttavia, l'autorità fiscale (Ispettorato interregionale del Servizio fiscale federale della Russia per i maggiori contribuenti n. 3), che ha condotto una verifica fiscale in loco presso la società, non è stata d'accordo con questo approccio.

Secondo le attuali regole russe sulla capitalizzazione sottile, se un'organizzazione russa prende in prestito denaro dalla sua società madre straniera (che possiede direttamente o indirettamente più del 20% del capitale autorizzato dell'organizzazione) o da una società russa affiliata a questa società madre straniera, allora tale debito è riconosciuto come controllato.

Se l'importo del debito controllato è superiore a tre volte la dimensione del capitale proprio di un'organizzazione russa, la parte corrispondente degli interessi sul prestito è esclusa dalle spese dell'organizzazione a fini fiscali (clausole 2-3 dell'articolo 269 del il Codice Fiscale della Federazione Russa). Inoltre, la parte eccedente degli interessi è equiparata ai fini fiscali ai dividendi pagati a un'organizzazione straniera e pertanto è tassata all'aliquota applicabile a tali dividendi (clausola 4 dell'articolo 269 del Codice fiscale della Federazione Russa).

In questo caso il capitale sociale della società è divenuto negativo a seguito delle operazioni di acquisizione. Nel pieno rispetto della lettera del TUF, l'Agenzia delle Entrate ha riconosciuto controllabile l'intero debito, escludendo quindi dalle spese l'intero ammontare degli interessi maturati (400 milioni), e tassando l'eccedenza degli interessi pagati (800 milioni) a la fonte di reddito di una società straniera al tasso dei dividendi (15%).

Nonostante le obiezioni della società all'atto di verifica fiscale in loco, formulate dalla società nell'atto di dissenso, l'amministrazione finanziaria è rimasta irremovibile. Con decisione dell'autorità fiscale, alla società sono stati valutati ulteriori 80 milioni di rubli. imposta sul reddito e 120 milioni di rubli. imposta sui dividendi più sanzioni e interessi.

Tuttavia, nella fase di ricorso contro questa decisione al Servizio fiscale federale russo, la fortuna ha sorriso per la prima volta al contribuente. Il Servizio fiscale federale ha concordato con la società che se gli interessi pagati a una società russa sono considerati dividendi pagati a una società cipriota, la ritenuta alla fonte su tali dividendi dovrebbe essere calcolata secondo le aliquote applicabili alle società cipriote. In conformità con l'accordo in vigore tra Russia e Cipro, questa aliquota non è del 15, ma del 10 (in determinate condizioni, l'aliquota è ridotta al 5%, ma, a quanto pare, il Servizio fiscale federale ha ritenuto inapplicabile questa aliquota ridotta). Di conseguenza, il Servizio fiscale federale ha ridotto l'imposta sui dividendi da 120 a 80 milioni di rubli.

Tuttavia, la società non era soddisfatta di questo risultato. Ha chiesto al tribunale di invalidare la decisione dell'autorità fiscale (come modificata dal Servizio fiscale federale).

In primo luogo, l’amministrazione fiscale ha subito una sconfitta schiacciante: la Corte arbitrale di Mosca ( decisione del 28 gennaio 2015 n. A40-87775/14) ha pienamente sostenuto le argomentazioni del contribuente e ha risolto il caso a suo favore.

Per quanto riguarda l'ulteriore accertamento dell'imposta sul reddito, la Corte è giunta alla conclusione che le disposizioni del paragrafo 2 dell'articolo 269 non sono soggette ad applicazione a causa della loro contraddizione con l'accordo fiscale internazionale tra Russia e Cipro (vale a dire i suoi articoli sugli interessi e sulle imprese associate ). Le clausole speciali contenute in questo accordo riguardanti le transazioni “non di mercato” delle imprese associate, secondo la corte, non modificano questo risultato. Dopotutto, in questo caso non si trattava di abbassare artificialmente la base imponibile: un prestito da una società affiliata è stato preso per scopi commerciali ragionevoli e ad un tasso di interesse ragionevole.

Per quanto riguarda l'imposta sui dividendi, la Corte ha osservato che sebbene il paragrafo 4 dell'articolo 269 del Codice tributario della Federazione Russa equipara formalmente gli interessi in eccesso ai dividendi, i compiti di un agente fiscale sono assegnati a un'organizzazione russa solo in caso di pagamento effettivo di reddito ad una società straniera. In ogni caso, è così quando si legge la legge alla lettera. In questo caso non vi è stato alcun pagamento del reddito alla società straniera.

La corte ha inoltre osservato che il Ministero delle Finanze, che per legge ha il diritto di spiegare le norme del Codice Fiscale della Federazione Russa, ha espresso in lettere giudizi direttamente opposti su questo tema. Ciò, come minimo, significa l'incertezza della norma e, secondo la legge (clausola 7 dell'articolo 3 del Codice fiscale della Federazione Russa), eventuali ambiguità inamovibili devono essere interpretate a favore del contribuente.

Inoltre, secondo il tribunale, l'interpretazione difesa dall'autorità fiscale porterà ad una doppia tassazione del reddito in questione: la prima con l'imposta sui dividendi, la seconda con l'imposta sugli utili come parte del reddito del creditore russo.

Dal testo della decisione della corte risulta chiaramente che la discussione tra il contribuente e le autorità fiscali si è svolta ad un livello intellettuale elevato.

L'Ispettorato cita in particolare il commento ufficiale dell'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico sul suo modello di convenzione contro la doppia imposizione. Il contribuente, a sua volta, fa riferimento alle posizioni della Corte Costituzionale della Federazione Russa, alla Dichiarazione Universale dei Diritti dell'Uomo, alla pratica della Corte Europea dei Diritti dell'Uomo e persino a una delle decisioni della Corte di Giustizia Europea. In questa sentenza (C-524/04 del 13 marzo 2007), la Corte di Giustizia Europea ha riconosciuto che le regole discriminatorie della thin capitalization possono essere applicate solo nel caso di transazioni artificiali (basate, però, sulla libertà di movimento dei capitali , che è stabilito dalla legislazione dell'UE, ma non dalla Russia).

L'ispettorato ha fatto riferimento anche al noto precedente del caso Northern Kuzbass ( Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 15 novembre 2011 N. 8654/11), in cui il Presidium ha riconosciuto che le disposizioni di non discriminazione del trattato fiscale non impediscono l'applicazione delle norme russe sulla capitalizzazione sottile. La Corte, tuttavia, ha ritenuto questo precedente inapplicabile a causa delle differenze nelle circostanze fattuali del caso, nonché del fatto che altri articoli dell'accordo erano in discussione nel caso in esame.

Di conseguenza, il tribunale di primo grado ha dichiarato completamente invalida la decisione dell'amministrazione finanziaria.

Purtroppo per il contribuente, il ricorso e la prima cassazione non sono stati altrettanto ricettivi alle sue intelligentissime argomentazioni. Sulla base di una lettura formale dell'articolo 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa, questi tribunali hanno annullato la decisione di primo grado e risolto la controversia in favore dell'autorità fiscale (sentenza Nono AAS del 05.05.15 n. A40-87775/14, AS del Distretto di Mosca del 22 luglio 2015 n. A40-87775/14).

Il caso è giunto al Collegio Giudiziario per le Controversie Economiche della Corte Suprema della Federazione Russa ( determinazione del 18 marzo 2016 n. 305-KG15-14263/1).

Sul primo punto (imposta sul reddito), il consiglio ha sostenuto l'amministrazione finanziaria. Facendo riferimento alla lettera della legge, alla necessità di combattere gli abusi nei rapporti giuridici fiscali, nonché al già citato caso Northern Kuzbass, la commissione è giunta alla conclusione che gli interessi sono stati giustamente esclusi dalle autorità fiscali dalle spese fiscali. Il collegio non ha riscontrato alcuna incertezza nella relativa clausola di legge.

Di grande interesse è la posizione del consiglio sull’imposta sui dividendi

Il comma 4 dell'articolo 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa equipara gli interessi in eccesso ai dividendi pagati ad una società madre straniera, anche quando vengono effettivamente pagati ad un'organizzazione russa. I dividendi pagati a una società straniera sono soggetti a tassazione alla fonte del pagamento (clausola 1, articolo 309 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, la legge (comma 1 dell'articolo 310 del Codice Fiscale della Federazione Russa) conferisce alle organizzazioni russe lo status di agente fiscale, trattenendo e pagando le imposte per una società straniera solo quando pagano effettivamente il reddito a una società straniera (e non russa). ) organizzazione. Secondo la conclusione del comitato, c'è incertezza nella legislazione fiscale!

Inoltre, il collegio ha sostenuto la tesi del tribunale di primo grado secondo cui una tale interpretazione del Codice Fiscale porterebbe ad una doppia imposizione del reddito in questione, il che è inaccettabile. “L’interpretazione delle disposizioni del comma 4 dell’articolo 269 del Codice Fiscale proposta dall’amministrazione finanziaria e sostenuta dalle corti di appello e di cassazione non può essere considerata accettabile, poiché non soddisfa i requisiti di certezza di un’imposta legalmente stabilita e può portare alla doppia imposizione degli importi pagati come reddito di un'organizzazione straniera e allo stesso tempo reddito di un'organizzazione russa - prestatore."

La conclusione del collegio giudiziario: l'imposta sui dividendi in una situazione del genere (pagamento di interessi in eccesso sul debito controllato a un'organizzazione russa) non è soggetta a ritenuta e pagamento al bilancio. "Di conseguenza, nei casi di debito controllato derivante dall'emissione di un prestito da parte di un'organizzazione russa, solo le conseguenze previste dal paragrafo 3 dell'articolo 269 del Codice si verificano sotto forma di limitazione della detrazione degli interessi quando il calcolo delle tasse e l'imposizione all'organizzazione russa - il mutuatario del dovere di un agente fiscale quando paga gli interessi su un prestito di questo tipo è diverso. L'organizzazione russa non è basata sulla legge."

Facendo riferimento ai già citati commenti dell'OCSE sul suo modello di convenzione, il panel rileva che lo scopo del paragrafo 4 dell'articolo 269 del Codice fiscale della Federazione Russa è quello di sopprimere i sistemi in cui, sotto la maschera degli interessi, una società straniera riceve effettivamente dividendi in regime esentasse. Tuttavia, in questo caso non c'erano segni di un simile piano, perché il creditore russo non ha trasferito gli importi degli interessi ricevuti a Cipro, ma li ha utilizzati nelle sue attività commerciali. “Nel frattempo, i tribunali non hanno accertato alcuna circostanza che indichi un pagamento nascosto di dividendi da parte della società a favore di una società straniera nell’esame di questo caso; l’ispezione non ha fatto riferimento alla loro esistenza. Di per sé, il trasferimento di fondi tra organizzazioni russe, nel cui capitale partecipa un’organizzazione straniera, non indica la ricezione nascosta di dividendi a suo favore”.

Il collegio della Corte Suprema ha annullato gli atti di ricorso e di cassazione riguardanti l'imposta sui dividendi, lasciando in vigore la decisione del tribunale di primo grado in questa parte. In materia di imposte sui redditi, gli atti di ricorso e di cassazione sono rimasti invariati.

Di conseguenza, la società doveva allo Stato 80 milioni di rubli. ulteriore profitto maturato (più sanzioni e multe), ma 80 milioni di rubli. È riuscito a recuperare l'imposta sui dividendi (più sanzioni e multe) dall'ufficio delle imposte. Grazie alla posizione equilibrata della Corte Suprema, l'onere fiscale aggiuntivo dell'azienda produttrice di tabacco è stato ridotto della metà.

Sul principio della certezza del diritto

Il principio della certezza del diritto fiscale è estremamente importante per i contribuenti che hanno bisogno di sapere chiaramente quante tasse devono allo Stato. A differenza del diritto civile, in cui regole vaghe sono abbastanza accettabili, concedere al tribunale poteri discrezionali per risolvere una controversia tra i partecipanti alla transazione “equamente”, il diritto fiscale (e in generale pubblico) richiede un livello molto più elevato di certezza del diritto.

Esistono eccezioni a questa regola legate alla lotta agli abusi fiscali. La dottrina del beneficio fiscale ingiustificato (una modifica della dottrina più primitiva del contribuente senza scrupoli), che è assente nel diritto tributario, ma fa parte del diritto tributario russo almeno dall'adozione della corrispondente risoluzione del Plenum del Supremo Tribunale arbitrale della Federazione Russa ( Delibera del 12/10/06 n°53), è un esempio di norma così vaga.

La dottrina del beneficio fiscale ingiustificato (comunemente indicata nel diritto straniero come dottrina dello scopo aziendale) offre al tribunale l'opportunità di determinare se un beneficio fiscale ricevuto da un contribuente, in conformità con la lettera della legge, è giustificato o ingiustificato. Questa conclusione si basa sulla determinazione della Corte se il modello di attività del contribuente sia guidato esclusivamente da scopi di risparmio fiscale o se abbia uno scopo commerciale indipendente. Questo problema viene risolto non sulla base di regole formali, ma tenendo conto di tutte le circostanze del caso nella loro interezza. Se il beneficio è ingiustificato, il contribuente ne viene privato, cioè gli viene addebitata un'imposta aggiuntiva, come se lo schema artificiale da lui utilizzato non esistesse.

Tuttavia, nei casi in cui non si tratti di sistemi di elusione fiscale artificiale, il principio della certezza del diritto fiscale dovrebbe essere applicato con la massima rigidità. Questa è proprio la conclusione che si può trarre dal discusso caso della New Tobacco Company. Convinta che il contribuente non stesse tentando di evadere le tasse camuffando i dividendi come interessi, la Corte Suprema non ha esitato ad interpretare a favore del contribuente le vaghe disposizioni del Codice riguardanti la tassazione degli interessi eccedenti sul debito controllato. Questa è una delle rare buone notizie per il contribuente, perché recentemente i tribunali stanno risolvendo sempre più questioni controverse del diritto fiscale non a suo favore.

Una persona fisica, cittadina della Federazione Russa e residente fiscale nella Federazione Russa, riceve un prestito in contanti in Germania. apre un conto in una banca tedesca a suo nome e invia l'importo sul suo conto in una banca russa a suo nome. quali sono le implicazioni fiscali? quelli. Questo importo è soggetto all'imposta sul reddito nella Federazione Russa?

No, non è imponibile.

Gli importi dei prestiti e dei crediti non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche, indipendentemente dalla fonte della loro ricezione. Secondo il comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (credito) ricevuti dalle organizzazioni sono redditi dei contribuenti ricevuti sotto forma di benefici materiali. L'articolo 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che le organizzazioni sono riconosciute, in particolare, come persone giuridiche straniere, società e altre persone giuridiche con capacità giuridica civile, create in conformità con la legislazione degli stati stranieri (organizzazioni straniere). Il reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito ricevuti da un'organizzazione straniera si riferisce al reddito proveniente da fonti esterne alla Federazione Russa.
L'articolo 228 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce l'obbligo per le persone fisiche residenti fiscalmente nella Federazione Russa, che ricevono redditi da fonti esterne alla Federazione Russa, di calcolare, dichiarare e pagare in modo indipendente l'imposta sul reddito personale in base all'importo di tale reddito. Comma 4, comma 2, art. 224 del Codice Fiscale della Federazione Russa in relazione agli importi dei risparmi sugli interessi quando si ricevono fondi presi in prestito (credito) in termini di superamento degli importi specificati nel paragrafo 2 dell'articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un'aliquota fiscale del 35% (lettera del Ministero delle Finanze russo del 25 giugno 2009 n. 03-04-05-01/493).

La logica di questa posizione è riportata di seguito nelle raccomandazioni del Sistema Glavbukh e nel documento che potete trovare nella scheda “Base giuridica”.

Redditi provenienti da fonti al di fuori della Russia

I redditi ricevuti da fonti esterne alla Russia includono: *

1. Redditi ricevuti da organizzazioni straniere che non hanno un ufficio di rappresentanza permanente in Russia, sotto forma di:

dividendi;
pagamenti assicurativi al verificarsi di un evento assicurato;
benefici, pensioni, borse di studio e altri pagamenti simili.

2. Reddito per lo svolgimento di mansioni lavorative, lavoro svolto, servizio reso o altra azione svolta al di fuori della Russia. La fonte effettiva del pagamento in questo caso non ha importanza. È importante dove la persona ha lavorato: in Russia o all'estero.

C'è un'eccezione a questa regola. I redditi dei dirigenti di società straniere (che non hanno una stabile organizzazione in Russia), nonché dei membri del loro consiglio di amministrazione, sono riconosciuti come provenienti da fonti esterne alla Russia, anche se le attività sono state effettivamente svolte in Russia. In questo caso è irrilevante anche il luogo da cui sono stati effettuati i pagamenti.

3. Redditi percepiti in relazione all'utilizzo al di fuori della Russia:

proprietà (ad esempio, canoni di locazione);
diritto d'autore e diritti connessi.

4. Proventi derivanti dalla vendita di beni immobili situati al di fuori della Russia (compresi titoli, quote di capitale autorizzato e crediti nei confronti di organizzazioni straniere).

5. Proventi derivanti dall'uso di veicoli (ad eccezione di quelli utilizzati per il trasporto da e verso la Russia, nonché sul suo territorio).

6. Altri tipi di reddito relativi ad attività al di fuori della Russia.

Tale elenco dei redditi ricevuti da fonti esterne alla Russia è stabilito nell'articolo 208 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Una volta determinata la tua fonte di reddito, considera i seguenti punti:

se un residente riceve redditi da fonti esterne alla Russia, deve pagare lui stesso l'imposta sul reddito personale ();
se un non residente riceve redditi da fonti in Russia, può essere generalmente esente da tassazione. Tale procedura può essere prescritta nell'accordo sulla doppia imposizione concluso dalla Russia con uno stato estero di cui è residente il destinatario del reddito. Ha la priorità sulla legislazione russa (). Per giustificare la legalità dell'applicazione dei benefici, ottenere i documenti giustificativi dal non residente.

Sergej Razgulin, Vicedirettore del Dipartimento di politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze russo

2. LETTERA DEL MINISTERO DELLE FINANZE DELLA RUSSIA del 25 giugno 2009 n. 03-04-05-01/493 “Imposta sul reddito personale: reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo di un prestito ricevuto da un banca estera”

Una banca austriaca è disposta a concedermi un prestito in valuta estera (euro) per un periodo di 5 anni con un tasso di interesse per l'utilizzo del prestito: tasso Euribor + 0,7% annuo, che attualmente è di circa il 5% annuo (di seguito denominato Prestito).
L'importo del tasso di interesse indicato per l'utilizzo del Prestito corrisponde al livello del tasso di interesse medio in vigore nel territorio in cui ha sede la banca estera. Questo tasso è determinato dalle condizioni di mercato esistenti in Austria (altre banche forniscono prestiti a tassi di interesse simili), dal livello di sviluppo economico del paese e dallo sviluppo del settore bancario in termini di prestiti ai cittadini.
A sua volta, la parte 1 dell'articolo 212 del Codice fiscale della Federazione Russa prevede che il reddito del contribuente ricevuto sotto forma di benefici materiali comprende, tra le altre cose, i benefici materiali ricevuti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo da parte del contribuente di prestiti (credito) fondi ricevuti dalle organizzazioni. Allo stesso tempo, ai sensi della parte 2 dell'articolo 212 del Codice tributario della Federazione Russa, la base imponibile è definita come l'eccedenza dell'importo degli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito (credito) espressi in valuta estera, calcolato su nella misura del 9% annuo, oltre l'importo degli interessi calcolati in base ai termini dell'accordo. Va notato che ai sensi del paragrafo 2, paragrafo 2, parte 2 dell'articolo 212 del codice fiscale, la determinazione della base imponibile quando si ricevono redditi sotto forma di benefici materiali ricevuti dal risparmio sugli interessi quando si ricevono fondi presi in prestito (credito) , il calcolo, la ritenuta alla fonte e il trasferimento dell'imposta vengono effettuati dall'agente fiscale secondo le modalità stabilite dal Codice Fiscale della Federazione Russa.
Considerando che:
- la legislazione su imposte e tasse si basa sul principio "le tasse e le tasse devono avere una base economica" (parte 3 dell'articolo 3 del Codice fiscale della Federazione Russa), e in questo caso, il 9% annuo specificato nel paragrafo 2 della parte 2 dell'articolo 212 del Codice Fiscale RF, non corrispondono alle realtà economiche dell'Austria, dove sono pronti a fornirmi un prestito,
- il tasso del 9% annuo sui prestiti in valuta estera (clausola 2, parte 2, articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa) non è paragonabile a due terzi del tasso di rifinanziamento per i prestiti in rubli (clausola 1, parte 2, articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa), che attualmente è dell'8%, poiché i tassi di interesse sui prestiti in valuta estera sono sempre inferiori ai tassi sui prestiti in rubli,
- una banca austriaca non può agire come agente fiscale,
Sorgono dubbi sulla possibilità che io riceva un vantaggio materiale in questo caso ai sensi dell'articolo 212 del Codice fiscale della Federazione Russa.
A questo proposito si prega di chiarire:

1. In questo caso, avrò un vantaggio materiale ai sensi dell'articolo 212 del Codice fiscale della Federazione Russa dovuto al fatto che gli interessi su un prestito in valuta estera saranno inferiori al 9% annuo?

2. Se si verifica un vantaggio materiale ai sensi dell'articolo 212 del Codice tributario della Federazione Russa, chi dovrà determinare la base imponibile, calcolare e trattenere l'imposta se la banca austriaca non può agire come agente fiscale?

3. Se si verifica un vantaggio materiale ai sensi dell'articolo 212 del Codice tributario della Federazione Russa, quale entità dell'aliquota fiscale in questo caso dovrebbe essere applicata nel calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche? *

Il Dipartimento di politica fiscale e tariffaria doganale ha esaminato la tua lettera sulla questione della tassazione mediante imposta sul reddito delle persone fisiche sul reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo di un prestito ricevuto da una banca straniera e in conformità con l'articolo 34_2 del il Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato Codice) spiega quanto segue.
Secondo il comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 212 del Codice, i benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito (credito) ricevuti dalle organizzazioni sono redditi dei contribuenti ricevuti sotto forma di benefici materiali.
L'articolo 11 del Codice stabilisce che le organizzazioni sono riconosciute, in particolare, come persone giuridiche straniere, società e altre persone giuridiche con capacità giuridica civile, create in conformità con la legislazione di stati esteri (organizzazioni straniere).
In conformità con il comma 2 del paragrafo 2 dell'articolo 212 del Codice, quando un contribuente riceve un reddito sotto forma del beneficio materiale specificato, la base imponibile è determinata come l'eccedenza dell'importo degli interessi per l'utilizzo del prestito (credito) fondi, espressi in valuta estera, calcolati sulla base del 9% annuo, sull'importo degli interessi, calcolati in base ai termini del contratto.
Il reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito ricevuti da un'organizzazione straniera si riferisce al reddito proveniente da fonti esterne alla Federazione Russa.
Pertanto, quando un individuo riceve un prestito in valuta estera da un'organizzazione straniera, il cui importo degli interessi è inferiore all'importo degli interessi calcolato sulla base del 9% annuo, il mutuatario genera reddito imponibile sotto forma di benefici materiali relativi a redditi provenienti da fonti esterne alla Federazione Russa. La clausola 2 dell'articolo 212 del Codice stabilisce un'aliquota fiscale del 35%*.

Negli ultimi anni, ottenere un prestito senza interessi da fondatori nazionali e stranieri ha guadagnato una certa popolarità. Ti consente di ricostituire i fondi in circolazione in caso di grave carenza. Il fenomeno si è diffuso tra gli imprenditori coinvolti nelle piccole e medie imprese.

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Momenti fondamentali

I rapporti giuridici tra il creditore e il mutuatario nascono dopo la firma, che viene formalizzata per iscritto. Deve essere su carta intestata dell'azienda per renderlo legale.

Il legislatore non ha introdotto alcuna restrizione riguardo alla forma organizzativa e giuridica del fondatore o all'importo dei fondi presi in prestito da lui prestati.

Cos'è

Fondamentalmente, un “prestito senza interessi” è una certa somma di denaro che viene presa in prestito da una persona fisica o giuridica a determinate condizioni.

Il mutuatario utilizza i fondi senza pagare commissioni aggiuntive alla persona che li ha forniti. Il contratto di prestito acquisisce lo status di senza interessi se viene sottolineato nelle istruzioni.

Il creditore, secondo le istruzioni, trasferisce al mutuatario la proprietà di fondi o beni materiali che hanno caratteristiche generiche.

A sua volta, si impegna a restituire al prestatore i fondi presi in prestito, beni materiali della stessa qualità e tipo nell'importo in cui li ha ricevuti.

Un prestito è considerato infruttifero secondo le indicazioni dell'articolo 809 del codice civile se:

Chi rientra nella categoria

Di norma, le banche non concedono prestiti senza interessi, quindi il mutuatario è costretto a rivolgersi ad altre autorità.

Il diritto civile non impone restrizioni alla cerchia delle persone che trasferiscono i fondi presi in prestito dal prestatore, così come qualsiasi persona fisica o giuridica può diventare mutuatario.

Se parliamo di un individuo, allora deve essere adulto e capace.

Per quanto riguarda una persona giuridica, può essere qualsiasi persona, indipendentemente dalla sua forma organizzativa e giuridica.

Dove andare

Il mutuatario può essere un individuo: un'impresa che richiede un prestito alla propria direzione, un terzo.

In alcuni casi, le imprese ricorrono a questo tipo di prestito per ridistribuire i propri beni materiali esistenti. Spesso, in questo modo, vogliono conquistare il favore di un prezioso specialista.

Ad esempio, l'azienda lo aiuta ad acquistare uno spazio abitativo. A sua volta, si concentra completamente sul lavoro.

I pagamenti mensili vengono solitamente detratti dallo specialista.

Prestito senza interessi da parte del fondatore di una persona giuridica straniera

Qualsiasi persona giuridica può avere un fondatore che sia cittadino straniero.

Ha il diritto di concedere un prestito senza interessi, che viene utilizzato per ricostituire il capitale circolante. Sono necessari per l'attuazione di attività economiche a pieno titolo.

Quali sono le condizioni?

Come dimostra la pratica, il fondatore molto spesso dona denaro come fondi presi in prestito. Se i fondi presi in prestito sono mirati, il mutuatario deve utilizzarli per raggiungere uno scopo specifico.

L'accordo deve indicare una condizione relativa allo scopo previsto e alla procedura per esercitare il controllo sull'utilizzo dei fondi presi in prestito.

Motivi che confermano lo scopo previsto dei fondi presi in prestito:

Effettuare il trasferimento al fondatore.
beni materiali acquisiti, destinazione.
Fornire spazio di archiviazione per proprietà acquistate con fondi presi in prestito.

Il fondatore ha il diritto di richiedere la restituzione dei fondi presi in prestito prima del periodo stabilito dall'accordo se il mutuatario non ha soddisfatto le condizioni per lo scopo previsto dei fondi prestati.

Non si può escludere la possibilità di sanzioni aggiuntive, che però dovranno essere previste nel contratto di mutuo.

Un contratto di prestito può essere trasferito per impostazione predefinita nella categoria delle operazioni rimborsabili, il che implica la maturazione di interessi sui fondi presi in prestito.

Nella situazione attuale, il tasso di interesse è fissato al tasso di rifinanziamento a partire dal giorno in cui avrebbero dovuto essere rimborsati i fondi presi in prestito.

Per evitare questo tipo di situazione, è necessario introdurre nel contratto di prestito una condizione secondo cui non vengono stabiliti gli interessi sui fondi presi in prestito.

In molte organizzazioni russe, i fondatori sono società straniere.

Hanno il diritto di emettere un prestito senza interessi da un fondatore straniero. In una LLC, il capitale autorizzato è costituito dal valore delle azioni possedute dai suoi partecipanti.

Una società della PA può aumentare il proprio capitale deliberandone l'aumento in occasione dell'assemblea generale.

Può essere effettuato a spese di fondi aggiuntivi conferiti alla società PA da terzi, compreso un fondatore straniero.

Ma questa condizione è applicabile se è prevista dalla carta, come indicato nell'atto di cui sopra.

Principali differenze

In linea di principio, puoi prendere in prestito fondi da qualsiasi società straniera concludendo un accordo con essa. Ma prima di effettuare una transazione è necessario verificare alcune informazioni.

Ad esempio, la presenza della doppia imposizione, prevista dall'accordo firmato dallo Stato russo e dal Paese della controparte. Se esiste, il creditore, così come il mutuatario, potrebbero perdere parte del profitto.

Inoltre, è necessario prestare attenzione al periodo di emissione dei fondi presi in prestito quando li si riceve da un fondatore straniero.

Se è inferiore a 180 giorni di calendario, la transazione finanziaria è considerata una transazione in valuta corrente. In una situazione del genere, non è necessario coordinarlo con la Banca Centrale Russa.

Altrimenti, è considerata un'operazione di cambio direttamente correlata al movimento di capitali.

Per effettuare questo tipo di operazioni è necessario ottenere il consenso della Banca Centrale Russa. La procedura di approvazione è prevista dalle regole stabilite dalla banca.

Procedura di registrazione

Il contratto di prestito è redatto per iscritto senza autenticazione notarile. Se è certificato, viene fornita la garanzia che il contratto sarà concluso in conformità con la legislazione russa.

La transazione sarà da lui dichiarata non valida qualora il contratto non venga concluso correttamente.

È necessario registrare non solo il contratto di prestito con l'impresa del governo federale, ma anche se la garanzia è immobiliare.

Un prerequisito è che il contratto di prestito contenga i dettagli delle parti che lo hanno firmato.

Afferma:

nome completo della persona giuridica;
dati dei documenti costitutivi, TIN, KPP. Lo stesso vale per le informazioni sul fondatore straniero;
oggetto del contratto, dimensioni. È indicato in numeri e parole;
diritti e obblighi delle parti;
responsabilità delle parti;
condizioni di forza maggiore;
riservatezza del contratto di prestito;
risoluzione delle controversie;
periodo di validità del contratto di prestito;
condizioni finali.

Conseguenze fiscali

Nell'economia russa il fenomeno dei prestiti senza interessi è diventato piuttosto diffuso.

Questo tipo di operazione è comune tra le persone affiliate coinvolte nella distribuzione delle risorse materiali tra di loro e si verifica nei rapporti di entità economiche indipendenti.

Si preoccupano se si creano i presupposti per la tassazione.

Il ricevimento da parte del mutuatario di un prestito senza interessi non è considerato un reddito non realizzato o un interesse risparmiato, su cui normalmente viene imposta l'imposta.

Gli obblighi di legge previsti dal contratto di finanziamento restano in vigore fino al pagamento delle imposte. Va tenuto presente che la natura delle conseguenze fiscali per le persone fisiche e giuridiche è diversa.

Secondo le regole generalmente accettate, un creditore, indipendentemente dal fatto che sia una persona fisica o giuridica, non è soggetto a tassazione.

La norma è prevista dalle istruzioni, che sottolineano l'esenzione del creditore dal pagamento delle imposte sul reddito generato. Non è tenuto a pagare l'IVA o l'imposta sugli utili.

Il mutuatario riceve un reddito non realizzato, che è considerato un servizio gratuito consumato o un diritto di proprietà ricevuto.

Video: prestito senza interessi

Aspetti importanti

Per il creditore, i fondi forniti al mutuatario non generano reddito, quindi è interessato a restituirli il prima possibile. La circostanza consente al mutuatario di restituirgli i fondi prima del previsto, senza attendere la scadenza del periodo stabilito.

Gli scopi per ottenere fondi presi in prestito da un fondatore straniero:

L'opzione migliore per ottenere fondi presi in prestito da una società straniera è ottenerli a interesse.

Un prestito senza interessi comporta l'insorgere di una situazione considerata di beneficio materiale. La circostanza non è vantaggiosa per le persone che hanno stipulato il contratto di prestito.

Il mutuatario rimborsa i fondi presi in prestito ogni mese fino al completo rimborso. Se ha preso la proprietà, ne paga l'intero valore. In alcuni casi, si impegna a restituire non la proprietà che ha preso, ma qualcosa di simile ad essa.

Il quadro legislativo

Le transazioni finanziarie relative all'emissione di un prestito da parte di una società straniera sono regolate dalla legge federale:

Gli atti legislativi fondamentali che regolano le questioni relative ai prestiti senza interessi includono quanto segue.

Attualmente, le aziende russe hanno la pratica comune di attrarre investimenti esteri sotto forma di prestiti e prestiti. La procedura di tassazione degli interessi sui fondi ricevuti è regolata sia dalla legislazione nazionale che da accordi internazionali. Quali documenti deve presentare un’azienda russa che ha ricevuto un prestito o un credito da un non residente? Come tenere conto degli interessi su prestiti e crediti? Cosa fare se la società madre non residente condona il debito?

Pubblicazione

Aspetti giuridici e fiscali dei contratti di finanziamento e di credito

Quando si conclude un contratto di prestito o di credito con un prestatore o creditore straniero, le parti della transazione sono residenti di diversi stati. In questo caso, in base all'art. 1210 del Codice Civile della Federazione Russa, le parti del contratto possono scegliere, di comune accordo tra loro, la legge soggetta ad applicazione dei loro diritti e obblighi derivanti dal contratto. Tale accordo deve essere espresso o implicito nei termini del contratto. Se da essi non consegue, allora sulla base dell'art. 1211 del Codice Civile della Federazione Russa, a tale accordo si applica la legge del Paese con il quale il contratto è più strettamente correlato. Quando si conclude un contratto di prestito (contratto di credito), tale paese è lo stato in cui si trova il luogo di residenza o il luogo di attività principale del mutuante (creditore). Occorre tuttavia ricordare che se un trattato internazionale stabilisce norme diverse da quelle previste dalla legge civile, si applicano le prime (articolo 7 del Codice Civile della Federazione Russa).

Gli obblighi delle parti ai sensi dei contratti di prestito e di credito nella Federazione Russa sono regolati dal capitolo 42 del Codice Civile della Federazione Russa.

Secondo l'art. 807 del Codice Civile della Federazione Russa, in base a un contratto di prestito, una parte (il prestatore) trasferisce nella proprietà dell'altra (il mutuatario) denaro o altre cose determinate da caratteristiche generiche, e il mutuatario si impegna a restituire al mutuante la stessa somma di denaro (importo del prestito) o un numero uguale di altre cose dello stesso tipo e qualità da lui ricevute. Il contratto di prestito si considera concluso dal momento in cui vengono trasferiti il denaro o altre cose.

Se non diversamente previsto dalla legge o dal contratto di prestito, il creditore ha il diritto di ricevere interessi dal mutuatario sull'importo del prestito nell'importo e nelle modalità specificati nel contratto. Se non vi è alcuna condizione corrispondente, l'importo degli interessi è determinato dal tasso di interesse bancario esistente nel luogo di residenza o luogo del mutuante (se il mutuante è una persona giuridica) (il tasso di rifinanziamento del giorno in cui il mutuatario paga il debito importo o parte di esso Salvo diverso accordo, gli interessi vengono pagati mensilmente fino al giorno del rimborso dell'importo del prestito (articolo 809 del codice civile della Federazione Russa).

Nell'ambito di un contratto di prestito, una banca o un altro organismo creditizio (prestatore) si impegna a fornire fondi (prestito) al mutuatario nell'importo e alle condizioni stabilite dal contratto, e il mutuatario si impegna a restituire l'importo ricevuto e a pagare gli interessi su di esso (Articolo 819 del Codice Civile della Federazione Russa). Il contratto di prestito si considera concluso dal momento in cui viene firmato.

Secondo i paragrafi. 10 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la ricezione di un prestito o credito non è riconosciuta come reddito e la sua restituzione non è riconosciuta come spesa a fini fiscali (clausola 12 dell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa) .
Per utilizzare un prestito o un credito, il mutuatario calcola e paga gli interessi. Sulla base dei paragrafi. 2 p.1 art. 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli interessi derivanti da un contratto di prestito (contratto di credito) si riferiscono alle spese non operative del mutuatario.

Se i fondi nell'ambito di un contratto di prestito o di credito vengono ricevuti in valuta estera, si verificano differenze di cambio quando si contabilizzano tali importi a fini fiscali. Sono inclusi nel reddito non operativo (clausola 11 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa) o nelle spese non operative (clausola 5 della clausola 1 dell'articolo 265 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Svolgere le funzioni di agente fiscale

Secondo l'art. 24 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli agenti fiscali sono persone a cui, in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa, è affidata la responsabilità di calcolare, trattenere le imposte dal contribuente e trasferirle al sistema di bilancio della Federazione Russa Federazione. Gli agenti fiscali sono tenuti a:

calcolare correttamente e tempestivamente, trattenere le imposte dai fondi pagati ai contribuenti e trasferirle nel sistema di bilancio della Federazione Russa sui conti appropriati del Tesoro federale;

notificare per iscritto all'autorità fiscale del luogo di registrazione l'impossibilità di effettuare la ritenuta alla fonte e l'importo del debito del contribuente entro un mese dal giorno in cui l'agente fiscale è venuto a conoscenza di tali circostanze;

tenere registri dei redditi maturati e pagati ai contribuenti, delle imposte calcolate, trattenute e trasferite al sistema di bilancio della Federazione Russa, anche per ciascun contribuente;

presentare all'autorità fiscale del luogo di registrazione i documenti necessari per monitorare la correttezza del calcolo, della ritenuta e del trasferimento delle imposte;

per quattro anni, garantire la sicurezza dei documenti necessari per il calcolo, la ritenuta e il trasferimento delle imposte.

Arte. 310 del Codice Fiscale prevede che l'imposta sui redditi percepiti da una società straniera da fonti nella Federazione Russa sia calcolata e trattenuta da un'organizzazione russa o da un'organizzazione straniera che opera nella Federazione Russa attraverso una stabile organizzazione. Una società che paga redditi a un'organizzazione straniera calcola e paga autonomamente la ritenuta alla fonte quando paga i redditi previsti dal comma 1 dell'art. 309 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ad eccezione dei casi specificati nel paragrafo 2 dell'art. 310 Codice Fiscale della Federazione Russa.

In particolare, il reddito di un'organizzazione straniera proveniente da fonti nella Federazione Russa comprende gli interessi attivi derivanti da debiti di qualsiasi tipo (comma 3, comma 1, articolo 309 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Quando si pagano interessi nell'ambito di contratti di prestito o di credito, l'imposta viene trattenuta con un'aliquota del 20% (clausola 1 dell'articolo 310 del Codice fiscale della Federazione Russa, clausola 1 della clausola 2 dell'articolo 284 del Codice fiscale della Federazione Russa ).

Se l'accordo contro la doppia imposizione tra la Federazione Russa e uno Stato estero prevede una procedura diversa per la tassazione dei redditi da interessi, si applicano le disposizioni del trattato internazionale (vedi tabella).

Tavolo. Aliquote fiscali per i redditi sotto forma di dividendi e interessi ai sensi dell'accordo della Federazione Russa con l'estero per evitare la doppia imposizione

*Un paese*	*Dividendi, %*	*Interesse*
Germania	5 / 15
Canada	10 / 15
Cipro	5 / 10
Olanda	5 / 15
Gran Bretagna
Stati Uniti d'America	5 / 10
Finlandia	5 / 12
Francia	5 / 10 / 15
Giappone

Secondo le convenzioni contro le doppie imposizioni, l’applicazione di un’aliquota ridotta sui dividendi è possibile se sono soddisfatte le seguenti condizioni.

Accordo con la Germania. Una società avente diritto ai dividendi possiede almeno il 10% del capitale autorizzato o azionario dell'organizzazione che paga i dividendi, il valore delle azioni è di almeno 160mila marchi tedeschi o un importo equivalente in rubli.

Accordo con il Canada. La persona effettivamente avente diritto ai dividendi è una società che possiede il 10% delle azioni con diritto di voto (o, nel caso della Russia, se non esistono tali azioni, almeno il 10% del capitale autorizzato) dell'organizzazione che paga i dividendi.

Accordo con Cipro. L'avente diritto al dividendo ha investito direttamente nel capitale della società una somma pari ad almeno 100mila dollari.

Accordo con i Paesi Bassi. Il diritto ai dividendi è concesso a una società (ad eccezione delle società di persone) la cui partecipazione diretta al capitale dell'ente che paga i dividendi è almeno del 25% e che ha investito in essa almeno 75 mila ECU o un importo equivalente nel valuta nazionale della Federazione Russa e dei Paesi Bassi.

Accordo con gli Stati Uniti. Una società avente diritto ai dividendi possiede almeno il 10% del capitale autorizzato dell'organizzazione che paga i dividendi.

Accordo con la Finlandia. La società (escluse le società di persone) con diritto di proprietà dei dividendi possiede direttamente almeno il 30% del capitale dell'organizzazione che paga i dividendi e l'importo dell'investimento supera i 100mila dollari o l'importo equivalente nelle valute nazionali della Federazione Russa e Finlandia al momento della maturazione e del pagamento dei dividendi.

Accordo con la Francia. L'imposta sul reddito è calcolata con un'aliquota del 10% sul pagamento dei dividendi, a condizione che il beneficiario effettivo sia una società che ha investito nell'organizzazione pagando i dividendi, indipendentemente dalla forma e dal tipo di investimento, almeno 500mila franchi francesi o un importo equivalente in un'altra valuta. Ogni investimento viene valutato alla data in cui viene effettuato. Anche l'imposta sul reddito sui dividendi viene calcolata con un'aliquota del 10% se il beneficiario effettivo è una società il cui reddito è soggetto all'imposta sul reddito ai sensi della legislazione fiscale francese, a condizione che non venga riscossa alcuna imposta francese sui dividendi ricevuti. L'imposta sul reddito è calcolata con un'aliquota del 5% sul pagamento dei dividendi se il loro effettivo beneficiario è una società che ha investito nell'organizzazione che paga i dividendi, indipendentemente dalla forma e dal tipo di questi investimenti, almeno 500mila franchi francesi o un importo equivalente in un'altra valuta. Il reddito della società è soggetto all'imposta sul reddito in Francia, ad eccezione dei dividendi ricevuti.

Al comma 2 dell'art. 310 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che il calcolo e la ritenuta dell'importo dell'imposta sul reddito pagato a organizzazioni straniere viene effettuato da un agente fiscale per tutti i tipi di reddito specificati nel paragrafo 1 dell'art. 309 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in tutti i casi del loro pagamento, ad eccezione di quanto segue:

quando l'agente fiscale viene informato dal destinatario del reddito che il reddito pagato si riferisce all'ufficio di rappresentanza permanente del destinatario nella Federazione Russa e l'agente fiscale ha a sua disposizione una copia autenticata del certificato di registrazione del destinatario del reddito reddito presso le autorità fiscali, emesso non prima del periodo fiscale precedente;

pagamenti di redditi che, in conformità con i trattati internazionali (accordi), non sono tassati nella Federazione Russa, a condizione che l'organizzazione straniera presenti all'agente fiscale la conferma prevista al paragrafo 1 dell'art. 312 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Inoltre, in caso di pagamento di redditi da parte di banche russe su transazioni con banche estere, non è richiesta la conferma del fatto della sede permanente di queste ultime in uno stato con il quale esiste un trattato (accordo) internazionale che regola le questioni fiscali se l'ubicazione è riportati negli elenchi di informazioni disponibili al pubblico.

Il Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede un modulo di conferma. Nel paragrafo 5.3 sez. II delle Raccomandazioni metodologiche alle autorità fiscali sull'applicazione di alcune disposizioni” del capitolo 25 del Codice tributario della Federazione Russa riguardante le specifiche della tassazione degli utili (redditi) di organizzazioni straniere (approvato con Ordinanza del Ministero delle Imposte della Russia del 28 marzo 2003 n. BG-3-23/150), si precisa che la conferma deve essere certificata dall'autorità competente dello Stato estero. Può essere compilato in qualsiasi forma. L'importante è che contenga la seguente dicitura: “Si conferma che l'organizzazione... (è indicato il suo nome) è (era) durante... (periodo) una persona con residenza permanente in... (stato) ai sensi dell'Accordo... (nome del trattato internazionale) tra la Federazione Russa/URSS e... (Stato estero)." La conferma è apposta con un sigillo (timbro) dell'organismo competente (o da esso autorizzato) di uno Stato estero e la firma di un funzionario autorizzato. Questo documento deve essere legalizzato secondo le modalità prescritte oppure su di esso deve essere apposta un'apostille. La legalizzazione viene effettuata presso il consolato o la missione diplomatica russa situata nel paese del partner straniero. L'apostille è un timbro che certifica l'autenticità di una firma e di un sigillo apposto su un documento (articolo 3 della Convenzione dell'Aja del 5 ottobre 1961). Per i paesi che hanno firmato la Convenzione dell’Aja, essa sostituisce la procedura di legalizzazione diplomatica o consolare. Ogni Stato nomina gli organismi a cui è conferita l'autorità di apporre un'apostille.

Non è sempre necessario legalizzare o apostillare i documenti che confermano l'ubicazione di un'organizzazione straniera. La Russia ha concordato con alcuni paesi una procedura per accettare i certificati che indicano l'ubicazione del contribuente senza eseguire tali procedure. Al paragrafo 3 della lettera n. 03-03-04/4/141 del 25 agosto 2006, il Ministero delle finanze russo ha osservato che l'elenco di tali stati è contenuto nella base informativa del Servizio fiscale federale. Tali paesi, in particolare, sono Bielorussia, Ucraina, Kazakistan, Stati Uniti, Cipro. Il Dipartimento finanziario ha raccomandato alle organizzazioni russe - agenti fiscali di contattare il Servizio fiscale federale russo per quanto riguarda la corretta esecuzione dei certificati di residenza permanente.

È consentito presentare documenti originali e le relative copie autenticate. Documenti come atti costitutivi ed estratti dei registri delle imprese non confermano ai fini fiscali la sede permanente dell'organizzazione in un paese straniero. Per inadempimento o adempimento inadeguato dei suoi doveri da parte di un agente fiscale, è responsabile in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Quindi, secondo l'art. 123 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il mancato trasferimento illegale (trasferimento incompleto) degli importi fiscali soggetti a ritenuta alla fonte e trasferimento da parte di un agente fiscale comporta una sanzione pari al 20% dell'importo da trasferire.

Debito controllato

Nella Federazione Russa, la tassazione degli interessi pagati alle organizzazioni straniere presenta caratteristiche che eliminano la possibilità di pagamenti di dividendi velati con il pretesto di pagamenti di interessi. Come si può vedere dalla tabella, nelle convenzioni contro la doppia imposizione il tasso di interesse nella maggior parte dei casi è pari allo 0%, mentre il tasso di dividendo va dal 5% al 10%. Tali caratteristiche si riflettono nell'articolo 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale il contribuente è tenuto, l'ultimo giorno di ciascun periodo di rendicontazione (fiscale), a calcolare l'importo massimo degli interessi riconosciuti come spesa sul debito controllato dividendo l'importo degli interessi maturati dal contribuente in ciascun periodo di riferimento (fiscale) per il debito controllato, per il rapporto di capitalizzazione calcolato a partire dall'ultima data di riferimento del periodo di riferimento corrispondente.

Una procedura speciale viene applicata quando si pagano gli interessi da parte di organizzazioni russe che hanno debiti insoluti:

1) con un obbligo di debito nei confronti di un'organizzazione straniera che possiede direttamente o indirettamente più del 20% del capitale (azionario) autorizzato (fondo) di questa organizzazione russa;

La definizione del concetto di “proprietà indiretta del capitale autorizzato” è riportata nei paragrafi. 1 comma 1 art. 20 del Codice Fiscale della Federazione Russa: un'organizzazione partecipa direttamente e/o indirettamente ad un'altra e la quota totale di tale partecipazione è superiore al 20%. La quota di partecipazione indiretta di un'organizzazione ad un'altra attraverso una sequenza di altre organizzazioni è determinata come il prodotto delle quote della loro partecipazione diretta;

2) su un obbligo di debito nei confronti di un'organizzazione russa riconosciuta ai sensi della legislazione della Federazione Russa come affiliata dell'organizzazione straniera specificata;

3) per un obbligo di debito per il quale tale affiliata e/o direttamente un'organizzazione straniera agisce come garante, garante o si impegna altrimenti a garantire l'adempimento dell'obbligazione di debito dell'organizzazione russa.

Le caratteristiche delle entità affiliate sono sancite dalla legge RSFSR del 22 marzo 1991 n. 948-1 “Sulla concorrenza e la restrizione delle attività monopolistiche sui mercati delle materie prime”, da cui ne consegue che le entità affiliate sono persone fisiche e giuridiche in grado di influenzare il attività di persone giuridiche e/o persone fisiche impegnate in attività commerciali.

Le persone affiliate di una persona giuridica sono:

un membro del consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza) o di altro organo di gestione collegiale, organo esecutivo collegiale, nonché una persona con poteri di organo esecutivo unico;

persone appartenenti al gruppo di persone a cui appartiene questa persona giuridica;

persone che hanno il diritto di disporre di più del 20% del numero totale di voti attribuibili alle azioni con diritto di voto o ai conferimenti che costituiscono il capitale autorizzato o azionario, le azioni di una determinata persona giuridica;

una persona giuridica in cui questa persona giuridica ha il diritto di disporre di oltre il 20% del numero totale di voti attribuibili alle azioni con diritto di voto o ai contributi che costituiscono il capitale autorizzato o azionario, azioni di questa persona giuridica;

se una persona giuridica partecipa ad un gruppo finanziario-industriale, tra i suoi affiliati rientrano anche i membri dei consigli di amministrazione (consigli di sorveglianza) o di altri organi di gestione collegiale, gli organi esecutivi collegiali dei partecipanti ad un gruppo finanziario-industriale, nonché le persone che hanno i poteri degli organi esecutivi unici dei partecipanti ad un gruppo industriale finanziario-industriale.

Il verificarsi di qualsiasi variante del debito specificato è riconosciuto come controllato ai fini fiscali.

Un'altra condizione che deve essere soddisfatta per riconoscere il debito con obbligazioni come debito controllato è specificata nel paragrafo 2 dell'art. 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Questa condizione è che l'importo del debito controllato verso un'organizzazione straniera superi l'importo del capitale proprio l'ultimo giorno del periodo di rendicontazione (fiscale) di oltre 3 volte (per le banche, nonché per le organizzazioni impegnate esclusivamente in attività di leasing - più di 12,5 volte).

In questo caso il calcolo dell'interesse massimo ai fini fiscali viene effettuato tenendo conto del rapporto di capitalizzazione.

In base al comma 4 dell'art. 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la differenza positiva tra gli interessi maturati e quelli massimi è equiparata ai dividendi pagati a un'organizzazione straniera rispetto alla quale esiste un debito controllato ed è soggetta all'imposta sul reddito con un'aliquota di 15 % (salvo diversa disposizione di un trattato internazionale).

Rapporto di capitalizzazione sottile

Il rapporto di capitalizzazione è determinato dividendo l'importo del debito controllato in sospeso per l'importo del capitale proprio corrispondente alla quota di partecipazione diretta o indiretta di questa organizzazione straniera al capitale (azionario) autorizzato (fondo) della società russa, e dividendo il risultato di 3 o 12,5.

Nel calcolo del rapporto di capitalizzazione viene preso in considerazione il debito controllato in essere sia per i prestiti fruttiferi che per quelli senza interessi (credito).

L'importo del capitale proprio è definito come la differenza tra attività e passività, tuttavia, ai sensi del comma 2 dell'art. 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non vengono presi in considerazione gli importi degli obblighi di debito sotto forma di debiti su tasse e commissioni, comprese le correnti, gli importi dei differimenti, delle rate e dei crediti d'imposta sugli investimenti.

Ai sensi del comma 4 dell'art. 13 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'imposta sociale unificata si riferisce a tasse e tasse.
Nel paragrafo 2 della lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 23 gennaio 2007 n. 03-03-06/1/23, è stato espresso il parere che gli arretrati nei contributi all'assicurazione pensionistica obbligatoria non si applicano agli arretrati delle tasse e commissioni. Pertanto, tenendo conto dell'opinione dei funzionari, nel determinare il capitale proprio dovrebbe essere utilizzato il seguente algoritmo di calcolo: la differenza tra attività e passività è la differenza tra l'ultima riga del bilancio e la somma delle spese a lungo e breve termine. passività a termine:

Pagina 700 “Saldo” − (p. 590 “Totale Sezione IV” + p. 690 “Totale Sezione V”).

Questa differenza è il risultato della sezione III del bilancio (p. 490).

Pertanto, il capitale proprio è definito come la somma della sezione III del bilancio e dei debiti per imposte e tasse, fondi fuori bilancio meno debito per l'assicurazione pensionistica obbligatoria:

Patrimonio netto = pag. 490 “Totale della sezione III” + pag. 624 “Debito su imposte e tasse” + pag. 623 “Debito verso fondi statali fuori bilancio” − Debito verso la Cassa pensione.

Se l'impresa non è redditizia e, di conseguenza, il totale della sezione III dello stato patrimoniale o la differenza tra esso e i debiti per imposte e tasse ha un valore negativo, ai fini dell'imposta sugli utili il valore dell'interesse massimo sul debito gli obblighi di un'organizzazione russa verso una straniera, presi in considerazione come parte delle spese non operative, sono pari a zero. In questo caso, secondo le norme del comma 4 dell'art. 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'intero importo degli interessi maturati è equiparato ai fini fiscali ai dividendi (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 18 aprile 2006 n. 20-12/31077).

Tuttavia, il FAS NWO, nella risoluzione n. A56-19578/2006 del 9 aprile 2007, ha preso una decisione diversa per quanto riguarda gli interessi pagati sul prestito ad una società straniera (che possiede il 99,99% del capitale autorizzato del mutuatario). Gli arbitri hanno riconosciuto invalida e non conforme alle disposizioni della “Convenzione contro la doppia imposizione” (di seguito denominata Convenzione) stipulata dal Governo della Repubblica la decisione dell’ispettorato fiscale di escludere tali interessi dalle spese fiscali. Federazione Russa e il Governo del Regno dei Paesi Bassi. La corte ha indicato che il mutuatario ha giustamente applicato le disposizioni dell'accordo che prevedono una detrazione illimitata degli interessi, poiché le norme dei trattati internazionali hanno la priorità sugli atti legislativi della Federazione Russa in materia di imposte e tasse e, in caso di conflitto tra loro si applicano le regole e le norme dei trattati internazionali. In altre parole, anche se il debito del mutuatario è formalmente considerato controllabile, si applicano comunque le regole dell’Accordo internazionale.

Quindi, stabilito dall'art. 269 del Codice Fiscale, le regole per il calcolo degli interessi massimi sul debito controllato possono essere presentate come una formula:

PP = P/KK,

Dove PP è l'interesse massimo attribuibile alle spese ai fini dell'imposta sugli utili;
P-interessi maturati sul debito controllato in base al tasso di interesse specificato nel contratto di prestito (contratto di prestito);
Rapporto CC-capitalizzazione.

A sua volta, il rapporto di capitalizzazione viene calcolato utilizzando la formula:

KK = KZ / (3. SK. D),

Dov'è il coefficiente di capitalizzazione;
Importo KZ del debito controllato;
SK-dimensione del capitale azionario;
Quota D della partecipazione diretta o indiretta di un'organizzazione straniera al capitale autorizzato di un'organizzazione russa.

Dalle formule sopra riportate è chiaro che se le condizioni sono soddisfatte, D > 20% e KZ > 3. SK, l'importo dell'interesse massimo è sempre inferiore all'interesse calcolato al tasso previsto nel contratto.

Esempio 1. La società russa ha ricevuto fondi per un importo di 1.000.000 di RUB in base al contratto di prestito. al 12% annuo (per semplificare i calcoli, supponiamo che gli interessi maturati ai sensi dell'accordo siano di 10.000 rubli (1.000.000 X 12% / 12). Il creditore è una società straniera che possiede il 25% del capitale autorizzato di una società russa Il capitale sociale di quest'ultimo è di 300.000 RUB Calcoliamo l'interesse massimo:

PP = (10.000. (3.300.000.0.25)) / 1.000.000 = 2.250.

Un'organizzazione può ridurre l'utile imponibile nel periodo di riferimento (fiscale) dell'importo dell'interesse massimo calcolato utilizzando il rapporto di capitalizzazione sottile (2.250 rubli) e non dell'importo degli interessi maturati in base al tasso di interesse stabilito dall'accordo (10.000 rubli ). La differenza tra gli interessi maturati ai sensi dell'accordo e il massimo è pari ai dividendi pagati all'organizzazione straniera.

Dividendi = 10.000 − 2.250 = 7.750.

Quando paga i dividendi a un'organizzazione straniera, la società russa agisce come agente fiscale, calcola, trattiene e trasferisce al bilancio della Federazione Russa l'imposta sul reddito alla fonte dei pagamenti (INPiv):

NNPiv = 7.750. 15% = 1.162,25.

Interessi sul debito incontrollabile

Se il debito verso un'organizzazione straniera non è riconosciuto come controllato, ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo massimo degli interessi considerati una spesa (compresi gli interessi e le differenze di importo sugli obblighi espressi in unità monetarie convenzionali al tasso stabilito di comune accordo dalle parti) è pari al tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa, aumentato di 1,1 volte per l'emissione di obbligazioni in rubli e pari al 15% per obbligazioni in valuta estera.

Secondo il comma 1 dell'art. 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa è inteso come:

il tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa in vigore alla data di raccolta dei fondi - in relazione agli obblighi di debito che non contengono condizioni per la modifica del tasso di interesse durante l'intera durata dell'obbligazione di debito;

tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa, in vigore dalla data di riconoscimento delle spese sotto forma di interessi, in relazione ad altri obblighi di debito.

Esempio 2. La società russa ha ricevuto fondi per un importo di 1.000.000 di RUB in base al contratto di prestito. al 24% annuo (per semplificare i calcoli, supponiamo che gli interessi maturati ai sensi del contratto siano di 20.000 rubli al mese (1.000.000 X 24% / 12)). Il tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa è dell'11%. Calcoliamo le percentuali massime:

PP = 1.000.000. (11% 1,1) / 12 = 10.083,33.

Esempio 3. Una società russa ha ricevuto fondi nell'ambito di un contratto di prestito per un importo di $ 100.000 al 18% annuo (per semplificare i calcoli, supponiamo che l'interesse maturato ai sensi del contratto sia di $ 1.500 al mese (100.000,18% / 12)). Il tasso stimato è del 15%. Calcoliamo le percentuali massime:

PP = 100.000. 15% / 12 = 1.250.

Gli interessi massimi sui debiti denominati in valuta estera si riflettono in rubli al tasso di cambio della Banca Centrale della Federazione Russa alla data del loro riconoscimento.

Remissione del debito

In pratica, molto spesso si verifica una situazione in cui il fondatore fornisce all'organizzazione i fondi presi in prestito e successivamente condona il debito. L'organizzazione riceve entrate in questo caso?

Fino a poco tempo fa c’erano due punti di vista su questo tema.

1. La posizione ufficiale delle autorità fiscali era che quando un debito viene condonato, avviene un trasferimento gratuito dei diritti di proprietà. Non è nominato nei paragrafi. 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa è esente da tassazione, pertanto la proprietà ricevuta a seguito della remissione del debito non è esclusa dalla base imponibile (lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 22 novembre 2004 n. 02-5- 11/173@; lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 29 marzo 2005 n. 20-08/20231; lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 21 aprile 2005 n. 20-12/28126; lettera del Ministero delle Imposte russo del 17 ottobre 2003 n. 02-5-11/210-AZh859).

I funzionari fiscali sostengono la loro posizione affermando che il creditore ha il diritto di reclamare il debito. Il diritto di pretesa è un diritto di proprietà, il che significa che la remissione di un debito è un trasferimento di un diritto di proprietà. Nei paragrafi 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma che solo la proprietà ricevuta gratuitamente non è soggetta all'imposta sul reddito e che i diritti di proprietà non sono menzionati in questo articolo. Pertanto, l'importo del debito condonato nel calcolo dell'imposta sul reddito viene preso in considerazione come parte del reddito non operativo sulla base della clausola 8 dell'art. 250 Codice Fiscale della Federazione Russa.

La posizione di cui sopra sembra infondata, perché il creditore in questo caso non trasferisce il diritto di credito, ma lo rifiuta.

2. Il Ministero delle Finanze ha adottato il punto di vista opposto, ritenendo che le norme dei paragrafi. 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa può essere esteso alla situazione con remissione del debito, poiché di conseguenza l'organizzazione riceve ancora proprietà, compreso il denaro (lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 10 gennaio 2008 n. 03-03 -06/1/1; lettera del Ministero delle finanze russo del 26 dicembre 2007 n. 03-03-06/1/891; lettera del Ministero delle finanze russo del 23 agosto 2007 n. 03-03 -01/06/589; lettera del Ministero delle Finanze russo del 9 agosto 2007 n. 03-03-06/1/524; lettera del Ministero delle Finanze russo del 25 giugno 2007 n. 03-03 -01/06/399; Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 7 aprile 2006 N. 03-03-02/79; Lettera del Ministero delle Finanze della Russia dell'11 maggio 2005 N. 03-03-01- 01/04/244; Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 17 gennaio 2007 n. 20-12/004122).

La FAS del Distretto Centrale, nella sua Risoluzione del 15 novembre 2007 nel caso n. A54-125/2007-C13, ha sostenuto il punto di vista del Ministero delle Finanze e ha osservato che se il fondatore, che possiede il 100% delle azioni quota della società, condona il suo debito, quindi si verificano risparmi, che possono essere equiparati alla loro ricezione (clausola 3 della lettera informativa della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 22 dicembre 2005 n. 98). Tuttavia, il reddito di una controllata così ottenuto non viene preso in considerazione nella tassazione degli utili sulla base dei paragrafi. 11 comma 1 art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Questo punto di vista è giustificato, perché quando un debito viene condonato non vi è alcun trasferimento del diritto di proprietà, poiché se esistesse il debitore diventerebbe un nuovo creditore. In tal caso l'obbligo verrebbe meno sulla base prevista dall'art. 413 del Codice Civile della Federazione Russa, mentre la remissione del debito costituisce una base indipendente per la risoluzione di un'obbligazione. Ciò significa che la remissione del debito di per sé non è un trasferimento di proprietà o diritti di proprietà, ma un'azione civile indipendente - liberazione dall'obbligo, a seguito della quale viene risparmiato denaro. Tuttavia, in definitiva, la remissione del debito in relazione alla situazione in esame pone fine all'obbligo sorto in relazione al ricevimento della proprietà da parte del debitore. In questo caso il contribuente non cede nulla dei suoi beni in cambio di quanto ha ricevuto. Di conseguenza, la proprietà inizialmente trasferita al contribuente in base ad un accordo di compensazione viene infine acquistata da lui a titolo gratuito. Pertanto, vale la pena riconoscere che a seguito di un complesso di transazioni commerciali che si concludono con la remissione dei debiti, la società madre riceve la proprietà gratuitamente dalla controllata.

Le autorità fiscali hanno ascoltato il parere del Ministero delle Finanze, riconoscendo che i fondi ricevuti dalla società nell'ambito di un contratto di prestito dall'organizzazione del fondatore con una quota di partecipazione del 100%, se l'obbligo ai sensi del contratto di prestito è stato successivamente risolto a causa del debito condono, non vengono presi in considerazione ai fini dell'imposta sugli utili (lettera del Servizio fiscale federale di Mosca del 17 gennaio 2007 n. 20-12/004122).

Per quanto riguarda gli interessi maturati sull'importo del prestito e presi in considerazione dal mutuatario ai sensi dei paragrafi. 2 p.1 art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, devono essere inclusi nel reddito non operativo come reddito sotto forma di proprietà ricevuta gratuitamente sulla base della clausola 8 dell'art. 250 Codice Fiscale della Federazione Russa. Il reddito specificato è riconosciuto alla data della firma da parte del prestatore e del mutuatario dell'atto di accettazione e trasferimento dei fondi presi in prestito (clausola 1, clausola 4, articolo 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Criteri per costruire un sistema fiscale di successo

Cosa è più redditizio per un'organizzazione russa: ricevere fondi nell'ambito di un contratto di prestito (contratto di credito) da una società straniera dipendente o da un'organizzazione straniera terza? In rubli o in valuta estera?

Capiamo questa situazione usando un esempio.

Esempio 4. L'organizzazione russa ha stipulato tre accordi di prestito.

1. L'importo del prestito è di 2.000.000 di rubli. al 16% annuo (per semplificare i calcoli, supponiamo che gli interessi maturati ai sensi del contratto siano 26.666,67 rubli (2.000.000, 16% / 12)). L'istituto di credito è un'organizzazione straniera che possiede il 30% del capitale sociale di una società russa. Il capitale proprio di quest'ultima è di 500.000 rubli.

2. L'importo del prestito è di 1.000.000 di rubli. al 16% annuo (per semplificare i calcoli, supponiamo che gli interessi maturati ai sensi del contratto siano di 26.666,67 rubli al mese (2.000.000, 16% / 12)).
Il tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa è dell'11%.

3. L'importo del prestito è di 80.000 dollari (al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa 1 dollaro = 25 rubli. Pertanto, l'importo del prestito è di 2.000.000 di rubli) al 16% annuo (per semplificare i calcoli, supponiamo che l'importo maturato l'interesse previsto dall'accordo è di $ 1.066,67 al mese (80.000,16% / 12)). Il tasso stimato è del 15%.

Calcoliamo le percentuali massime:

1. PP = (26.666,67 (3.500.000.0.3)) / 2.000.000 = 6000;
Dividendi = 26.666,67 − 6.000 = 20.666,67;
PNN = 20.666,67. 15% = 3.100.

2. PP = 2.000.000. (11% . 1,1) / 12 = 20.166,67;

3. PP = 80.000. 15% / 12 = 1000;
$ 1000. 25 sfregamenti. = 25.000 rubli.

Quindi, dai calcoli è chiaro che oggi è più redditizio stipulare contratti di prestito e di credito con organizzazioni straniere terze, i cui obblighi di debito sono denominati in valuta estera.

Commenti

13/11/2013 Aronne

Articolo interessante. Mi chiedo se ci siano agevolazioni fiscali per un non residente o per un agente fiscale, quando il pagamento dell'imposta calcolata su un non residente può essere differito o annullato se, ad esempio, un prestito è stato preso da un non residente per un progetto di investimento o altro.
I migliori saluti Aaron

Risposta

26/09/2017 Vladimir

Ciao, Elena.

Abbiamo stipulato un contratto di prestito con un non residente, l'importo condizionale è di 720mila euro. Condizioni: durata - per 5 anni, al 5% annuo, pagamento del %% e capitale del prestito - dopo 5 anni.
Dimmi, per favore, quali tasse ci imporranno oggi? Senza attendere il pagamento di interessi e capitale.
Se trovi tempo, rispondi.
Grazie in anticipo.

Risposta

10/03/2017 Lyudmila

Buon pomeriggio.
Se un contratto di prestito tra una società russa e una società non residente (Cipro) viene riconosciuto come investimento, il rendimento parziale dell'ente finanziatore verrà riconosciuto come dividendo e tassato, oppure questo approccio si applicherà solo agli interessi?

Risposta

25.10.2017 Svetlana

Ciao!
Abbiamo ricevuto un prestito da una società svizzera; alla data di ricezione del prestito gli stranieri possedevano il 50% delle azioni della società. Ad oggi gli stranieri hanno venduto le proprie azioni (0%).
Domande:
1. La maturazione degli interessi su un prestito oggi è un debito controllato?
2. Secondo un accordo bilaterale tra i nostri paesi, l'imposta sul % e sui dividendi è del 10%?
Grazie in anticipo.

Risposta

14/11/2018 Ganna

Il mutuatario è una persona straniera di Yerevan con interessi sul rimborso. Esiste un accordo per evitare la doppia imposizione con Yerevan (Accordo tra il governo della Federazione Russa e il governo della Repubblica di Armenia del 28 dicembre 1996 (come modificato il 24 ottobre 2011) “Sull'eliminazione della doppia imposizione sul reddito e sul patrimonio).
Come verrà pagata l'imposta, a quale aliquota ed è necessario essere un agente fiscale per pagare l'imposta? Oppure nel contratto può essere stabilito che la persona stessa paghi le tasse? La tassa sarà del 30%? Ed è possibile non essere un agente e non pagare le tasse per lui?))) Può pagare le tasse da solo?

Risposta

15/11/2018 Ganna

Buon pomeriggio, il creditore è un non residente (residente in Armenia), il mutuatario è una persona giuridica (residente in Russia), ai sensi dell'articolo 11. Accordo sulla doppia imposizione tra Armenia e Russia, a quanto ho capito, l'imposta sugli interessi sarà pari al 10% dell'importo lordo degli interessi? E il sostituto d'imposta deve essere una persona giuridica (residente in Russia)? Oppure è possibile che paghi lui stesso? Se possibile, quali documenti devono essere forniti alla nostra persona giuridica (residente in Russia) - il mutuatario?
Grazie in anticipo per la risposta.

Risposta

17/01/2019 Aurora

Buon pomeriggio
Abbiamo stipulato un contratto di prestito con una società (USA), partecipando al 100% al capitale autorizzato della nostra organizzazione. Abbiamo diverse domande riguardanti il rimborso del prestito e gli interessi, nonché il pagamento dell'imposta sul reddito:
1) Possiamo rimborsare il prestito senza rischi e trasferire successivamente interessi e dividendi insieme all'imposta sul reddito?
2) Quale parte del contratto di prestito dovrebbe essere responsabile dell'apostillatura del certificato di residenza e della sua traduzione in russo?
3) Un documento che conferma che il beneficiario diretto è il creditore deve essere tradotto e apostillato?
Grazie in anticipo!

Risposta

21/02/2019 Anastasia

Buon pomeriggio
L'articolo è molto utile
Vorrei fare una domanda. La nostra azienda ha un prestito da una società straniera. Secondo i termini del modello di prestito, gli interessi maturano mensilmente e vengono pagati trimestralmente. MA l'anno scorso avevamo un accordo con il mutuo venditore secondo cui avremmo aggiunto gli interessi dovuti per il pagamento al corpo del prestito. Ho capito bene che in questo caso gli interessi (che successivamente sono stati attribuiti al prestito) non verranno riconosciuti come spesa?

Risposta

30/03/2019 NatalyaNov

Buon pomeriggio,
Esiste la possibilità di evitare la tassazione sugli utili delle differenze di cambio su un prestito allo scopo di emettere "per un progetto di investimento" (creazione di un complesso) e non per ricostituire il capitale circolante per lo svolgimento di altre attività commerciali (correnti) al fine trarre profitto dalla vendita di beni e servizi?

Risposta

04/04/2019 NatalyaNov

Grazie, trovato.

Risposta

04/04/2019 NatalyaNov

Potrebbe commentare questo riguardo alla Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 18 gennaio 2019 n. 03-03-06/1/2333 “……Dato che tutte le spese dell'organizzazione devono soddisfare i criteri dell'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le differenze di cambio maturate su obbligazioni e crediti, non legati alle attività di un'organizzazione mirata a generare reddito, non possono essere incluse nella base imponibile nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società. Se il prestito è stato ricevuto non per ricostituire il capitale circolante per le attività commerciali, ma per un progetto di investimento a lungo termine, allora le differenze di cambio non possono essere considerate come ricavi/spese non operative, perché l'ufficio delle imposte stesso non le riconoscerà. spese. Con il reddito, ovviamente, sarà più difficile, molto probabilmente sarà il contrario)).

Pagare gli interessi sulle obbligazioni debitorie è un modo efficace e esentasse per trasferire i profitti. A nostro avviso, a parità di altre condizioni, il finanziamento del progetto dovrebbe essere effettuato sulla base del prestito e non sul capitale proprio. Lo schema discute le possibili modalità per ottimizzare la tassazione dei rapporti di prestito, sia con persone straniere che tra persone russe.

L'essenza dello schema: Un'organizzazione russa stipula un contratto di prestito a tassi di interesse di mercato con una società straniera costituita in uno Stato che ha stipulato un apposito accordo contro la doppia imposizione con la Federazione Russa.

Una società straniera riceve fondi da una società offshore (i veri proprietari dell'azienda) ad interessi approssimativamente pari agli interessi pagati dall'organizzazione russa in base al contratto di prestito.

Pertanto, tale società straniera è una società di conduzione finanziaria.

In tali circostanze, nel calcolo dell’imposta sul reddito vengono prese in considerazione le spese sugli interessi maturati dell’organizzazione russa e la società offshore riceve un reddito esentasse sotto forma di interessi in base al contratto di prestito dalla società finanziaria.

Ottenere prestiti e crediti da non residenti (aspetti valutari)

Sulla base della Direttiva della Banca Centrale del 10 settembre 2001 n. 1030-U “Sulla procedura per l'esecuzione di operazioni valutarie relative alla ricezione e alla restituzione da parte di persone giuridiche residenti di crediti e prestiti in valuta estera forniti da non residenti per un periodo periodo superiore a 180 giorni e sulla cancellazione e sulle modifiche all'iscrizione di alcuni regolamenti della Banca di Russia", l'ulteriore Direttiva n. 1030-U del 10 settembre 2001, ha semplificato il processo di esportazione e importazione di capitali per i residenti.

Attualmente, senza ottenere il permesso puoi:

Fornire e ricevere prestiti e crediti da non residenti per un periodo superiore a 180 giorni,

Ricevere e pagare gli interessi su di essi,

Così come i pagamenti relativi all'esecuzione di questi accordi: sanzioni, interessi su commissioni, importi previsti da accordi per garantire obblighi.

1. Senza restrizioni, quando si presentano i documenti previsti dai regolamenti della Banca di Russia, vengono effettuate le seguenti transazioni valutarie relative al movimento di capitali.

1.1. Accredito di valuta estera sui conti bancari delle persone giuridiche residenti presso le banche autorizzate, ricevuta da non residenti come crediti (prestiti) nell'ambito di contratti di credito (contratti di prestito) conclusi tra persone giuridiche residenti e non residenti.

1.4. Cancellazione a favore di non residenti di valuta estera dai conti bancari delle persone giuridiche residenti presso le banche autorizzate, anche dai conti bancari di terzi, per rimborsare crediti (prestiti) concessi da non residenti in valuta estera nell'ambito di contratti di credito (contratti di prestito) conclusi tra persone giuridiche - residenti e non residenti.

1.5. Cancellazione di valuta estera a favore di non residenti dai conti bancari delle persone giuridiche residenti presso le banche autorizzate, anche dai conti bancari di terzi, per adempiere ai propri obblighi (multe, sanzioni, commissioni, rimborsi spese, altri obblighi ) nell'ambito di contratti di credito (contratti di prestito) ), conclusi tra persone giuridiche - residenti e non residenti.

1.6. Cancellazione di valuta estera a favore di non residenti dai conti bancari di persone giuridiche residenti presso banche autorizzate per adempiere ai loro obblighi derivanti da accordi per garantire l'esecuzione di contratti di credito (contratti di prestito) conclusi tra persone giuridiche residenti e non residenti.

Nota!

Le disposizioni di cui sopra non si applicano all'ottenimento di prestiti da banche autorizzate, all'ottenimento di crediti e prestiti collocando titoli denominati in valuta estera o accreditando valuta non su conti presso una banca autorizzata, ma in altro modo (ad esempio su conti aperti all'estero).

2. La presente direttiva non si applica alle seguenti operazioni valutarie.

2.1. Operazioni in valuta estera relative alla ricezione e al rimborso di crediti (prestiti) attraverso l'emissione, il collocamento e il rimborso di titoli (obbligazioni di debito) denominati in valuta estera.

2.3. Operazioni valutarie relative alla ricezione e al rimborso di crediti (prestiti), che non prevedono l'accredito di valuta estera ricevuta da un non residente come crediti (prestiti) sui conti bancari delle persone giuridiche residenti nelle banche autorizzate.

L'elenco dei documenti presentati da un mutuatario russo a una banca autorizzata per ricevere e rimborsare un prestito in valuta estera è riportato nell'Istruzione della Banca Centrale del 10 settembre 2001 N 101-I “Sulla procedura per le banche autorizzate di registrare le transazioni in valuta estera di residenti relativi alla ricezione di prestiti e anticipi in valuta estera da non residenti e alla concessione di prestiti in valuta estera a non residenti.

Questi includono:

2- due copie delle Informazioni Contrattuali;

Una copia del contratto di prestito, sulla base del quale l'organizzazione russa (mutuatario) redige Informazioni sul contratto.

Certificato sul contenuto dell'operazione (Allegato 4);

Certificato di stato del debito ai sensi del contratto di prestito (Appendice 5);

Richiesta di chiusura delle Informazioni contrattuali;

Una stampa del database sul contratto di prestito (a condizione che il mutuatario (prestatore) si trasferisca da un'altra banca).

In caso di mancato rispetto della procedura di tenuta dei registri delle transazioni stabilita dall'istruzione della Federazione Russa del 10 settembre 2001 N 101-I, è possibile sottoporre il mutuatario russo alla responsabilità amministrativa.

Articolo 15.25 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa. Violazione delle leggi valutarie

4. Mancato rispetto della procedura stabilita per la tenuta dei registri, la redazione e la presentazione di relazioni sulle transazioni valutarie, nonché violazione dei periodi di conservazione stabiliti per i documenti contabili e di rendicontazione -

comporta l'irrogazione ai funzionari di una sanzione amministrativa pecuniaria da cinquanta a cento volte il salario minimo; per le persone giuridiche: da quattrocento a cinquecento salari minimi.

In generale, questa istruzione descrive in dettaglio le azioni del mutuatario e della banca quando ricevono e rimborsano un prestito in valuta estera da una società straniera.

Conclusione: La legislazione della Federazione Russa sulla regolamentazione valutaria offre alle organizzazioni russe ampie opportunità per esportare legalmente capitali e trasferirli all'estero, ad esempio emettendo un prestito a una società controllata.

È anche possibile reinvestire il denaro esportato nell’economia russa per conto di una società straniera controllata.

Attrarre prestiti in valuta estera

Apertura di un conto in valuta estera

L'attuale legislazione della Federazione Russa non prevede alcuna restrizione sul numero di conti in valuta estera che i residenti possono aprire nelle banche autorizzate, pertanto le persone russe hanno il diritto di aprire il numero di conti di cui hanno bisogno in qualsiasi valuta.

Le persone giuridiche russe aprono conti correnti in valuta estera presso le banche autorizzate.

I conti correnti in valuta estera sono un complesso di tre conti. Quando si apre un conto corrente in valuta estera, la banca autorizzata apre alla persona giuridica russa:

Conto valuta di transito, utilizzato per accreditare l'intero importo degli incassi in valuta estera;

Un conto corrente in valuta estera, utilizzato per contabilizzare i fondi rimasti a disposizione di una persona giuridica dopo la vendita obbligatoria dei proventi in valuta estera da esportazione e per eseguire altre transazioni sul conto in conformità con la legislazione sui cambi;

Conto di transito speciale, aperto da una banca autorizzata senza la partecipazione di un residente, per registrare le operazioni di acquisto di valuta estera sul mercato dei cambi e la sua rivendita effettuate dal residente.

Per aprire un conto, le persone giuridiche devono presentare alla banca una domanda di apertura di un conto, copie debitamente autenticate dei documenti costitutivi, carte con firme campione delle persone autorizzate a gestire il conto, una copia autenticata del certificato di registrazione presso l'autorità fiscale , eccetera.

Articolo 5 della Legge della Federazione Russa n. 3615-1 del 9 ottobre 1992 “Sulla regolamentazione valutaria e il controllo valutario”. Conti residenti in valuta estera

1. I residenti possono avere conti in valuta estera presso le banche autorizzate.

La valuta estera ricevuta dalle imprese residenti (organizzazioni) è soggetta all'accredito obbligatorio sui loro conti presso le banche autorizzate, salvo diversamente stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa.

3. La procedura per l'apertura e il mantenimento dei conti residenti in valuta estera da parte delle banche autorizzate è stabilita dalla Banca Centrale della Federazione Russa.

Si prega di notare che i proventi sotto forma di crediti attratti (prestiti) non sono soggetti a vendita obbligatoria.

Istruzioni della Banca Centrale del 29 giugno 1992 n. 7 "Sulla procedura per la vendita obbligatoria da parte di imprese, associazioni, organizzazioni di parte dei guadagni in valuta estera attraverso banche autorizzate e svolgimento di operazioni sul mercato valutario nazionale della Federazione Russa"

4. Non sono soggetti a vendita obbligatoria i seguenti incassi in valuta estera provenienti da non residenti:

4.3 Ricevute sotto forma di prestiti attratti (depositi, depositi), nonché importi ricevuti per rimborsare i prestiti concessi (depositi, depositi), compresi gli interessi maturati;

Conclusione: I fondi provenienti da un conto corrente in valuta estera di un mutuatario russo possono essere utilizzati per effettuare qualsiasi operazione di cambio prevista dalla legislazione sui cambi della Federazione Russa.

Attrarre prestiti nella valuta della Federazione Russa
Apertura di un conto per un non residente

Secondo i paragrafi. d) comma 7 dell'art. 1 della Legge della Federazione Russa n. 3615-1 del 9 ottobre 1992 “Sulla regolamentazione valutaria e sul controllo valutario”, i regolamenti tra residenti e non residenti nella valuta della Federazione Russa sono operazioni di cambio e vengono effettuate in secondo le modalità stabilite dalla Banca Centrale.

La procedura per l'apertura dei conti dei non residenti nelle banche russe autorizzate e l'esecuzione delle transazioni sui conti è stabilita dall'Istruzione della Banca Centrale del 12 ottobre 2000 n. 93-I “Sulla procedura per l'apertura di conti bancari da parte delle banche autorizzate dei non residenti nella valuta della Federazione Russa e che effettuano operazioni su questi conti”, di seguito denominate Istruzioni n. 93-I.

Secondo questa Istruzione 93-I, i conti di tipo “K”, “N” e “F” vengono aperti per i non residenti senza alcuna restrizione.

In conformità con l'Istruzione 93-I, la concessione di prestiti da parte di non residenti a residenti può essere effettuata da conti di tipo “K”, “N”.

Il mutuatario russo rimborsa gli importi del prestito sugli stessi tipi di conti da cui è stato concesso il prestito.

Per aprire conti di tipo “K” “N”, una società di gestione estera presenta alla banca autorizzata:

documenti che confermano lo status giuridico di una persona giuridica;
una carta con le firme campione delle persone autorizzate a gestire un conto nella valuta della Federazione Russa.

Si prega di notare che per aprire un conto in rubli in una banca autorizzata, una società di gestione straniera non deve avere un ufficio di rappresentanza permanente nella Federazione Russa.

Istruzione 93-I

2.3. Per aprire conti di tipo “K”, “N”, le persone giuridiche non residenti, le banche non residenti e gli uffici di rappresentanza ufficiale presentano alla banca autorizzata anche:

2.3.1. Persone giuridiche non residenti, ad eccezione delle banche non residenti:

documenti legalizzati presso l'ambasciata (consolato) della Federazione Russa all'estero che confermano lo status giuridico di una persona giuridica secondo le leggi del paese in cui è stata creata questa persona giuridica, in particolare documenti costitutivi e documenti che confermano la registrazione statale della persona giuridica;

una copia debitamente autenticata del regolamento della filiale (ufficio di rappresentanza), se il contratto per l'apertura di un conto di tipo "K" o di tipo "N" è concluso con una banca autorizzata per conto di una persona giuridica non residente da parte del titolare della filiale (ufficio di rappresentanza) di una persona giuridica non residente, che agisce sulla base di una procura di una persona giuridica non residente;

una carta certificata secondo le modalità prescritte con firme campione di persone autorizzate a gestire un conto nella valuta della Federazione Russa. In caso di scambio elettronico di documenti tra una persona giuridica non residente e una banca autorizzata, viene stabilita una procedura per riconoscere un analogo di una firma autografa e viene concluso un accordo sulla procedura e sulle condizioni per il suo utilizzo;

Nota!

I fondi nei conti di tipo "N" possono essere convertiti in valuta estera non prima di un anno dalla data di presentazione di tale domanda.

Istruzione 93-I

3.8. La liquidità nei conti di tipo "N" può essere utilizzata per acquistare valuta estera sul mercato valutario nazionale della Federazione Russa solo se sono soddisfatte le seguenti condizioni:

3.8.1. l’ordine di un non residente di acquistare valuta estera utilizzando i fondi in un conto di tipo “N” viene dato solo alla banca autorizzata in cui il non residente ha un conto di tipo “N”;

3.8.2. un ordine per l'acquisto di valuta estera utilizzando fondi in un conto di tipo “N” viene eseguito da una banca autorizzata non prima di 365 giorni di calendario dalla data della sua presentazione da parte di un non residente a una banca autorizzata;

3.8.3. l'ordine per l'acquisto di valuta estera deve indicare l'importo dei fondi nella valuta della Federazione Russa situato sul conto di tipo “N”, a spese del quale verrà acquistata la valuta estera;

3.8.4. Durante il periodo dal giorno in cui un non residente invia un ordine per l'acquisto di valuta estera alla banca autorizzata fino al giorno della sua esecuzione o ritiro, il saldo dei fondi sul conto di tipo "N" non può essere inferiore all'importo specificato nel ordine di acquistare valuta estera.

Allo stesso tempo, un non residente ha il diritto in qualsiasi momento di ridurre l'importo di valuta russa specificato nell'ordine di acquisto di valuta estera, nonché di ritirare l'ordine di acquisto di valuta estera. In caso di diminuzione dell'importo della valuta della Federazione Russa precedentemente specificato nell'ordine per l'acquisto di valuta estera, il periodo specificato nella clausola 3.8.2 delle presenti Istruzioni non viene interrotto.

Conclusione: In caso di apertura di un conto in rubli nella Federazione Russa da parte di una società straniera, è necessario tenere presente che i rubli possono essere convertiti dal conto “N” in valuta estera non prima di un anno dalla data di invio di tale conto. ordine alla banca.

Si noti che è efficace aprire conti in rubli nella Federazione Russa per una società estera solo se vengono effettuate anche altre tipologie di transazioni, oltre alle transazioni di prestito (questo argomento richiede uno studio separato).

Nota!

Se una società straniera apre un conto in rubli, è necessario registrarsi presso l'autorità fiscale.

A tal fine, i seguenti documenti vengono presentati all'autorità fiscale presso la quale è registrata la banca che apre il conto dell'organizzazione straniera:

Richiesta di rilascio di un certificato di registrazione presso l'autorità fiscale;

Un certificato rilasciato da un'autorità fiscale di uno stato estero in qualsiasi forma riguardante la registrazione di un'organizzazione straniera come contribuente nel paese di costituzione, indicando il codice fiscale (o suo equivalente).

Quando si chiudono conti bancari, un'organizzazione straniera è tenuta a informarne l'autorità fiscale competente entro dieci giorni dalla data di chiusura del conto.

Applicazione degli accordi internazionali per evitare le doppie imposizioni

La Federazione Russa ha concluso accordi internazionali con molti Stati per evitare la doppia imposizione. Pertanto, prima di trattenere l’imposta sul reddito sugli interessi percepiti da una società estera, è necessario esaminare la tassazione degli interessi sulle obbligazioni di debito ai sensi di un trattato sulla doppia imposizione con lo stato in cui è costituita la società.

In molti di questi trattati, gli interessi sui titoli di debito sono tassati ad aliquota zero.

Per fare ciò, la società straniera di origine deve fornire al mutuatario russo che paga gli interessi sul prestito la conferma che si trova in uno stato con il quale la Federazione Russa ha un trattato (accordo) internazionale che regola le questioni fiscali, che deve essere certificato dall'autorità competente autorità dello Stato estero interessato.

Articolo 312 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Disposizioni speciali

1. Nell'applicare le disposizioni dei trattati internazionali della Federazione Russa, l'organizzazione straniera deve fornire all'agente fiscale che paga i redditi la conferma che questa organizzazione straniera ha una sede permanente nello stato con il quale la Federazione Russa ha stipulato un trattato internazionale (accordo). regolamentare le questioni fiscali, che devono essere certificate dall’autorità competente del relativo Stato estero. Se tale conferma è redatta in una lingua straniera, all'agente fiscale viene fornita anche una traduzione in russo.

Quando un'organizzazione straniera avente diritto a percepire redditi presenta all'agente fiscale che paga i redditi la conferma di cui al paragrafo 1 del presente articolo, prima della data di pagamento dei redditi, per i quali un trattato internazionale della Federazione Russa prevede un'imposta preferenziale regime nella Federazione Russa, in relazione a tale esenzione sul reddito dalla ritenuta alla fonte o dalla ritenuta alla fonte ad aliquote ridotte.

La Danimarca può essere proposta come tale giurisdizione (la questione della scelta di una giurisdizione richiede uno studio separato).

Secondo l'art. 11 della Convenzione “Per evitare le doppie imposizioni e prevenire l’evasione fiscale in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio” dell’8 febbraio 1996, in caso di pagamento di interessi nell’ambito di un contratto di prestito da parte di una holding danese, l’imposta sul reddito sotto forma di interessi su obbligazioni di debito non è soggetto a ritenuta da parte dell'organizzazione russa.

Pertanto, la holding danese può emettere fondi presi in prestito a qualsiasi organizzazione russa con pagamento di interessi senza ritenuta alla fonte sul reddito nella Federazione Russa.

Secondo la legge danese, non viene trattenuta alcuna imposta sugli interessi sui debiti trasferiti all'estero, indipendentemente dal luogo di residenza permanente del prestatore.

In tali circostanze, qualsiasi società offshore (veri imprenditori) può ricevere interessi sugli obblighi di debito senza alcuna tassazione.

La holding danese paga solo l'imposta societaria minima sulla differenza tra gli interessi ricevuti e pagati sui debiti (la questione richiede uno studio separato).

Conclusione: La holding danese può essere utilizzata come società finanziaria che riceve entrate dalla Federazione Russa e le trasferisce ai reali proprietari dell'azienda sotto forma di interessi in base a contratti di prestito.

Riepilogo finale: L'utilizzo di una società finanziaria con sede permanente in uno stato che ha stipulato un accordo contro la doppia imposizione con la Federazione Russa, consente di trasferire profitti dalle organizzazioni russe alle società offshore (veri proprietari dell'azienda) senza alcuna conseguenze fiscali.

Aspetti fiscali e contabili di un mutuatario russo

L'importo degli interessi dovuti ai sensi dell'accordo per il pagamento da parte della società di conduzione finanziaria si riflette nei registri contabili del mutuatario russo sul conto 91 "Altri ricavi e spese" in corrispondenza del conto 67 (66) alla fine di ciascun periodo di riferimento ( mese) come spese operative, ad eccezione degli interessi per prestiti su beni di investimento che sono inclusi nel loro valore.

Regolamento contabile "Contabilità di prestiti e crediti e dei costi del loro servizio" PBU 15/01

12. I costi per finanziamenti e crediti ricevuti devono essere rilevati come spese del periodo in cui sono sostenuti (di seguito denominate spese correnti), ad eccezione di quella parte di essi soggetta a inclusione nel costo del bene di investimento .

13. Le attività di investimento comprendono immobilizzazioni, complessi immobiliari e altre attività simili che richiedono molto tempo e costi per l'acquisizione e (o) la costruzione. Gli oggetti specificati acquistati direttamente per la rivendita sono contabilizzati come beni e non sono classificati come attività di investimento.

14. L'inclusione nelle spese correnti dei costi per prestiti e crediti viene effettuata nell'importo dei pagamenti dovuti in conformità con i contratti di prestito e credito conclusi dall'organizzazione, indipendentemente dalla forma e quando tali pagamenti vengono effettivamente effettuati. I costi dei prestiti e dei crediti ricevuti, inclusi nelle spese correnti dell'organizzazione, costituiscono le sue spese operative e sono soggetti a inclusione nel risultato finanziario dell'organizzazione, ad eccezione dei casi previsti al paragrafo 15 del presente Regolamento.

Esempio: L'importo del prestito è di 1000 rubli. Il tasso di interesse sul prestito è del 18%.

Prestito 67 (66) 15 rubli - interessi maturati per l'utilizzo dei fondi presi in prestito per il mese.

Le spese sotto forma di interessi nell'ambito di un contratto di prestito sono incluse nelle spese non operative non legate alla produzione e alle vendite, tenendo conto delle caratteristiche previste dall'articolo 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ai fini fiscali, gli interessi su obbligazioni di debito di qualsiasi tipo sono rilevati come una spesa, indipendentemente dalla natura del credito o del prestito fornito (corrente e (o) di investimento).

Nonostante il fatto che, secondo i dati contabili, gli interessi sui fondi presi in prestito possano essere inclusi nel costo iniziale dell'immobilizzazione.

Articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Spese non operative

1. Le spese non operative non correlate alla produzione e alle vendite includono costi ragionevoli per lo svolgimento di attività non direttamente correlate alla produzione e (o) alle vendite. Tali spese comprendono, in particolare:

2) spese sotto forma di interessi su obbligazioni di debito di qualsiasi tipo, compresi gli interessi maturati su titoli e altre obbligazioni emesse (emesse) dal contribuente, tenendo conto delle specificità previste dall'articolo 269 del presente Codice (per le banche, le specifiche di determinazione delle spese sotto forma di interessi sono determinate ai sensi degli articoli 269 e 291 del presente Codice).

In questo caso, gli interessi su obbligazioni di debito di qualsiasi tipo sono rilevati come una spesa, indipendentemente dalla natura del credito o del prestito fornito (corrente e (o) di investimento). Le spese sono riconosciute solo in misura pari all'importo degli interessi maturati per il tempo effettivo di utilizzo dei fondi presi in prestito (tempo effettivo in cui i titoli stessi sono detenuti da terzi) e al rendimento stabilito dall'emittente (prestatore);

Se il mutuatario russo utilizza il metodo di competenza, nel determinare le spese a fini fiscali è necessario essere guidati dalla clausola 8 dell'articolo 272, clausola 4 dell'articolo 328 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Le spese a fini fiscali rappresentano gli interessi maturati ai sensi del contratto di prestito alla fine del trimestre, indipendentemente dal loro pagamento.

Articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Procedura per il riconoscimento delle spese secondo il metodo della competenza

8. Per i contratti di finanziamento e altri accordi simili (altre obbligazioni di debito, compresi i titoli), la cui validità ricade su più periodi di riferimento, ai fini del presente capitolo, la spesa è rilevata come sostenuta ed è inclusa nelle relative spese alla fine del periodo di riferimento corrispondente.

In caso di risoluzione del contratto (rimborso dell'obbligazione di debito) prima della scadenza del periodo di riferimento, la spesa viene rilevata come sostenuta e inclusa nelle spese corrispondenti alla data di risoluzione del contratto (rimborso dell'obbligazione di debito ).

Nota!

Ulteriori opzioni di pianificazione fiscale

La procedura esistente per la contabilizzazione degli interessi sui debiti a fini fiscali consente di ridurre l'utile imponibile indipendentemente dal loro pagamento ai finanziatori.

Se il Mutuante è un'organizzazione che tiene conto del reddito da interessi a fini fiscali solo al momento della ricezione (pagamento), allora è possibile ridurre al minimo la tassazione totale degli utili per il Mutuante e il Mutuatario (gli interessi maturati per il Mutuatario riducono l'imponibile profitto, e per il Finanziatore non aumentano il reddito imponibile).

Un'organizzazione che calcola l'imposta sul reddito su base monetaria, una società non residente, un imprenditore individuale e un'organizzazione che utilizza un sistema fiscale semplificato possono agire come finanziatore in tale schema di pianificazione fiscale.

Procedura per il riconoscimento degli interessi sui debiti a fini fiscali

In conformità con le disposizioni dell'articolo 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando si determinano le spese accettate a fini fiscali per obblighi di debito, vengono utilizzati due metodi.

Il primo è determinare il livello di interesse medio. Questo metodo viene utilizzato quando un'organizzazione riceve fondi presi in prestito da diversi istituti di credito in un periodo di riferimento. Inoltre, una condizione necessaria per la sua applicazione è che tutte le obbligazioni prese in prestito siano ricevute a condizioni comparabili.

Gli interessi vengono rilevati come spese con questo metodo, a condizione che l'importo degli interessi non si discosti in modo significativo dal livello medio degli interessi addebitati su obbligazioni di debito a condizioni comparabili. L'importo massimo degli interessi accettati ai fini fiscali con questo metodo è limitato dal valore dell'interesse medio calcolato, aumentato del 20%.

Il secondo metodo si applica in assenza di obbligazioni emesse nello stesso trimestre a condizioni comparabili, e anche a scelta del contribuente. In questo caso, l'importo massimo degli interessi su un contratto di prestito riconosciuto come spesa a fini fiscali è pari al tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa, aumentato di 1,1 volte - quando si emette un debito in rubli e pari al 15% - per obbligazioni di debito in valuta estera.

1. Ai fini del presente capitolo, per obbligazioni debitorie si intendono crediti, prestiti su merci e commerciali, prestiti, depositi bancari, conti bancari o altri prestiti, indipendentemente dalla forma della loro esecuzione.

In questo caso, gli interessi maturati su un'obbligazione di debito di qualsiasi tipo sono rilevati come una spesa, a condizione che l'importo degli interessi maturati dal contribuente sull'obbligazione di debito non si discosti significativamente dal livello medio di interessi addebitati sulle obbligazioni di debito emesse nel paese. stesso trimestre (mese - per i contribuenti che sono passati al calcolo degli acconti mensili sulla base dell'utile effettivo ricevuto) a condizioni comparabili. Per obbligazioni di debito emesse a condizioni comparabili si intendono obbligazioni di debito emesse nella stessa valuta per le stesse condizioni in importi comparabili, garantite da garanzie simili. Nel determinare il livello medio di interesse sui prestiti interbancari, vengono prese in considerazione solo le informazioni sui prestiti interbancari. Questa disposizione si applica anche agli interessi sotto forma di sconto, che il traente forma come differenza tra il prezzo di riacquisto (riscatto) e il prezzo di vendita della cambiale.

In questo caso, una deviazione significativa nell'importo degli interessi maturati su un'obbligazione di debito è considerata una deviazione superiore al 20% al rialzo o al ribasso rispetto al livello medio degli interessi maturati su obbligazioni di debito simili emesse nello stesso trimestre a condizioni comparabili .

In assenza di obbligazioni di debito emesse nello stesso trimestre a condizioni comparabili, e anche a scelta del contribuente, l'importo massimo degli interessi riconosciuti come spese è pari al tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa, aumentato di 1,1 volte - quando si emette un debito in rubli, e pari al 15% - per debiti in valuta estera.

Nel primo metodo, il tasso di interesse massimo sarà limitato all'interesse medio calcolato, aumentato del 20%; nel secondo metodo, al tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa, aumentato di 1,1 volte (quando si emette un debito obbligazione in rubli), o pari al 15% (per obbligazioni di debito in valuta estera).

Poiché i prestiti si considerano ricevuti a condizioni comparabili solo se emessi:

Nella stessa valuta;

Per gli stessi termini;

Con sicurezza simile;

In volumi comparabili,

quindi ottenere prestiti da una o più società straniere a condizioni comparabili è quasi impossibile.

Conclusione: In tali circostanze, gli interessi sui prestiti pagati a una società non residente non dovrebbero superare il 15% in valuta estera o essere superiori a 1,1 volte il tasso di rifinanziamento della CBR.

Nota!
Possibilità di riconoscere gli interessi come dividendi

Se l'importo dei debiti in essere di un mutuatario russo verso un'organizzazione straniera supera il proprio capitale di non più di tre volte e se l'organizzazione straniera possiede (direttamente o indirettamente) meno del 20% del capitale autorizzato, allora vengono accettati gli interessi nel solito modo.

Tale debito ai sensi del contratto di prestito è incontrollabile, pertanto tutti gli interessi maturati vengono presi come spese nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Conclusione: Nel caso in cui si riceve un prestito da una società finanziaria non residente che possiede più del 20% del capitale autorizzato del mutuatario russo, è auspicabile che l’importo del prestito non superi tre volte il capitale proprio del mutuatario.

In caso contrario, viene ammessa a tassazione solo una parte degli interessi effettivamente maturati, calcolati secondo le modalità stabilite dal comma 2 dell'art. 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Articolo 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Caratteristiche di attribuire gli interessi sugli obblighi di debito alle spese

2. Se un contribuente - un'organizzazione russa ha un debito in sospeso con un obbligo di debito nei confronti di un'organizzazione straniera che possiede direttamente o indirettamente più del 20% del capitale (azionario) autorizzato (fondo) di questa organizzazione russa (di seguito in questo articolo - debito controllato) e se l'importo del debito insoluto del contribuente - da parte di un'organizzazione russa di obblighi di debito forniti da un'organizzazione straniera, più di tre volte (per le banche e le organizzazioni impegnate in attività di leasing - più di dodici volte e mezzo) supera la differenza tra l'importo delle sue attività e l'importo delle passività (di seguito, ai fini del presente paragrafo, capitale proprio) l'ultimo giorno del periodo di riferimento (fiscale), quando si determina l'importo massimo degli interessi da includere nelle spese , tenuto conto di quanto disposto dal comma 1 del presente articolo, si applicano le seguenti norme.

Il contribuente è tenuto, l'ultimo giorno di ciascun periodo di rendicontazione (fiscale), a calcolare l'importo massimo degli interessi riconosciuti come spesa sul debito controllato dividendo l'importo degli interessi maturati dal contribuente in ciascun periodo di rendicontazione (fiscale) sul debito controllato debito per il coefficiente di capitalizzazione calcolato all'ultima data di riferimento del periodo di riferimento corrispondente ( periodo fiscale.

In questo caso, il rapporto di capitalizzazione è determinato dividendo l'importo del corrispondente debito controllato in sospeso per l'importo del capitale proprio corrispondente alla quota di partecipazione diretta o indiretta di questa organizzazione straniera nel capitale (azionario) (fondo) autorizzato dell'impresa organizzazione russa, e dividendo il risultato per tre (per le banche e le organizzazioni impegnate in attività di leasing - per dodici e mezzo).

Ai fini del presente paragrafo, nel determinare l'importo del capitale proprio, gli importi delle obbligazioni debitorie sotto forma di arretrati per imposte e commissioni, compresi gli arretrati correnti per imposte e commissioni, gli importi dei differimenti, delle rate, dei crediti d'imposta e dei crediti d'imposta sugli investimenti sono non preso in considerazione.

3. Le spese comprendono gli interessi sul debito controllato, calcolati conformemente al paragrafo 2 del presente articolo, ma non superiori agli interessi effettivamente maturati.

In questo caso, le regole stabilite dal comma 2 del presente articolo non si applicano agli interessi sui fondi presi a prestito se il debito residuo non è controllabile.

4. La differenza positiva tra gli interessi maturati e gli interessi massimi calcolati secondo la procedura stabilita dal comma 2 del presente articolo è equiparata ai fini fiscali ai dividendi ed è tassata ai sensi del comma 3 dell'articolo 284 del presente Codice.

Esempio: Un mutuatario russo ha ricevuto un prestito da un non residente al 24% annuo, con la seguente struttura di bilancio (il modulo è semplificato il più possibile):

Risorse	Passività
300 unità			compresa la quota di un'organizzazione creditrice straniera
	Obbligazioni	290 unità	260 unità
	Capitale proprio, utili non distribuiti	60 unità	20 unità

Considerando che il capitale proprio del Mutuatario, aumentato di 3 volte, è inferiore ai debiti verso un non residente (60 unità * 3 = 180 unità.< 260 ед.) и то, что нерезидент, кроме того, владеет 30 процентами уставного капитала, необходимо рассчитать долю процентов, начисляемых данному нерезиденту, которую можно включить в состав процентных расходов:

Ammontare del debito controllato: 260 unità.

L'importo degli interessi maturati ai sensi del contratto annuo è di 62,4 unità. (260*24/100).

Il rapporto di capitalizzazione è pari a 28,9 [(260 unità/3 unità)/3]

L'importo degli interessi passivi preso in considerazione ai sensi della clausola 3 dell'art. 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa nella base imponibile dell'attuale periodo fiscale (il cosiddetto interesse marginale) è di 2,6 unità. (62,4/28,9).

Come risulta dal comma 4 dell'art. 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la differenza positiva tra gli interessi maturati sugli obblighi di debito e l'interesse massimo è equiparata ai fini fiscali ai dividendi ed è tassata ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Federazione al tasso del 15% (62,4 2,6 = 58,8 X 0,15 = 8,82 unità).

Conclusione: equiparare gli interessi ai dividendi a fini fiscali non è auspicabile, poiché è necessario trattenere l'imposta alla fonte sul reddito anche se esiste una convenzione contro la doppia imposizione con lo Stato in cui ha la sua sede permanente la società estera.

L'imposta sul reddito sui dividendi pagati in tali accordi può essere ridotta solo al 10% e in casi particolari, quando un non residente investe circa 100mila dollari nel capitale autorizzato, al 5% (sfavorevole rispetto al tasso zero sui rapporti di prestito) .

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