Riflessione nella contabilità dei beni a prezzo zero. Contabilità per l'acquirente di un prodotto bonus con un prezzo "zero". Caratteristiche della contabilità per il trasferimento di beni gratuiti dalle organizzazioni acquirenti e dai loro fornitori

In questo articolo saremo interessati all'utilizzo degli sconti:

1. trasferire un prodotto bonus (gratuito) all'acquirente;
2. pagamento di un premio in contanti all'acquirente;
3. riducendo il debito dell'acquirente.

Ma dal punto di vista della contabilità e della contabilità ai fini dell'imposta sugli utili per un'organizzazione che acquista beni e tiene registri nel programma 1C: Contabilità 8 edizione 3.0.

L'organizzazione acquirente applica il regime fiscale generale - il metodo di competenza e il Regolamento contabile (PBU) 18/02 “Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società”. L'organizzazione è un pagatore dell'imposta sul valore aggiunto (IVA).

Premio sotto forma di prodotto bonus

Il 27 gennaio 2017, l'organizzazione Acquirente, come bonus per l'adempimento dei termini del contratto di fornitura di beni, ha ricevuto ulteriori 100 unità di merce dall'organizzazione Fornitore. Il prezzo normale per l'acquisto di un prodotto del genere da un fornitore è di 2.000 rubli. più IVA 18% (RUB 360), che corrisponde al prezzo di mercato.

Al fine di stimolare l'acquirente ad aumentare il volume dei beni forniti, il contratto di fornitura può prevedere una condizione per fornire un bonus sotto forma di una certa quantità di beni per l'adempimento dei termini del contratto. Dal punto di vista del diritto civile, tale trasferimento di beni non costituisce una donazione, poiché ai sensi del comma 4 dell'art. 423 del Codice Civile della Federazione Russa, tale contratto di fornitura è considerato un contratto retribuito.

Le merci ricevute come bonus e destinate alla rivendita, in conformità con la clausola 5 della PBU 5/01 "Contabilità delle rimanenze", sono accettate per la contabilizzazione come rimanenze (MP) al costo effettivo. Ma il suddetto PBU non contiene una procedura speciale per determinare il costo effettivo delle rimanenze ricevute con contratti retribuiti e non soggette a pagamento (trasferite a costo zero). Pertanto, l'organizzazione ha il diritto di prendere in considerazione un prodotto bonus al valore corrente di mercato (che corrisponde alla clausola 9 della PBU 5/01) o al prezzo normale del suo acquisto da un determinato fornitore (che corrisponde alla clausola 9 della PBU 5/01).

Ai fini dell'imposta sugli utili in conformità ai paragrafi. 3 pag.1 art. 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando vende beni acquistati, il contribuente ha il diritto di ridurre il reddito del costo dei beni acquistati. Poiché il prodotto bonus è stato ricevuto a prezzo zero, quando viene venduto, il contribuente non ha il diritto di ridurre la base imponibile per l'imposta sul reddito. Pertanto, il costo del prodotto bonus in contabilità fiscale dovrebbe essere pari a zero. Questo punto di vista si riflette in numerose lettere del Ministero delle finanze russo.

Il ricevimento di beni senza obbligo di pagamento, in conformità con la clausola 2 della PBU 9/99 "Reddito delle organizzazioni", rappresenta un aumento dei benefici economici, che è riconosciuto come reddito dell'organizzazione. L'acquirente deve riflettere il costo del prodotto bonus come parte delle altre entrate (clausola 7 della PBU 9/99).

Le istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti indicano che il reddito associato alla ricezione gratuita di beni è contabilizzato nel conto 98 "Ricevimenti passivi" sottoconto "Ricevute gratuite". Dal 2011, secondo la maggior parte dei consulenti, i risconti passivi possono riflettersi in contabilità solo nei casi direttamente previsti dagli atti normativi in ​​materia contabile (le istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti non si applicano agli atti normativi). Ma esiste un'opinione abbastanza diffusa secondo cui un'organizzazione può prescrivere l'uso del conto 98 "Reddito differito" per tenere conto del reddito al ricevimento di beni bonus (gratuiti) nella sua politica contabile. Pertanto, nel nostro esempio prenderemo in considerazione due opzioni: senza utilizzare il conto 98 e utilizzando il conto 98.

Ai fini dell'imposta sugli utili, i beni ricevuti da un fornitore come premio (bonus) sono considerati per l'organizzazione acquirente come beni ricevuti gratuitamente (clausola 2 dell'articolo 248 del Codice fiscale della Federazione Russa). La ricezione gratuita della proprietà porta al riconoscimento del reddito non operativo per l'importo del prezzo di mercato della proprietà ricevuta (clausola 8 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il reddito specificato viene riconosciuto alla data di ricevimento del prodotto bonus (clausola 1, clausola 4, articolo 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La ricezione di un prodotto bonus non modifica i prezzi dei prodotti acquistati in precedenza. Di conseguenza, l'acquirente non adegua gli importi IVA precedentemente accettati in detrazione sui beni acquistati.

Se il fornitore ha riconosciuto la fornitura di beni bonus come un trasferimento gratuito e ha calcolato l'IVA su di essa, l'acquirente non ha il diritto di detrarre l'importo dell'IVA maturato (clausola 19 delle Norme per la tenuta del libro degli acquisti, Decreto del Governo di Federazione Russa n. 1137 del 26 dicembre 2011).

Per riflettere la ricezione delle merci bonus nel programma, abbiamo bisogno di due documenti: il documento di ricevuta (atti, fatture) con il tipo di transazione Merci e il documento di operazione.

Nell'intestazione del documento di Ricevuta indicheremo la controparte-venditore e l'accordo con lui stipulato.

Nella parte tabellare del documento selezioneremo (creeremo) la nomenclatura del prodotto corrispondente e ne indicheremo la quantità senza indicare il prezzo. I conti contabili nel programma configurato vengono installati automaticamente.

Una volta registrato, il documento accredita la merce sul conto 41.01 “Merci in magazzino” solo nella contabilità quantitativa.

Un esempio di compilazione del documento di ricevuta e il risultato della sua implementazione sono mostrati in Fig. 1

Per formare il valore contabile del prodotto bonus e maturare reddito ai fini contabili e fiscali sugli utili, utilizzeremo il documento della Transazione.

Innanzitutto, consideriamo l'opzione senza utilizzare l'account 98.

Aggiungiamo il cablaggio. Per l'addebito indicheremo il conto 41.01 e compileremo le sue analitiche non indicheremo la quantità; Per il prestito indicheremo il conto 91.01 “Altri redditi” e, a titolo analitico, selezioneremo (creeremo) la voce altri ricavi e uscite con la tipologia voce Ricezione gratuita di beni, lavori, servizi, diritti reali. Indicheremo il valore contabile del prodotto bonus ricevuto. Nella contabilità fiscale (Importo Dt), indicheremo il costo zero della merce e rifletteremo la corrispondente differenza costante. L'importo del reddito non operativo nella contabilità fiscale (importo Kt) corrisponde all'importo del reddito nella contabilità.

Il documento Operativo completato è mostrato in Fig. 2.

Alla successiva vendita del prodotto bonus, verrà riconosciuta una spesa in contabilità: il costo del prodotto. Ai fini dell'imposta sugli utili non ci saranno spese, poiché il costo del prodotto bonus nella contabilità fiscale è pari a zero.

Per vendere un prodotto bonus, utilizzeremo il documento di vendita con il tipo di transazione Merci. Il documento viene compilato secondo le modalità consuete.

Una volta effettuato, il documento maturerà entrate in contabilità e contabilità fiscale (Dt 62.01 - Kt 90.01.1).

In contabilità, sul ricavato verrà addebitata l'IVA (Dt 90.03 - Kt 68.02) e il documento verrà registrato nel registro di cumulo IVA sulle vendite (libro di vendita).

Le spese sotto forma di costo delle merci (Dt 90.02.1 - Kt 41.01) saranno riconosciute solo in contabilità, non ci sono spese nella contabilità fiscale e la corrispondente differenza costante sarà presa in considerazione nell'addebito del conto 90.

Il documento di attuazione e il risultato della sua attuazione sono presentati in Fig. 3.

Alla chiusura del mese, alla chiusura del conto 90 Vendite, la differenza permanente verrà cancellata a debito del conto 99 “Profitti e perdite” e, pertanto, verrà maturata una passività fiscale permanente. L'importo dell'imposta permanente è calcolato come il prodotto della differenza permanente e dell'aliquota dell'imposta sul reddito (200.000 RUB * 20% = 40.000 RUB).

La registrazione dell'operazione di routine Calcolo dell'imposta sul reddito è mostrata in Fig. 4.

Consideriamo la seconda opzione per compilare il documento di transazione - utilizzando il conto 98 "Risconti passivi".

Per prima cosa aggiungiamo una registrazione contabile. Per l'addebito indicheremo il conto 41.01, compileremo le sue analitiche, non indicheremo la quantità. Per il prestito indicheremo il conto 98.02 “Incassi gratuiti”. Indicheremo il valore contabile del prodotto bonus. Nella contabilità fiscale (Importo Dt), indicheremo un costo pari a zero e rifletteremo la corrispondente differenza permanente. Anche l'importo del reddito per periodi futuri nella contabilità fiscale (Importo Kt) è uguale a zero, poiché nella contabilità fiscale il reddito non operativo è riconosciuto nel periodo corrente, quindi indicheremo la corrispondente differenza temporanea per il prestito.

Aggiungiamo una registrazione per la contabilità fiscale (puoi copiare quella precedente). Il conto di addebito in questo caso non ha importanza; possiamo lasciare il conto come 41.01. Per il prestito indicheremo il conto 91.01 “Altri ricavi”; come analitica selezioneremo la voce altri ricavi e uscite con la tipologia di voce: Ricevuta gratuita di beni, lavori, servizi, diritti reali. In contabilità (Importo) indichiamo zero. Nella contabilità fiscale indicheremo l'importo del reddito non operativo per il prestito (importo Kt) e rifletteremo la corrispondente differenza temporanea con un segno meno.

Il documento Operativo completato è mostrato in Fig. 5.

Con questa opzione di registrazione di una transazione nel mese di ricezione del prodotto bonus, alla fine del mese maturerà un'attività fiscale differita. L'importo dell'attività fiscale differita viene calcolato come il prodotto della differenza temporanea e dell'aliquota dell'imposta sul reddito (200.000 RUB * 20% = 40.000 RUB).

La registrazione dell'operazione di routine Calcolo dell'imposta sul reddito è mostrata in Fig. 6.

Se utilizziamo il conto 98, contemporaneamente alla vendita (cessione) del prodotto bonus dobbiamo cancellare i risconti passivi e riconoscere altri ricavi. Per fare ciò, abbiamo ancora bisogno del documento Operativo.

Aggiungiamo il cablaggio. Per addebito indicheremo il conto 98.02 “Incassi gratuiti”. Per il prestito indicheremo il conto 91.01 “Altri ricavi” con la voce Ricevute gratuite. In contabilità indicheremo il costo del prodotto bonus venduto (ritirato). Nella contabilità fiscale indicheremo solo le corrispondenti differenze temporanee come debiti e crediti.

Il documento Operativo completato è mostrato in Fig. 7.

Alla chiusura del mese di vendita di un prodotto bonus, oltre all'accantonamento di una passività fiscale permanente, maturerà anche il rimborso di un'attività fiscale differita.

Le registrazioni dell'operazione di routine Calcolo dell'imposta sul reddito sono mostrate in Fig. 8.

Sconto sotto forma di bonus in contanti per l'acquirente

Il 27 gennaio 2017, l'organizzazione acquirente ha ricevuto un avviso dall'organizzazione fornitrice che gli era stata maturata una remunerazione sotto forma di bonus per l'adempimento dei termini del contratto di fornitura per un importo di 100.000 rubli. I fondi sono stati trasferiti sul conto corrente dell’organizzazione il 6 febbraio 2017.

Al fine di stimolare l'acquirente, il contratto di fornitura di beni può prevedere il pagamento di un compenso monetario per l'adempimento dei termini del contratto. La presenza nel contratto di una condizione su tale compenso non contrasta con il comma 4 dell'art. 421 Codice Civile della Federazione Russa. L'importo della remunerazione specificata non viene preso in considerazione nel determinare il prezzo delle merci.

Nella contabilità, l'importo del premio dovuto all'organizzazione acquirente dal venditore in conformità con l'accordo concluso per la fornitura di beni è considerato un aumento dei benefici economici, ad es. è riconosciuto come reddito dell'organizzazione. Il reddito sotto forma di bonus in denaro è un altro reddito per l'organizzazione e viene riconosciuto alla data di effettivo ricevimento dei fondi o alla data di ricezione di un avviso da parte del fornitore sulla fornitura di un bonus (clausole 7, 16 del PBU 9/99).

Ai fini dell'imposta sugli utili, il premio ricevuto dal fornitore, ai sensi del comma 2 dell'art. 248 del Codice Fiscale della Federazione Russa rappresenta la proprietà ricevuta a titolo gratuito. Quando viene ricevuta la proprietà gratuita, si verifica un reddito non operativo (clausola 8 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa), che viene riconosciuto alla data di ricevimento dei fondi (clausola 2 della clausola 4 dell'articolo 271 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Quando si riceve una notifica dal fornitore sull'accantonamento di un bonus in denaro, è necessario maturare entrate in contabilità. Per eseguire questa operazione, utilizzeremo il documento Operazione.

Per addebito possiamo indicare il conto 76.09 "Altri accordi con vari debitori e creditori". Nell'analisi del conto indicheremo la controparte-venditore, creeremo un accordo del tipo Altro (chiamiamolo convenzionalmente premio in contanti nell'ambito di un contratto di fornitura) e creeremo un documento di liquidazione (contabilità manuale) come documento di liquidazione (avviso). Per il prestito indicheremo il conto 91.01 “Altri ricavi” con la voce Altri ricavi e spese Incassi gratuiti. Nella contabilità indicheremo l'importo del bonus: 100.000 rubli. Poiché nella contabilità fiscale il premio è riconosciuto come reddito solo alla data di ricevimento dei fondi, gli importi del debito e del credito d'imposta devono essere pari a zero e, di conseguenza, devono essere registrate le corrispondenti differenze temporanee.

Pertanto, abbiamo riconosciuto il reddito solo in contabilità; verrà riconosciuto successivamente quando verranno ricevuti i fondi. Se la ricezione di un avviso e la ricezione di fondi avvengono in periodi diversi, verrà maturata una passività fiscale differita (DTL), calcolata come il prodotto delle differenze temporanee (TD) e dell'aliquota dell'imposta sul reddito.

Un esempio di compilazione di un certificato contabile è mostrato in Fig. 9.

Poiché nel nostro esempio i fondi sono stati accreditati sul conto corrente solo nel mese successivo, a gennaio, alla fine del mese, sono stati accreditati IT per un importo di 20.000 rubli. (100.000 RUB * 20% = 20.000 RUB).

La registrazione dell'operazione di routine Calcolo dell'imposta sul reddito è mostrata in Fig. 10.

Per riflettere nel programma il fatto di ricevere un bonus in contanti sul conto corrente dell'organizzazione, è possibile utilizzare il documento Ricevuta sul conto corrente con il tipo di transazione Altri regolamenti con controparti.

Un esempio di compilazione e pubblicazione di un documento è mostrato in Fig. undici.

Quando l'importo del premio viene accreditato sul conto corrente, il reddito deve essere maturato ai fini fiscali. Usiamo di nuovo il documento Operazione (puoi copiare il documento precedente).

La registrazione sarà esattamente la stessa del documento precedente, ma l'importo del premio dovrà essere indicato solo in dare e avere del conto fiscale, e dovranno essere registrate le corrispondenti differenze temporanee (negative). Pertanto, riconosciamo il reddito solo nella contabilità fiscale ed eliminiamo le differenze temporanee che abbiamo registrato nel mese precedente.

Un esempio di compilazione di un certificato contabile è mostrato in Fig. 12.

Poiché le differenze temporanee risultano integralmente rimborsate, la passività fiscale differita maturata nel mese di gennaio verrà rimborsata alla fine del mese di febbraio.

La registrazione dell'operazione di routine Calcolo dell'imposta sul reddito per febbraio è mostrata in Fig. 13.

Sconto che riduce il debito dell'acquirente

Uno sconto di questo tipo riduce il debito esistente dell’acquirente o viene conteggiato come anticipo per la consegna del lotto successivo di merci.

Il 27 gennaio 2017, l'organizzazione acquirente ha ricevuto dal fornitore la notifica che gli era stata maturata una remunerazione sotto forma di bonus per l'adempimento dei termini del contratto di fornitura per un importo di RUB 118.000. L'importo del premio viene conteggiato come pagamento anticipato ai sensi del relativo accordo.

In contabilità, l'importo del premio dovuto all'acquirente, come nell'esempio precedente, costituisce un altro reddito per l'acquirente, che viene riconosciuto alla data di ricevimento dell'avviso.

Ai fini dell'imposta sugli utili, il premio ricevuto dall'acquirente, il cui importo viene conteggiato dal fornitore come anticipo per la consegna della successiva partita di merce, rappresenta essenzialmente un diritto di proprietà ricevuto a titolo gratuito, la cui riscossione comporta la riconoscimento del reddito non operativo (clausola 8 dell'articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa). Il reddito specificato è riconosciuto alla data di ricevimento dell'avviso per l'importo specificato nell'avviso (clausola 1, clausola 4, articolo 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Per calcolare il reddito da remunerazione, come nell'esempio precedente, utilizzeremo il documento Transazione.

L'addebito indica il conto 60.02 Liquidazioni su anticipi emessi. L'acconto è maturato in base al vigente contratto di fornitura. È possibile utilizzare il Documento di Calcolo (contabilità manuale) come documento di liquidazione. Per il prestito, come nell'esempio precedente, il conto 91.01 è indicato con la voce altri ricavi e uscite Incassi gratuiti. L'importo del premio è indicato nella contabilità contabile e fiscale.

Un esempio di compilazione del documento Operazione è mostrato in Fig. 14.

Riassumiamo. Nei tre esempi considerati, l'organizzazione acquirente ha ricevuto dal venditore della merce tre sconti di diverso tipo, non correlati alle variazioni del prezzo di un'unità di merce:

• bonus sotto forma di prodotto bonus (il prodotto costa 200.000 rubli);
• bonus in contanti (100.000 RUB);
• riduzione del debito dell’acquirente (anticipo rilasciato 118.000 rubli).

Il totale delle altre entrate dell'organizzazione ricevute a seguito degli sconti riconosciuti in contabilità è di 418.000 rubli. Un frammento della relazione sui risultati finanziari del primo trimestre del 2017 è presentato in Fig. 15.

Come abbiamo già detto più di una volta, ai fini dell'imposta sugli utili, tutti questi tre tipi di sconti, come la proprietà ricevuta gratuitamente e i diritti di proprietà, sono soggetti alla clausola 8 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa e sono inclusi nel reddito non operativo dell'organizzazione.

Quando si genera una dichiarazione dei redditi, i redditi non operativi sotto forma di proprietà ricevute gratuitamente (lavoro, servizi) o diritti di proprietà verranno riflessi nella riga 102 dell'Appendice 1 al Foglio 02.

Un frammento della dichiarazione dei redditi per il primo trimestre del 2017 è presentato in Fig. 16.

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LA. Elina, economista-contabile

I prodotti gratuiti hanno un costo!

Caratteristiche della contabilità per il trasferimento di beni gratuiti dalle organizzazioni acquirenti e dai loro fornitori

A ogni acquirente piace ottenere qualcosa gratuitamente. È questa parola magica che è considerata la più efficace nella pubblicità. E molto spesso i fornitori offrono beni bonus agli acquirenti per un certo volume di acquisti. Potrebbero trattarsi di prodotti simili a quelli che l'acquirente ha già acquistato. Oppure potrebbero essercene di completamente diversi, scelti a discrezione del venditore stesso. I fornitori spesso offrono anche campioni gratuiti dei loro prodotti o beni a coloro che non li hanno mai acquistati prima. Inoltre, non solo i venditori russi lo fanno; anche le società straniere ricorrono alla distribuzione di prodotti e campioni bonus gratuiti.

Rifiutare beni gratuiti o altri oggetti di valore che possono essere venduti o utilizzati in qualche modo (ad esempio come materie prime o forniture) è, ovviamente, stupido. Tuttavia, se la fattura per tali beni ha un prezzo pari a zero, il destinatario potrebbe avere difficoltà fiscali. Tuttavia, potrebbero anche provenire dal venditore stesso. Pertanto, quando un contabile vede in fattura una voce con prezzo pari a zero, sorgono domande: come tenerne conto, quali tasse pagare e cosa fare per evitare che simili difficoltà si verifichino in futuro?

Difficoltà contabili per l'acquirente

Quindi, hai ricevuto un prodotto o un campione gratuitamente dal tuo fornitore. Se la fattura per il loro ricevimento indica un prezzo pari a zero, ciò è motivo per cui gli ispettori li considerano ricevuti gratuitamente. Di conseguenza, nel calcolo delle tasse devono essere presentati requisiti speciali.

Includiamo il costo dei beni gratuiti ricevuti nel reddito “redditizio”.

Naturalmente, la prima cosa che gli ispettori ti chiedono di pagare è l'imposta sul reddito sul valore della merce ricevuta gratuitamente. UN clausola 2 art. 248, comma 8 dell'art. 250 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 19 gennaio 2006 n. 03-03-04/1/44; Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 29 aprile 2008 n. 20-12/041762.1. Il Ministero delle Finanze ritiene che dovrebbe essere determinato come prezzo di mercato e preso in considerazione nel reddito X Arte. 40, comma 8 dell'art. 250, sub. 1 comma 4 art. 271 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se acquisti beni simili dal tuo fornitore, il valore di mercato è facile da determinare: sarà uguale al prezzo di un acquisto normale E clausola 5 art. 40 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ma se il fornitore ti ha dato altri beni che non avevi precedentemente acquistato da lui, o se hai ricevuto campioni gratuiti di nuovi prodotti o beni, allora il valore di mercato è difficile da determinare. Semplicemente non hai i dati per questo in primo luogo. Pertanto, per evitare difficoltà con gli ispettori, è meglio fare scorta di documenti che dimostrino il costo della merce ricevuta (o almeno di documenti simili).

La cosa più semplice è chiedere al venditore un certificato (firmato e timbrato) sul prezzo normale per la vendita di beni o altri oggetti di valore che ti ha regalato. Se hai ricevuto merci da una controparte estera, puoi considerare il loro valore doganale come prezzo di mercato.

Bene, se nessuna delle opzioni di cui sopra è adatta a te, puoi richiedere dati sugli stessi prodotti ad altre organizzazioni. Oppure puoi prendere il prezzo da fonti ufficiali sui prezzi di mercato di beni, lavori o servizi e quotazioni di borsa X clausola 11 art. 40 Codice Fiscale della Federazione Russa.

È ancora più difficile se non esiste un mercato vero e proprio per i valori che hai ricevuto gratuitamente. Dovremo concentrarci sul prezzo della loro successiva vendita. E clausola 10 art. 40 Codice Fiscale della Federazione Russa. In questo caso, il prezzo di acquisizione sul mercato sarà pari alla differenza tra il prezzo al quale hai venduto o venderai la merce ai tuoi clienti e i costi normali per tale rivendita (escluso il prezzo di acquisto della merce).

Ma in ogni caso, la tua organizzazione dovrebbe essere interessata ad avere a portata di mano prove documentali del prezzo di mercato. Altrimenti, l'ufficio delle imposte potrebbe determinare da solo il valore di mercato e questo prezzo potrebbe rivelarsi superiore a quanto pensi.

La stessa situazione è con i semplificatori: per non discutere con l'ispezione, devono tenere conto nel loro reddito dei beni ricevuti gratuitamente al loro valore di mercato E comma 1 art. 346.15, comma 8 dell'art. 250 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Certo, puoi discutere con questo punto di vista. Dopotutto, trasferire un prodotto bonus non è un regalo e clausola 2 art. 423, par. 2 pag.1 art. 572 Codice Civile della Federazione Russa; clausola 3 della Lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 21 dicembre 2005 n. 104. Giudicate voi stessi: non si parla di gratuità. Ricevi un prodotto bonus solo se vengono soddisfatte rigorosamente determinate condizioni. E i beni si considerano ricevuti a titolo gratuito se, con la loro comparsa, il destinatario non ha un obbligo reciproco di trasferire beni, diritti reali, eseguire lavori o fornire servizi E clausola 2 art. 248 Codice Fiscale della Federazione Russa. Ma è improbabile che tale logica venga supportata dall’ispettore fiscale.

Gli impostori non devono pagare le tasse sui beni bonus ricevuti

I commercianti al dettaglio su UTII sono più fortunati dei semplificatori e dei contribuenti. Se il ricevimento di tali beni è associato ad un'attività per la quale deve essere pagata l'UTII, non dovrai pagare alcuna imposta sui beni ricevuti gratuitamente. Dopotutto, il concetto di "commercio" comprende non solo la vendita, ma anche l'acquisizione di beni. V comma 1 art. 11, art. 346.27 Codice Fiscale della Federazione Russa; comma 1 art. 2 della legge federale del 28 dicembre 2009 n. 381-FZ "Sui fondamenti della regolamentazione statale delle attività commerciali nella Federazione Russa". E se, nel corso di attività "imputate", hai ricevuto beni gratuitamente e poi li hai venduti nell'ambito del commercio al dettaglio, allora queste operazioni rientrano insieme nell'UTII.

E se, oltre al commercio al dettaglio, hai altre attività generali o attività nel sistema fiscale semplificato, ad esempio il commercio all'ingrosso, dovrai distribuire il reddito sotto forma di beni gratuiti ricevuti tra diversi tipi di attività. Il Ministero delle Finanze raccomanda di farlo sulla base di dati contabili separati UN Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 28 gennaio 2010 n. 03-11-06/3/11. Ma come dipende esattamente dalla situazione. Ad esempio, hai ricevuto beni bonus gratuiti del valore di 100 rubli da un fornitore. per l'acquisto di un lotto di merce del valore di 10.000 rubli. Inoltre, da questo lotto di merce vale 3.000 rubli. venduto al dettaglio e la merce costa 7.000 rubli. venduto all'ingrosso. Reddito 100 rubli. può essere diviso in questo modo. 30 rubli possono essere attribuiti alle attività su UTII. (proporzionale al costo della merce venduta al dettaglio). E poi i restanti 70 rubli dovrebbero essere inclusi nel regime generale. Ma puoi distribuire il reddito ricevuto in modo diverso. La cosa principale è giustificare il tuo approccio e consolidarlo nelle tue politiche contabili.

Non sarà possibile ammortizzare il valore di mercato dei beni sui quali è stata pagata l'imposta come spese “redditizie”.

Supponiamo che tu abbia preso la strada sicura e abbia preso in considerazione nel tuo reddito il costo della merce che hai ricevuto gratuitamente dal fornitore. E su questo hanno pagato l'imposta sul reddito. È abbastanza logico presumere che nella tua contabilità fiscale sia stato determinato il costo dei beni gratuiti, in base al quale è possibile ridurre i proventi in caso di vendita. Oppure prendi in considerazione questo costo come parte delle tue spese, se utilizzi questi beni come materie prime o materiali.

Tuttavia, il Ministero delle Finanze non è d'accordo con questa posizione. Per i prodotti bonus o i campioni ricevuti gratuitamente dai fornitori, il Codice Fiscale non prevede norme per la determinazione dei costi. E clausola 2 art. 254, art. 268 Codice Fiscale della Federazione Russa. Approfittando di ciò, gli ispettori considerano pari a zero il costo della loro acquisizione. th Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 26 settembre 2011 n. 03-03-06/1/590, del 19 gennaio 2006 n. 03-03-04/1/44.

Attenzione

È pericoloso riflettere il valore di mercato degli articoli gratuiti e spenderli come prezzo di acquisto.

Come già capisci, questa posizione non è del tutto logica. Dopotutto, quando si vendono beni ricevuti gratuitamente, si verifica una doppia tassazione del loro valore di mercato: una volta come reddito non operativo, la seconda come parte dei proventi delle vendite. E lo stesso reddito non dovrebbe essere soggetto due volte all'imposta sul reddito: questo è direttamente sancito nel capitolo. 25 NK R F clausola 3 art. 248 Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, se decidi di discutere con gli ispettori, puoi prendere in considerazione come spesa fiscale il valore di mercato dei beni su cui hai pagato l'imposta sul reddito quando li hai ricevuti E.

Simili controversie erano sorte in precedenza in occasione della vendita di oggetti di valore capitalizzati in fase di inventario o di smantellamento di immobilizzazioni. V clausola 2 art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa (come modificato, valido fino al 01/01/2010); Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 18 dicembre 2006 n. 03-03-04/1/841, del 15 giugno 2007 n. 03-03-06/1/380. I tribunali hanno sostenuto i contribuenti che, quando vendono le eccedenze, il loro valore può essere ammortizzato come spese pari all'importo preso in considerazione nel reddito su cui è stata pagata l'imposta sul reddito B Arte. 268 Codice Fiscale della Federazione Russa; Risoluzione del Servizio federale antimonopolio dell'Ucraina del 27 aprile 2011 n. Ф09-2353/11-С3. E dal 2010 sono state apportate modifiche al codice fiscale e ora le entrate possono essere ridotte del valore di mercato dei beni senza alcuna controversia V clausola 2 art. 254 Codice Fiscale della Federazione Russa.

I costi aggiuntivi possono essere presi in considerazione senza problemi

Solo perché un fornitore non ti addebita gli articoli bonus non significa che non hai costi associati alla loro ricezione. I costi associati più comuni sono i trasporti. E quando si ricevono merci bonus da fornitori stranieri, sorgeranno inevitabilmente costi aggiuntivi per lo stoccaggio, l'assicurazione e il pagamento dei dazi doganali. Dove collocare questi costi aggiuntivi? Dopotutto, è chiaro che se utilizzi beni gratuiti nelle tue attività commerciali, tutte queste spese sono economicamente giustificate S Arte. 252 Codice Fiscale della Federazione Russa. Sia il Ministero delle Finanze che le autorità fiscali di Mosca sono d'accordo con questo E Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 22 settembre 2010 n. 03-03-06/1/605; Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 04/03/2011 n. 16-15/020443@. Ma il tipo specifico di spese che include i costi correlati dipende dalla politica contabile adottata a fini fiscali.

OPZIONE 1. Secondo il principio contabile, i costi associati all'acquisizione di beni sono considerati come spese indipendentiArticoli 318, 320 del Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 29 maggio 2007 n. 03-03-06/1/335. In questo caso:

• le spese non legate alla consegna della merce da parte del fornitore possono essere immediatamente ammortizzate come indirette (ad esempio, potrebbero trattarsi di costi assicurativi o dazi doganali);
• i costi di consegna della merce devono essere considerati come costi diretti;
• il costo della merce ricevuta gratuitamente nella contabilità fiscale sarà pari a zero.

OPZIONE 2. Il principio contabile prevede che le spese associate al ricevimento della merce debbano essere distribuire tra lotti di beni acquistati e includerli nel loro costo. In questo caso, hai la possibilità di determinare il prezzo di acquisto della merce gratuita.

Se distribuisci i costi associati in proporzione al peso o alla quantità della merce, non ci saranno difficoltà. Ma se distribuisci i costi associati all'acquisizione di beni (sia acquistati in cambio di denaro che gratuiti) in proporzione ai prezzi di acquisto, allora devi decidere quanto “costeranno” i tuoi beni gratuiti ai fini di tale distribuzione. Da un lato hanno un prezzo pari a zero. D'altra parte, a fini fiscali è necessario “prelevare” il loro valore di mercato e pagare l'imposta sul reddito su di esso. Pertanto puoi scegliere tu stesso:

• <или>concentrati sul costo zero delle merci: le merci gratuite verranno comunque elencate con te a prezzo zero;
• <или>concentrarsi sul valore di mercato: parte dei costi associati può essere attribuita al costo dei beni gratuiti.

È meglio annotare l'opzione scelta nella politica contabile, in modo che gli ispettori sappiano chiaramente come si calcola esattamente l'imposta sul reddito.

Nella contabilità, esistono diversi approcci per determinare il valore dei beni e dei campioni gratuiti ricevuti.

Nella contabilità, a differenza della contabilità fiscale, i beni o altri oggetti di valore ricevuti gratuitamente vengono riflessi al valore di mercato E Approvato il comma 9 PBU 5/01 “Contabilità delle rimanenze”. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 06/09/2001 n. 44n. Inoltre, come di consueto, il costo degli oggetti di valore ricevuti deve includere i costi associati alla ricezione degli oggetti bonus. V clausola 6 PBU 5/01.

Non appena determini nella tua contabilità il prezzo di mercato degli oggetti di valore ricevuti gratuitamente, dovrai tenere conto dello stesso importo nelle altre entrate X clausola 7 PBU 9/99 “Reddito dell'organizzazione”, approvato. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 05/06/99 n. 32n.

Gli importatori dovrebbero prestare particolare attenzione alla registrazione di merci gratuite e di altri articoli di inventario. Perché se hai ricevuto un prodotto gratuito da un fornitore straniero, senza accettare il prodotto per la contabilità non potrai detrarre l'IVA pagata alla dogana.

FASE 1. Determinare il prezzo di mercato contabile delle merci ricevute o dei campioni con un prezzo pari a zero

La cosa più difficile è determinare quale dovrebbe essere il prezzo di mercato: il prezzo di acquisto o l'eventuale prezzo di vendita? PBU 5/01 non ha una risposta chiara a questa domanda. Pertanto, prenderemo in considerazione diverse opzioni possibili.

OPZIONE 1. Il prezzo di mercato dei beni e dei materiali ricevuti gratuitamente è il prezzo di mercato della loro eventuale acquisizione.

Cioè, il loro prezzo di acquisto. In questo caso, questo prezzo coinciderà con il prezzo sul quale hai pagato l'imposta sul reddito. E quindi, l'importo del reddito derivante da questa operazione in termini fiscali e contabili sarà lo stesso.

Ma quando si cancella il costo dei valori gratuiti ricevuti sul risultato finanziario, non è possibile evitare le differenze tra imposta e contabilità.

OPZIONE 2. Il prezzo di mercato dei beni e dei materiali ricevuti gratuitamente è il prezzo di mercato della loro eventuale vendita.

Inoltre, tale prezzo deve essere determinato indipendentemente dal fatto che venderai questi beni e materiali o che li utilizzerai tu stesso, ad esempio come materiali o materie prime. La cosa principale è determinare il prezzo al quale tali oggetti di valore possono essere venduti. Se segui questa strada, dovrai immediatamente determinare il reddito sotto forma di prezzo di vendita. E nella contabilità fiscale, il reddito sarà determinato per l'importo del prezzo di acquisto. Di conseguenza, il reddito “fiscale” differirà dal reddito contabile. E dovrai riflettere le differenze permanenti secondo PBU 18/02 pag. 4, 7 PBU 18/02 “Contabilità per la determinazione dell'imposta sul reddito delle società”, approvato. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 19 novembre 2002 n. 114n. Quando si cancella nella contabilità il costo delle merci (materie prime, materiali) ricevuti gratuitamente, non dimenticare inoltre che l'importo delle spese sotto forma di costo degli articoli di inventario cancellati come spese è pari a zero nella contabilità fiscale, ma non in contabilità.

OPZIONE 3. Il prezzo di mercato delle merci ricevute con fattura con valore zero dovrebbe essere determinato in base ai termini del contratto in base al quale sono state ricevute.

Dopotutto, tali beni, in linea di principio, non possono essere definiti ricevuti gratuitamente, se per riceverli l'organizzazione deve eseguire azioni predeterminate. Gli esperti del Ministero delle Finanze aderiscono a questa posizione.

Da fonti autorevoli

Capo del Dipartimento di metodologia contabile e di rendicontazione del Dipartimento per la regolamentazione del controllo finanziario statale, dell'audit, della contabilità e della rendicontazione del Ministero delle finanze della Russia

“Anche se la merce è stata ricevuta con un prezzo pari a zero in fattura, ma per riceverla l'acquirente ha dovuto adempiere a determinati obblighi contrattuali (ad esempio acquistare un certo volume di merce), tale ricezione non può essere definita gratuita. Dopotutto, per ricevere un prodotto bonus, l'organizzazione doveva prima pagare tutte le spedizioni precedenti.

Pertanto, per determinare il costo dei beni bonus nella contabilità, è necessario farlo. L'importo pagato per i giochi precedenti deve essere distribuito tra loro in modo tale che la parte corrispondente vada al gioco bonus. Molto spesso, le prospettive per raggiungere un certo volume di acquisti sono chiare in anticipo all'acquirente quando la condizione per la fornitura di bonus deriva da un accordo con il fornitore o dalle sue dichiarazioni pubbliche. È improbabile che il bonus per l'acquirente sia stato una completa “sorpresa”.

Se, tuttavia, tali prospettive non sono state immediatamente note all'acquirente, entro un anno di riferimento, al ricevimento di un lotto bonus o di singoli beni bonus, è necessario ridistribuire loro il costo dei lotti precedenti, inclusa la riduzione dell'importo appropriato l'importo delle spese riconosciute in quella parte in cui i lotti precedenti sono già stati venduti. Se questi eventi superano la data di riferimento del bilancio, altrettanto dovrà essere fatto, applicando le norme della PBU 7/98 “Eventi successivi alla data di riferimento del bilancio » approvato Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 25 novembre 1998 n. 56n” .

Da un punto di vista economico, questo approccio è il più corretto. Tuttavia, come vediamo, è il lavoro più impegnativo per un contabile. Poiché per formare il costo dei prodotti bonus o dei campioni gratuiti, è necessario adeguare altri dati contabili. Ad esempio, ridurre il costo dei beni precedentemente registrati acquistati dallo stesso fornitore. Per questo motivo, il costo di tutti i beni (sia gratuiti che non) in termini fiscali e contabili sarà diverso.

Inoltre, questo approccio significa che non si genera alcun reddito nella contabilità in relazione alla ricezione di prodotti bonus o campioni gratuiti. Questo è, ovviamente, un approccio basato sul buon senso. Solo ora, come abbiamo già detto, nel calcolare l'imposta sul reddito, gli ispettori insistono nel riflettere il reddito e nel pagare l'imposta sul reddito su di esso. Di conseguenza, esistono differenze tra contabilità contabile e contabilità fiscale e la necessità di applicare nuovamente PBU 18/02.

PASSO 2. Segnala il reddito derivante dalla ricezione di beni o campioni gratuiti

Questo deve essere fatto se hai determinato il costo dei beni bonus o dei campioni gratuiti secondo l'opzione 1 o 2. Cioè, li hai riconosciuti come valori gratuiti ricevuti, concentrandoti sui documenti primari (una fattura con prezzo zero).

Leggi le modifiche nella contabilità delle entrate e delle spese dei periodi futuri:

In precedenza, molti contabili riflettevano il valore della proprietà ricevuta gratuitamente, compresi i beni gratuiti, sul conto 98 "Rediti differiti". Ma da quest'anno il Regolamento Contabile non contiene più la clausola 81, dedicata alla contabilizzazione dei redditi futuri. V approvato il comma 81 del Regolamento in materia di rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 29 luglio 1998 n. 34n; pag. 19 comma 1 dell'appendice all'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 24 dicembre 2010 n. 186n. E sulla riga “Risconti passivi” il saldo UN Ordine del Ministero delle Finanze russo del 2 luglio 2010 n. 66nè necessario riflettere solo il finanziamento di bilancio mirato e pag. 9, 20 PBU 13/2000.

Quindi, ovviamente, puoi utilizzare il conto 98 nella contabilità per riflettere le entrate derivanti dalla ricezione di oggetti di valore gratuiti th Istruzioni per l'uso del piano dei conti... approvate. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 31 ottobre 2000 n. 94n. Ma poi sarà più difficile per te preparare correttamente i rendiconti finanziari. Pertanto, quando si ricevono oggetti di valore gratuiti, è meglio registrare le entrate nel conto 91-1 "Altri redditi".

Inoltre, per comodità, è possibile contabilizzare tali importi tramite il conto 60 “Pattimenti con fornitori e appaltatori”. Quindi sarà chiaro da chi hai ricevuto esattamente la merce. Di conseguenza, lo schema elettrico potrebbe assomigliare a questo (non consideriamo l'inclusione dei costi associati nel prezzo: questi collegamenti sono standard).

Contenuto dell'operazione	Dt	CT
Merci gratuite (materie prime, materiali) ricevute dal fornitore e capitalizzate al valore di mercato	41 "Prodotti" (10 "Materiali")
Il valore di mercato dei beni gratuiti (materie prime) si riflette come altri redditi	60 “Accordi con fornitori e appaltatori”	91-1 “Altri redditi”
Viene riflessa un'attività fiscale permanente (la differenza tra il valore di mercato contabile e quello fiscale di beni o materiali ricevuti gratuitamente x 20%)	68 “Calcolo di imposte e tasse”, sottoconto “Imposte sul reddito”	99 "Profitti e perdite"
Questa registrazione avverrà solo se si decide in contabilità di determinare il valore di mercato dei valori ricevuti gratuitamente come prezzo di mercato della loro eventuale vendita, cioè secondo l'opzione 2

Quando si vendono beni gratuiti (o quando si assegna il costo delle materie prime e dei materiali al risultato finanziario in contabilità - direttamente o indirettamente come parte del costo dei prodotti finiti), è necessario riflettere le differenze costanti S pag. 4, 7 PBU 18/02.

Per chiarezza, consideriamo il calcolo di un debito fiscale permanente utilizzando l'esempio della vendita di beni ricevuti gratuitamente dai fornitori (non forniamo la voce per il calcolo dell'IVA - è ben nota a tutti).

Conclusione

Ricevere beni bonus e campioni gratuiti a prezzo zero, che l'acquirente ha “guadagnato” soddisfacendo determinate condizioni del contratto con il fornitore, comporta difficoltà nella contabilità: sia contabile che fiscale.

Difficoltà fiscali per il venditore

Se la tua organizzazione è un fornitore che ha deciso di distribuire gratuitamente merci o i suoi prodotti ai propri clienti, anche per te non tutto sta andando liscio.

Attenzione

Quando trasferisce un prodotto bonus a un acquirente, il venditore deve addebitare l'IVA sul prezzo di mercato.

In contabilità il costo di tali beni (prodotti) può essere incluso nelle spese aziendali o nelle spese per attività ordinarie E pag. 5, 7, 9 PBU 10/99 “Spese dell'organizzazione”, approvati. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 05/06/99 n. 33n e riflettere sull'addebito del conto 44 "Spese di vendita" o del conto 91-2 "Altre spese". Non ci sarà alcun ricavato dalle vendite sul conto 90 “Vendite”, poiché regali la tua merce gratuitamente.

Ma dal costo delle merci o dei prodotti liberamente ceduti (che è determinato come il loro prezzo di vendita regolare) è necessario addebitare I.V.A, poiché ai fini del cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tale trasferimento equivale alla vendita E sopp. 1 comma 1 art. 146, comma 2 dell'art. 154 Codice Fiscale della Federazione Russa. E dovrai emettere fattura A clausola 3 art. 168 Codice Fiscale della Federazione Russa(anche se il tuo acquirente non avrà diritto a detrazione su di esso A Lettera del Ministero delle Finanze russo del 21 marzo 2006 n. 03-04-11/60).

Avvertiamo il direttore

Per evitare problemi con il fisco, tutto È meglio registrare i bonus per i clienti nel programma fedeltà del cliente, politica di marketing o altro documento interno con contenuto simile.
Altrimenti, gli ispettori li considereranno doni ordinari e dedurranno il loro valore dalle spese nel calcolo dell'imposta sul reddito. B clausola 16 art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'IVA maturata può essere riflessa come spesa aziendale sul conto 44 "Spese di vendita" o come altre cose sul sottoconto 91-2 "Altre spese".

Durante il calcolo imposta sul reddito Non hai nulla da includere nel tuo reddito (poiché hai trasferito la merce a prezzo zero). E nelle spese puoi prendere in considerazione come altre spese D sopp. 49 comma 1 art. 264 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 31 agosto 2009 n. 03-03-06/1/555,, del 04.08.2009 N. 03-03-06/1/513 .

Tieni presente che, secondo il Ministero delle Finanze, non puoi tenere conto dell'IVA accumulata durante il trasferimento gratuito di beni nelle tue spese "redditizie". V Lettere del Ministero delle Finanze della Russia dell'11 marzo 2010 n. 03-03-06/1/123, dell'8 dicembre 2009 n. 03-03-06/1/792. Anche se alcune organizzazioni riescono a dimostrare il contrario. È vero, solo in tribunale e Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della regione del Kazakistan settentrionale del 13 agosto 2010 n. A32-2525/2009-70/36.

È meglio evitare il “formaggio gratis” modificando i termini del contratto di fornitura

Come puoi vedere, lo svantaggio dei beni gratuiti sono i costi fiscali. Per l'acquirente - sotto forma di imposta sul reddito e per il fornitore - sotto forma di IVA.

Pertanto, è meglio evitare del tutto prodotti e campioni bonus gratuiti. Per fare ciò, puoi considerare le seguenti opzioni per i termini contrattuali.

OPZIONE 1. Il fornitore concede all'acquirente un bonus in contanti, che viene poi compensato con il pagamento di determinate merci.

Cioè, prima il fornitore addebita semplicemente un premio. L'acquirente seleziona quindi un articolo per un importo pari all'importo del premio. E il terzo passo è compensare il debito per le merci e il debito sotto forma di premi non pagati. Può essere fatto su richiesta di una delle parti.

L'acquirente deve includere tale premio nel suo reddito nel calcolo dell'imposta sul reddito. Tieni presente che gli acquirenti che pagano l'UTII non devono pagare l'imposta sul reddito sui bonus, bonus e sconti in contanti ricevuti B Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 1 luglio 2009 n. 03-11-06/3/178, del 15 maggio 2009 n. 03-11-06/3/136. Naturalmente, se non esistono altre tipologie di attività oltre a quelle “imputate”.

Con questo approccio, i beni per i quali è incluso un premio come pagamento avranno un proprio prezzo. Può essere preso in considerazione nelle spese, sia nella contabilità che nel calcolo dell'imposta sul reddito. L'IVA a monte può essere detratta.

Il fornitore può tenere conto di tale premio nelle sue spese non operative X sopp. 19.1, 20 comma 1 art. 265 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 05/03/2010 n. 16-15/023302@. E come al solito, sul ricavato della vendita della merce spedita devono essere addebitate l'imposta sul reddito e l'IVA e deve essere emessa anche una fattura all'acquirente.

OPZIONE 2. Il fornitore spedisce articoli bonus o campioni gratuiti con un prezzo specifico (non zero) insieme alla normale spedizione del prodotto. E il costo dichiarato dei beni gratuiti riduce il costo dei beni normali.

Come puoi vedere, con questa opzione, il prezzo totale della merce non aumenta del costo della merce bonus (campioni gratuiti). Per questo motivo, il fornitore deve ridurre il prezzo di ciascun articolo indicato in fattura (o di più di essi).

Se il fornitore decide di ridurre il prezzo di tutti i beni regolari forniti in fattura, il prezzo unitario di ciascun articolo diminuirà.

Come puoi vedere, con questa opzione i bonus si trasformano in uno sconto ordinario. E l'acquirente avrà un prezzo chiaro per tutti i beni ricevuti, il che significa che ci saranno spese giustificate e documentate per il loro acquisto, che potranno essere prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. E ci sarà il diritto alla detrazione dell'Iva.

Solo il fornitore deve garantire che il prezzo dei prodotti bonus o dei campioni gratuiti non superi il prezzo totale del lotto di merci “scontato”. Per raggiungere questo obiettivo, alcuni prevedono varie restrizioni. Ad esempio, stabiliscono nel contratto e nella loro politica di marketing che i beni bonus non debbano rappresentare più del 30% (50%, 60%, ecc.) del costo del lotto di beni con cui vengono forniti.

I testi delle lettere del Ministero delle finanze e del Servizio fiscale federale russo menzionati nell'articolo si trovano: sezione “Consulenze finanziarie e del personale” del sistema ConsultantPlus (banca informazioni “Finanziatore”)

Come puoi vedere, il detto sul formaggio gratis non perde la sua rilevanza. E anche se l’acquirente deve guadagnarselo, il fisco lo considera comunque un regalo ricevuto “proprio così”. In tali situazioni, sarà utile una corretta formalizzazione del rapporto acquirente-venditore. Dopotutto, se per ricevere qualcosa, l'acquirente deve soddisfare determinate condizioni, allora non si dovrebbe parlare di merce gratuita. E se tutti i beni ricevuti hanno il proprio prezzo, non ci saranno problemi con la contabilità, le tasse o gli ispettori.

IMPOSTA SUL REDDITO

Nella maggior parte dei casi, il venditore non "regalerà" all'acquirente proprio così. Le condizioni per ricevere un lotto aggiuntivo di beni o altri beni sono stabilite nel contratto, vale a dire, per ricevere un "regalo", l'acquirente deve soddisfare determinate condizioni, ad esempio acquistare beni per un determinato importo. Come dovrebbe essere classificato il ricevimento gratuito di tale bonus ai fini dell'imposta sugli utili?

Un accordo a titolo gratuito è un accordo in base al quale una parte si impegna a fornire qualcosa all'altra senza ricevere da essa alcun compenso o altro compenso1. Ma nella nostra situazione ci sono contro-obblighi. Il fornitore fornirà la merce gratuitamente solo se vengono soddisfatte determinate condizioni. Pertanto, è impossibile riconoscere inequivocabilmente il trasferimento di beni come bonus come regalo, il che significa che l'acquirente non dovrebbe ricevere entrate sotto forma di proprietà ricevute gratuitamente. Allo stesso tempo, secondo il Ministero delle Finanze della Russia2, la fornitura di beni gratuiti è un trasferimento di proprietà gratuito. Pertanto, l'acquirente deve includere il valore di mercato del prodotto bonus nel reddito non operativo3.

La tassazione della transazione dipende da come la transazione è qualificata. L’opzione rischiosa è capitalizzare la merce a un prezzo “zero”. Un'opzione sicura è seguire le raccomandazioni ufficiali del Ministero delle Finanze della Federazione Russa, soprattutto perché dal 01/01/2015 questa opzione non comporterà costi aggiuntivi. Quando si vende un prodotto bonus, le organizzazioni hanno la possibilità di tenere conto delle spese fiscali del valore di mercato al quale è stato incluso nel reddito non operativo. Corrispondenti modifiche sono state apportate al par. 2 pag.2 art. 254 Codice Fiscale.

Nella contabilità fiscale, il reddito sotto forma di proprietà ricevuta gratuitamente si riflette alla data in cui le parti firmano l'atto di accettazione e trasferimento della proprietà, indipendentemente dal metodo utilizzato nella contabilità fiscale per il riconoscimento di entrate e spese4.

Come già accennato, quando si riceve una proprietà a titolo gratuito, il reddito viene valutato sulla base dei prezzi di mercato determinati tenendo conto delle disposizioni dell'articolo 105.3 del Codice fiscale della Federazione Russa, vale a dire questo prezzo può essere il prezzo stabilito dal contratto e indicato in i documenti primari5. Ma ai sensi del comma 8 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il reddito riconosciuto non deve essere inferiore ai costi di produzione o acquisizione dei beni “bonus” ricevuti. Informazioni sui prezzi per il contribuente: il destinatario della proprietà deve essere confermato in modo documentato o effettuando una valutazione indipendente. Pertanto, quando si riceve un "regalo", sarebbe bene ottenere dal fornitore documenti che confermino i suoi costi per l'acquisto del lotto di merce "bonus" trasferito per essere sicuri che il valore di mercato del "bonus" non sia inferiore a i costi del fornitore. In pratica, i contribuenti determinano il valore di mercato degli acquisti “gratuiti” in base al prezzo di acquisto di beni simili dallo stesso fornitore dietro compenso o in base al prezzo della loro successiva vendita. Le autorità fiscali, di regola, non discutono con questo, altrimenti dovranno calcolare il prezzo di mercato dei beni e dimostrare la correttezza della sua determinazione in tribunale.

Se il contribuente decide di seguire le istruzioni del Ministero delle Finanze, eviterà non solo le controversie con il fisco, ma anche le differenze tra contabilità contabile e contabilità fiscale delle entrate e delle uscite. Naturalmente, se la merce “bonus” viene accettata per la contabilità e la contabilità fiscale allo stesso prezzo. Parleremo della contabilità delle merci un po 'più tardi.

MODALITÀ SPECIALI

Se un acquirente che applica il sistema fiscale semplificato riceve beni bonus, nel determinare l'oggetto della tassazione deve tenere conto del loro valore di mercato nel reddito non operativo6. I contribuenti che utilizzano il sistema fiscale semplificato applicano la stessa procedura per la valutazione e la contabilizzazione dei beni bonus dei contribuenti dell'imposta sul reddito delle società7.

Il Ministero delle Finanze ha spiegato che se l'acquirente combina OSNO o sistema fiscale semplificato con UTII (impegnato nel commercio all'ingrosso e al dettaglio), il reddito sotto forma di beni bonus può essere preso in considerazione ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito o del sistema fiscale semplificato solo parzialmente8. Nel reddito, il contribuente rifletterà solo i beni bonus che non verranno utilizzati per l'UTII. In questo caso, l'acquirente è tenuto a tenere registri separati delle proprietà, delle passività e delle transazioni commerciali in relazione alle attività commerciali soggette a tassazione UTII e alle attività commerciali per le quali il contribuente paga le imposte secondo un diverso regime fiscale9.

La cessione di un prodotto bonus, anche a costo zero, da parte del venditore sarà considerata come vendita gratuita di tale prodotto, a meno che egli non dimostri che il costo del “regalo” è già compreso nel prezzo del prodotto principale10. Pertanto, il venditore deve calcolare l'IVA sul valore di mercato del “regalo”11. Tuttavia, l'acquirente non ha il diritto di detrarre tale IVA, poiché la detrazione è possibile se l'imposta viene presentata per il pagamento e il fornitore non richiede il pagamento per i beni “bonus”12.

CONTABILITÀ

#FOOTNOTE#La merce ricevuta in omaggio viene contabilizzata al costo effettivo, che ne riconosce il valore corrente di mercato alla data di ricevimento13. Nella clausola 9.2 del concetto di contabilità nell'economia di mercato della Russia14 vengono proposte diverse opzioni per la valutazione delle attività in questi casi. L'acquirente ha il diritto di accettare un prodotto bonus per la contabilizzazione al prezzo normale del suo acquisto da un determinato fornitore o al valore di mercato corrente, cioè in base all'importo di denaro che può essere ricevuto a seguito della vendita di questo prodotto. Quest'ultima è coerente con la valutazione dei beni ricevuti in omaggio, stabilita dall'articolo 9 della PBU 5/01.

Secondo l'autore, la scelta del metodo per valutare un prodotto bonus dipende dallo scopo del suo acquisto, cioè se il prodotto bonus non è destinato alla rivendita, ad esempio, sarà utilizzato nella produzione, dovrebbe essere valutato al normale prezzo di acquisto di tali beni (esclusa l'imposta sul valore aggiunto e le accise) e, se i beni ricevuti vengono venduti, al prezzo di possibile vendita.

Quando si riceve un prodotto bonus, nella contabilità dell'acquirente vengono effettuate le seguenti registrazioni:

Dtsch. 60 “Pattimenti con fornitori e appaltatori” Rendiconto. 91 "Altri ricavi e spese", sottoconto "Altri ricavi" - si riflette il reddito derivante dalla ricezione di beni "bonus". Dtsch. 41 Serie contabile “Beni”. 60 “Accordi con fornitori e appaltatori” – beni bonus ricevuti dal fornitore.

ESEMPIO

Al raggiungimento del volume di acquisto, il contratto prevede la fornitura di un bonus all'acquirente sotto forma di fornitura di ulteriori 10 unità dello stesso prodotto. Secondo il contratto di fornitura, i prodotti bonus vengono forniti ad un prezzo pari a zero. Secondo i termini del contratto di fornitura, il costo dei prodotti precedentemente forniti non cambia. Il prezzo normale per l'acquisto di 10 unità di questo prodotto da questo fornitore è di 11.800 rubli, inclusa l'IVA di 1.180 rubli. La merce ricevuta è stata venduta all'ingrosso dall'organizzazione per 16.520 rubli, IVA inclusa di 2.520 rubli.

Tabella 1. Registrazioni contabili in caso di accettazione della merce al normale prezzo di acquisto

	Addebito	Credito	Somma,strofinare.	Primariodocumento
Altri proventi sono stati rilevati in relazione al ricevimento di beni bonus				Contratto di fornitura, Informazioni contabili
Ha ricevuto un prodotto bonus dal fornitore				Ordine di ricevimento
				Lista imballaggio
				Informazioni contabili
IVA addebitata sulle vendite				Fattura
(10 000 + 16 520 - 10 000 - 2 520)				Certificato-calcolo contabile

Tavolo 2. Registrazioni contabili in caso di accettazione della merce per la contabilizzazione al normale prezzo di vendita

	Addebito	Credito	Somma,strofinare.	Primariodocumento
Gli altri ricavi vengono riconosciuti al ricevimento di un prodotto bonus				Contratto di fornitura, Informazioni contabili
Articolo bonus accettato per la contabilità				Documenti di spedizione del fornitore, Certificato di accettazione della merce
Si riflettono i ricavi derivanti dalla vendita di beni				Lista imballaggio
Il costo effettivo del prodotto bonus venduto è stato ammortizzato				Informazioni contabili
IVA addebitata sulle vendite				Fattura
Il risultato finanziario viene riflesso (senza tenere conto di altre operazioni) (14 000 + 16 520 - 14 000 - 2 520)				Certificato-calcolo contabile

Ci auguriamo che il nostro articolo ti permetta di evitare errori quando si riflette l'acquirente di un prodotto bonus nei registri contabili e fiscali.

A ogni acquirente piace ottenere qualcosa gratuitamente. Rifiutare beni gratuiti o altri oggetti di valore che possono essere venduti o utilizzati in qualche modo (ad esempio come materie prime o forniture) è, ovviamente, stupido. Tuttavia, se la fattura per tali beni ha un prezzo pari a zero, il destinatario potrebbe avere difficoltà fiscali. Tuttavia, potrebbero anche provenire dal venditore stesso. Pertanto, quando un contabile vede in fattura una voce con prezzo pari a zero, sorgono domande: come tenerne conto, quali tasse pagare e cosa fare per evitare che simili difficoltà si verifichino in futuro?

Difficoltà "contabili" per l'acquirente

Quindi, hai ricevuto un prodotto o un campione gratuitamente dal tuo fornitore. Se la fattura per il loro ricevimento indica un prezzo pari a zero, ciò è motivo per cui gli ispettori li considerano ricevuti gratuitamente. E di conseguenza, devono essere presentati requisiti speciali.

Includiamo il costo dei beni gratuiti ricevuti nel reddito “redditizio”.

Naturalmente, la prima cosa che gli ispettori devono pagare è l'imposta sul reddito sul costo delle merci ricevute gratuitamente (clausola 2 dell'articolo 248, paragrafo 8 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 19 gennaio 2006 N 03-03-04/1 /44; Lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 29 aprile 2008 N 20-12/041762.1). Il Ministero delle Finanze ritiene che dovrebbe essere definito come un prezzo di mercato e preso in considerazione nel reddito (articolo 40, paragrafo 8 dell'articolo 250, paragrafo 1 del paragrafo 4 dell'articolo 271 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Se acquisti beni simili dal tuo fornitore, il valore di mercato è facile da determinare: sarà uguale al prezzo di un acquisto regolare (clausola 5 dell'articolo 40 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Ma se il fornitore ti ha dato altri beni che non avevi precedentemente acquistato da lui, o se hai ricevuto campioni gratuiti di nuovi prodotti o beni, allora è difficile determinarlo. Semplicemente non hai i dati per questo in primo luogo. Pertanto, per evitare difficoltà con gli ispettori, è meglio fare scorta di documenti che dimostrino il costo della merce ricevuta (o almeno di documenti simili).
La cosa più semplice è chiedere al venditore un certificato (firmato e timbrato) sul prezzo normale per la vendita di beni o altri oggetti di valore che ti ha regalato. Se hai ricevuto merci da una controparte estera, puoi considerare il loro valore doganale come prezzo di mercato.
Bene, se nessuna delle opzioni di cui sopra è adatta a te, puoi richiedere dati sugli stessi prodotti ad altre organizzazioni. Oppure puoi prendere il prezzo da fonti ufficiali sui prezzi di mercato di beni, lavori o servizi e quotazioni di borsa (clausola 11 dell'articolo 40 del Codice fiscale della Federazione Russa).
È ancora più difficile se non esiste un mercato vero e proprio per i valori che hai ricevuto gratuitamente. Dovrai concentrarti sul prezzo della loro successiva vendita (clausola 10 dell'articolo 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In questo caso, il prezzo di acquisizione sul mercato sarà pari alla differenza tra il prezzo al quale hai venduto o venderai la merce ai tuoi clienti e i costi normali per tale rivendita (escluso il prezzo di acquisto della merce).
Ma in ogni caso, la tua organizzazione dovrebbe essere interessata ad avere a portata di mano prove documentali del prezzo di mercato. Altrimenti, l'ufficio delle imposte potrebbe determinare da solo il valore di mercato e questo prezzo potrebbe rivelarsi superiore a quanto pensi.

Nota
La stessa cosa vale per i semplificatori: per non litigare con l'ispettorato, devono tenere conto nel loro reddito dei beni ricevuti gratuitamente al loro valore di mercato (clausola 1 dell'articolo 346.15, comma 8 dell'articolo 250 della tassa Codice della Federazione Russa).

Certo, puoi discutere con questo punto di vista. Dopotutto, il trasferimento di un prodotto bonus non è una donazione (clausola 2 dell'articolo 423, paragrafo 2 del paragrafo 1 dell'articolo 572 del Codice civile della Federazione Russa; paragrafo 3 della Lettera informativa del Presidium dell'Arbitrato Supremo Tribunale della Federazione Russa del 21 dicembre 2005 N 104). Giudicate voi stessi: non si parla di gratuità. Ricevi un prodotto bonus solo se vengono soddisfatte rigorosamente determinate condizioni. E la proprietà si considera ricevuta gratuitamente se, con la sua comparsa, il destinatario non ha l'obbligo reciproco di trasferire proprietà, diritti di proprietà, eseguire lavori o fornire servizi (clausola 2 dell'articolo 248 del codice fiscale della Federazione Russa). Ma è improbabile che tale logica venga supportata dall’ispettore fiscale.

Gli impostori non devono pagare le tasse sui beni bonus ricevuti

I commercianti al dettaglio su UTII sono più fortunati dei semplificatori e dei contribuenti. Se il ricevimento di tali beni è associato ad un'attività per la quale deve essere pagata l'UTII, non dovrai pagare alcuna imposta sui beni ricevuti gratuitamente. Dopotutto, il concetto di "commercio" comprende non solo la vendita, ma anche l'acquisizione di beni (clausola 1, articolo 11, articolo 346.27 del Codice fiscale della Federazione Russa; clausola 1, articolo 2 della legge federale di dicembre 28, 2009 N 381-FZ "Sui fondamenti della regolamentazione statale delle attività commerciali nella Federazione Russa"). E se, nel corso di attività "imputate", hai ricevuto beni gratuitamente e poi li hai venduti nell'ambito del commercio al dettaglio, allora queste operazioni rientrano insieme nell'UTII.
E se, oltre al commercio al dettaglio, hai altre attività generali o attività nel sistema fiscale semplificato, ad esempio il commercio all'ingrosso, dovrai distribuire il reddito sotto forma di beni gratuiti ricevuti tra diversi tipi di attività. Il Ministero delle Finanze raccomanda di farlo sulla base di dati contabili separati (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 28 gennaio 2010 N 03-11-06/3/11). Ma come dipende esattamente dalla situazione. Ad esempio, hai ricevuto beni bonus gratuiti del valore di 100 rubli da un fornitore. per l'acquisto di un lotto di merce del valore di 10.000 rubli. Inoltre, da questo lotto di merce vale 3.000 rubli. venduto al dettaglio e la merce costa 7.000 rubli. venduto all'ingrosso. Reddito 100 rubli. può essere diviso in questo modo. 30 rubli possono essere attribuiti alle attività su UTII. (proporzionale al costo della merce venduta al dettaglio). E poi i restanti 70 rubli dovrebbero essere inclusi nel regime generale. Ma puoi distribuire il reddito ricevuto in modo diverso. La cosa principale è giustificare il tuo approccio e consolidarlo nelle tue politiche contabili.

Non sarà possibile ammortizzare il valore di mercato dei beni sui quali è stata pagata l'imposta come spese “redditizie”.

Supponiamo che tu abbia preso la strada sicura e abbia preso in considerazione nel tuo reddito il costo della merce che hai ricevuto gratuitamente dal fornitore. E su questo hanno pagato l'imposta sul reddito. È abbastanza logico presumere che nella tua contabilità fiscale sia stato determinato il costo dei beni gratuiti, in base al quale è possibile ridurre i proventi in caso di vendita. Oppure prendi in considerazione questo costo come parte delle tue spese, se utilizzi questi beni come materie prime o materiali.
Tuttavia, il Ministero delle Finanze non è d'accordo con questa posizione. Per i beni bonus o i campioni ricevuti gratuitamente dai fornitori, il Codice fiscale non prevede alcuna regola per la determinazione del valore (clausola 2 dell'articolo 254, articolo 268 del Codice fiscale della Federazione Russa). Approfittando di ciò, gli ispettori considerano pari a zero il costo della loro acquisizione (Lettere del Ministero delle Finanze russo del 26 settembre 2011 N 03-03-06/1/590, del 19 gennaio 2006 N 03-03- 1/04/44).

Attenzione! È pericoloso riflettere il valore di mercato degli articoli gratuiti e spenderli come prezzo di acquisto.

Come già capisci, questa posizione non è del tutto logica. Dopotutto, quando si vendono beni ricevuti gratuitamente, si verifica una doppia tassazione del loro valore di mercato: una volta come reddito non operativo, la seconda come parte dei proventi delle vendite. E lo stesso reddito non dovrebbe essere soggetto due volte all'imposta sul reddito: questo è direttamente sancito nel capitolo. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 3 dell'articolo 248 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, se decidi di discutere con gli ispettori, puoi prendere in considerazione come spese nella contabilità fiscale il valore di mercato dei beni su cui hai pagato l'imposta sul reddito al momento del ricevimento (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio UO del 27 aprile 2011 N F09-2353/11-C3).

Nota
Controversie simili sono sorte in precedenza durante la vendita di oggetti di valore capitalizzati durante l'inventario o lo smantellamento di immobilizzazioni (clausola 2 dell'articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa (come modificato, in vigore fino al 01/01/2010); Lettere del Ministero della Finanza della Russia del 18/12/2006 N 03-03-04/1/841, del 15 giugno 2007 N 03-03-06/1/380). I tribunali hanno sostenuto i contribuenti che quando vendono l'eccedenza, il loro valore può essere cancellato come spese, pari all'importo incluso nel reddito su cui è stata pagata l'imposta sul reddito (articolo 268 del Codice fiscale della Federazione Russa; Risoluzione del Servizio federale antimonopolio UO del 27 aprile 2011 N F09-2353/11- C3). E dal 2010 sono state apportate modifiche al codice fiscale e ora le entrate possono essere ridotte del valore di mercato dei beni senza alcuna controversia (clausola 2 dell'articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa).

I costi aggiuntivi possono essere presi in considerazione senza problemi

Solo perché un fornitore non ti addebita gli articoli bonus non significa che non hai costi associati alla loro ricezione. I costi associati più comuni sono i trasporti. E quando si ricevono merci bonus da fornitori stranieri, sorgeranno inevitabilmente costi aggiuntivi per lo stoccaggio, l'assicurazione e il pagamento dei dazi doganali. Dove collocare questi costi aggiuntivi? Dopotutto, è chiaro che se utilizzi beni gratuiti nelle tue attività commerciali, tutte queste spese sono economicamente giustificate (articolo 252 del Codice fiscale della Federazione Russa). Sia il Ministero delle Finanze che le autorità fiscali di Mosca sono d'accordo con questo (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 22 settembre 2010 N 03-03-06/1/605; Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 4 marzo , 2011 N 16-15/020443@). Ma il tipo specifico di spese che include i costi correlati dipende dalla politica contabile adottata a fini fiscali.
Opzione 1. Secondo il principio contabile, i costi associati all'acquisizione di beni sono presi in considerazione come spese indipendenti (articoli 318, 320 del codice fiscale della Federazione Russa; lettera del Ministero delle finanze russo del 29 maggio 2007 N 03- 03-06/1/335). In questo caso:
- i costi non legati alla consegna della merce da parte del fornitore possono essere immediatamente ammortizzati come indiretti (ad esempio, potrebbero trattarsi di costi assicurativi o dazi doganali);
- i costi di consegna della merce devono essere considerati come costi diretti;
- il costo dei beni ricevuti in omaggio nella contabilità fiscale sarà pari a zero.
Opzione 2. Il principio contabile prevede che le spese associate al ricevimento della merce debbano essere distribuire tra lotti di beni acquistati e includerli nel costo. In questo caso, hai la possibilità di determinare il prezzo di acquisto della merce gratuita.
Se distribuisci i costi associati in proporzione al peso o alla quantità della merce, non ci saranno difficoltà. Ma se distribuisci i costi associati all'acquisizione di beni (sia acquistati in cambio di denaro che gratuiti) in proporzione ai prezzi di acquisto, allora devi decidere quanto “costeranno” i tuoi beni gratuiti ai fini di tale distribuzione. Da un lato hanno un prezzo pari a zero. D'altra parte, a fini fiscali è necessario “prelevare” il loro valore di mercato e pagare l'imposta sul reddito su di esso. Pertanto puoi scegliere tu stesso:
(O) concentrati sul costo zero delle merci: quindi le merci gratuite saranno comunque elencate con te a prezzo zero;
(O) si concentrano sul valore di mercato: parte dei costi associati può essere attribuita al costo dei beni gratuiti.
È meglio annotare l'opzione scelta nella politica contabile, in modo che gli ispettori sappiano chiaramente come si calcola esattamente l'imposta sul reddito.

Nella contabilità, esistono diversi approcci per determinare il valore dei beni e dei campioni gratuiti ricevuti.

Nella contabilità, a differenza della contabilità fiscale, i beni o altri oggetti di valore ricevuti gratuitamente si riflettono al valore di mercato (clausola 9 della PBU 5/01 “Contabilità delle rimanenze”, approvata con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 06/09/2001 N44n). Inoltre, come di consueto, il costo degli oggetti di valore ricevuti deve includere i costi associati alla ricezione di beni bonus (clausola 6 PBU 5/01).
Non appena si determina nella contabilità il prezzo di mercato degli oggetti di valore ricevuti gratuitamente, sarà necessario tenere conto dello stesso importo negli altri redditi (clausola 7 della PBU 9/99 "Reddito organizzativo", approvato con Ordine del Ministero delle Finanze Russia del 6 maggio 1999 N 32n).
Gli importatori dovrebbero prestare particolare attenzione alla registrazione di merci gratuite e di altri articoli di inventario. Perché se hai ricevuto un prodotto gratuito da un fornitore straniero, senza accettare il prodotto per la contabilità non potrai detrarre l'IVA pagata alla dogana.
Passo 1. Determiniamo il prezzo di mercato contabile delle merci o dei campioni ricevuti con un prezzo pari a zero
La cosa più difficile è determinare quale dovrebbe essere il prezzo di mercato: il prezzo di acquisto o l'eventuale prezzo di vendita? PBU 5/01 non ha una risposta chiara a questa domanda. Pertanto, prenderemo in considerazione diverse opzioni possibili.
Opzione 1. Il prezzo di mercato dei beni e dei materiali ricevuti gratuitamente è il prezzo di mercato della loro eventuale acquisizione.
Cioè, il loro prezzo di acquisto. In questo caso, questo prezzo coinciderà con il prezzo sul quale hai pagato l'imposta sul reddito. E quindi, l'importo del reddito derivante da questa operazione in termini fiscali e contabili sarà lo stesso.
Ma quando si cancella il costo dei valori gratuiti ricevuti sul risultato finanziario, non è possibile evitare le differenze tra imposta e contabilità.
Opzione 2. Il prezzo di mercato dei beni e dei materiali ricevuti gratuitamente è il prezzo di mercato della loro eventuale vendita.
Inoltre, tale prezzo deve essere determinato indipendentemente dal fatto che venderai questi beni e materiali o che li utilizzerai tu stesso, ad esempio come materiali o materie prime. La cosa principale è determinare il prezzo al quale tali oggetti di valore possono essere venduti. Se segui questa strada, dovrai immediatamente determinare il reddito sotto forma di prezzo di vendita. E nella contabilità fiscale, il reddito sarà determinato per l'importo del prezzo di acquisto. Di conseguenza, il reddito “fiscale” differirà dal reddito contabile. E dovrai riflettere le differenze permanenti secondo PBU 18/02 (clausola 4, 7 PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società", approvato con Ordine del Ministero delle Finanze russo del 19 novembre 2002 N 114n ). Quando si cancella nella contabilità il costo delle merci (materie prime, materiali) ricevuti gratuitamente, non dimenticare inoltre che l'importo delle spese sotto forma di costo degli articoli di inventario cancellati come spese è pari a zero nella contabilità fiscale, ma non in contabilità.
Opzione 3. Il prezzo di mercato delle merci ricevute con fattura con valore pari a zero deve essere determinato in base ai termini del contratto in base al quale sono state ricevute.
Dopotutto, tali beni, in linea di principio, non possono essere definiti ricevuti gratuitamente, se per riceverli l'organizzazione deve eseguire azioni predeterminate. Gli esperti del Ministero delle Finanze aderiscono a questa posizione.

Da fonti autorevoli
Sukharev Igor Robertovich, Capo del Dipartimento di metodologia contabile e di rendicontazione del Dipartimento per la regolamentazione del controllo finanziario statale, dell'audit, della contabilità e della rendicontazione del Ministero delle finanze della Russia
“Anche se la merce è stata ricevuta con un prezzo pari a zero in fattura, ma per riceverla l'acquirente ha dovuto adempiere a determinati obblighi contrattuali (ad esempio acquistare un certo volume di merce), tale ricezione non può essere definita gratuita tutto, per ricevere un prodotto bonus, l'organizzazione deve pagare tutte le rate precedenti.
Pertanto, per determinare il costo dei beni bonus nella contabilità, è necessario farlo. L'importo pagato per i giochi precedenti deve essere distribuito tra loro in modo tale che la parte corrispondente vada al gioco bonus. Molto spesso, le prospettive per raggiungere un certo volume di acquisti sono chiare in anticipo all'acquirente quando la condizione per la fornitura di bonus deriva da un accordo con il fornitore o dalle sue dichiarazioni pubbliche. È improbabile che il bonus per l'acquirente sia stato una completa “sorpresa”.
Se, tuttavia, tali prospettive non sono state immediatamente note all'acquirente, entro un anno di riferimento, al ricevimento di un lotto bonus o di singoli beni bonus, è necessario ridistribuire loro il costo dei lotti precedenti, inclusa la riduzione dell'importo appropriato l'importo delle spese riconosciute nella parte in cui sono già stati venduti i lotti precedenti. Se questi eventi superano la data di riferimento annuale, lo stesso deve essere fatto, applicando le norme della PBU 7/98 "Eventi successivi alla data di riferimento" (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 25 novembre 1998 N 56n) .”

Da un punto di vista economico, questo approccio è il più corretto. Tuttavia, come vediamo, è il lavoro più impegnativo per un contabile. Poiché per formare il costo dei prodotti bonus o dei campioni gratuiti, è necessario adeguare altri dati contabili. Ad esempio, ridurre il costo dei beni precedentemente registrati acquistati dallo stesso fornitore. Per questo motivo, il costo di tutti i beni (sia gratuiti che non) in termini fiscali e contabili sarà diverso.
Inoltre, questo approccio significa che non si genera alcun reddito nella contabilità in relazione alla ricezione di prodotti bonus o campioni gratuiti. Questo è, ovviamente, un approccio basato sul buon senso. Solo ora, come abbiamo già detto, nel calcolare l'imposta sul reddito, gli ispettori insistono nel riflettere il reddito e nel pagare l'imposta sul reddito su di esso. Di conseguenza, esistono differenze tra contabilità contabile e contabilità fiscale e la necessità di applicare nuovamente PBU 18/02.
Passo 2. Riflettiamo il reddito derivante dalla ricezione di beni o campioni gratuiti
Questo deve essere fatto se hai determinato il costo dei beni bonus o dei campioni gratuiti secondo l'opzione 1 o 2. Cioè, li hai riconosciuti come valori gratuiti ricevuti, concentrandoti sui documenti primari (una fattura con prezzo zero).
In precedenza, molti contabili riflettevano il valore della proprietà ricevuta gratuitamente, compresi i beni gratuiti, sul conto 98 "Rediti differiti". Ma da quest'anno il Regolamento contabile non contiene più la clausola 81, dedicata alla contabilità dei redditi futuri (clausola 81 del Regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa, approvato con Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio 1998 N 34n; clausola 19 Appendice all'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 24 dicembre 2010 N 186n). E nella riga "Entrate future" del bilancio (Ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 07/02/2010 N 66n) è necessario riflettere solo il finanziamento di bilancio mirato (clausola 9, 20 PBU 13/2000 "Contabilità per gli aiuti di Stato”, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 16/10/2000 N 92н).

Quindi, ovviamente, puoi utilizzare il conto 98 nella contabilità per riflettere il reddito derivante dalla ricezione di oggetti di valore gratuiti (Istruzioni per l'uso del piano dei conti, approvato con Ordine del Ministero delle Finanze russo del 31 ottobre 2000 N 94n). Ma poi sarà più difficile per te preparare correttamente i rendiconti finanziari. Pertanto, quando si ricevono oggetti di valore gratuiti, è meglio registrare le entrate nel conto 91-1 "Altri redditi".
Inoltre, per comodità, è possibile contabilizzare tali importi tramite il conto 60 “Pattimenti con fornitori e appaltatori”. Quindi sarà chiaro da chi hai ricevuto esattamente la merce. Di conseguenza, lo schema elettrico potrebbe assomigliare a questo (non consideriamo l'inclusione dei costi associati nel prezzo: questi collegamenti sono standard).

Beni gratuiti bonus (materie prime, materiali) ricevuti dal fornitore e capitalizzato al valore di mercato	41 "Prodotti" (10 "Materiali")	60 "Calcoli con fornitori e appaltatori"
Valore di mercato gratuito beni (materie prime, forniture) riflesso come altri redditi	60 "Calcoli con fornitori e appaltatori"	91-1 "Altro reddito"
Si riflette un'attività fiscale permanente (la differenza tra contabilità e valore di mercato fiscale ricevuto beni gratuiti o materiali x 20%)	68 "Calcoli secondo tasse e imposte", account secondario "Imposta su profitto"	99 "Profitti e perdite"
Questa registrazione avverrà solo se lo deciderai in contabilità determinare il valore di mercato dei valori ricevuti gratuitamente come valore di mercato il prezzo della loro eventuale vendita, cioè secondo l'opzione 2

Quando si vendono beni gratuiti (o quando si assegna il costo delle materie prime e dei materiali al risultato finanziario in contabilità - direttamente o indirettamente come parte del costo dei prodotti finiti), devono essere riflesse le differenze permanenti (clausola 4, 7 della PBU 18/ 02).
Per chiarezza, consideriamo il calcolo di un debito fiscale permanente utilizzando l'esempio della vendita di beni ricevuti gratuitamente dai fornitori (non forniamo la voce per il calcolo dell'IVA - è ben nota a tutti).

Ricavi delle vendite riflessi merce ricevuta in omaggio	62 "Calcoli con acquirenti e clienti	90-1 "Entrate"
La contabilità effettiva viene cancellata costo del venduto gratuito merce	90-2 "Prezzo di costo saldi"	41 "Prodotti"
Nella contabilità fiscale, il costo dei beni venduti sarà quindi pari a zero ci sarà una differenza permanente secondo PBU 18/02
Riflette l'imposta permanente responsabilità (mercato contabile prezzo dei beni gratuiti ricevuti x 20%)	99 "Profitti e perdite"	68 "Calcoli secondo tasse e imposte", account secondario "Imposta su profitto"

Conclusione
Ricevere beni bonus e campioni gratuiti a prezzo zero, che l'acquirente ha “guadagnato” soddisfacendo determinate condizioni del contratto con il fornitore, comporta difficoltà nella contabilità: sia contabile che fiscale.

Difficoltà fiscali per il venditore

Se la tua organizzazione è un fornitore che ha deciso di distribuire gratuitamente merci o i suoi prodotti ai propri clienti, anche per te non tutto sta andando liscio.

Attenzione! Quando trasferisce un prodotto bonus a un acquirente, il venditore deve addebitare l'IVA sul prezzo di mercato.

In contabilità il costo di tali beni (prodotti) può essere incluso nelle spese commerciali o nelle spese per le attività ordinarie (clausola 5, 7, 9 PBU 10/99 “Spese di organizzazione”, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 05/06 /1999 N 33n) e riflesso come conto di addebito 44 “Spese di vendita” o conto 91-2 “Altre spese”. Non ci sarà alcun ricavato dalle vendite sul conto 90 “Vendite”, poiché regali la tua merce gratuitamente.
Ma dal costo delle merci o dei prodotti liberamente ceduti (che è determinato come il loro prezzo di vendita regolare) è necessario addebitare I.V.A., poiché ai fini del cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tale trasferimento è equiparato alla vendita (comma 1, comma 1, articolo 146, comma 2, articolo 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa). E dovrai emettere una fattura (clausola 3 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa) (anche se il tuo acquirente non avrà il diritto di detrarla (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 21 marzo 2006 N 03-04-11/60)).
L'IVA maturata può essere riflessa come spesa aziendale sul conto 44 "Spese di vendita" o come altre cose sul sottoconto 91-2 "Altre spese".
Durante il calcolo imposta sul reddito Non hai nulla da includere nel tuo reddito (poiché hai trasferito la merce a prezzo zero). E puoi prendere in considerazione le spese come altre spese (sottoclausola 49, paragrafo 1, articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa; Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 31/08/2009 N 03-03-06/1 /555 del 04/08/2009 N 03-03-06/1/513):
(Se) trasferisci i tuoi prodotti come bonus - il loro costo (definito come l'importo dei costi diretti per la loro produzione (articoli 318, 319 del Codice fiscale della Federazione Russa));
(Se) trasferire beni bonus: il loro prezzo di acquisto.

Avvertiamo il direttore
Per evitare problemi con il fisco, tutto È meglio registrare i bonus per i clienti nel programma fedeltà dei clienti, politica di marketing o altro documento interno con contenuto simile. In caso contrario, gli ispettori li considereranno doni ordinari e dedurranno il loro valore dalle spese nel calcolo dell'imposta sul reddito (clausola 16 dell'articolo 270 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Le disposizioni del comma 16 dell'art. 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che vieta di contabilizzare come spese il costo della proprietà trasferita gratuitamente, non dovrebbe essere applicato qui - dopotutto, il prodotto bonus è stato trasferito non come regalo, ma come parte di un programma per aumentare fedeltà del cliente.
Si prega di notare che, secondo il Ministero delle Finanze, non è possibile tenere conto tra le spese “redditizie” dell'IVA maturata per il trasferimento gratuito di beni (Lettere del Ministero delle Finanze russo del 03/11/2010 N 03-03-06/1/123 del 12/08/2009 N 03-03-06/1/792). Anche se alcune organizzazioni riescono a dimostrare il contrario. È vero, solo in tribunale (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della regione del Caucaso settentrionale del 13 agosto 2010 nel caso n. A32-2525/2009-70/36).

È meglio evitare il “formaggio gratis” modificando i termini del contratto di fornitura

Come puoi vedere, lo svantaggio dei beni gratuiti sono i costi fiscali. Per l'acquirente - sotto forma di imposta sul reddito e per il fornitore - sotto forma di IVA.
Pertanto, è meglio evitare del tutto prodotti e campioni bonus gratuiti. Per fare ciò, puoi considerare le seguenti opzioni per i termini contrattuali.
Opzione 1. Il fornitore concede all'acquirente un bonus in contanti, che viene poi compensato con il pagamento di determinate merci.
Cioè, prima il fornitore addebita semplicemente un premio. L'acquirente seleziona quindi un articolo per un importo pari all'importo del premio. E il terzo passo è compensare il debito per le merci e il debito sotto forma di premi non pagati. Può essere fatto su richiesta di una delle parti.
L'acquirente deve includere tale premio nel suo reddito nel calcolo dell'imposta sul reddito. Si prega di notare che gli acquirenti che pagano l'UTII non devono pagare l'imposta sul reddito sui bonus, bonus e sconti ricevuti (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 01.07.2009 N 03-11-06/3/178, del 15.05.2009 N 03-11-06 /3/136). Naturalmente, se non esistono altre tipologie di attività oltre a quelle “imputate”.
Con questo approccio, i beni per i quali è incluso un premio come pagamento avranno un proprio prezzo. Può essere preso in considerazione nelle spese, sia nella contabilità che nel calcolo dell'imposta sul reddito. L'IVA "a monte" può essere detratta.
Il fornitore può tenere conto di tale premio nelle sue spese non operative (sottoclausole 19.1, 20 comma 1 dell'articolo 265 del Codice fiscale della Federazione Russa; Lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 05/03/2010 N 16-15/023302@). E come al solito, sul ricavato della vendita della merce spedita devono essere addebitate l'imposta sul reddito e l'IVA e deve essere emessa anche una fattura all'acquirente.
Opzione 2. Il fornitore spedisce articoli bonus o campioni gratuiti con un prezzo specifico (non zero) insieme alla normale spedizione del prodotto. E il costo dichiarato dei beni gratuiti riduce il costo dei beni normali.
Come puoi vedere, con questa opzione, il prezzo totale della merce non aumenta del costo della merce bonus (campioni gratuiti). Per questo motivo, il fornitore deve ridurre il prezzo di ciascun articolo indicato in fattura (o di più di essi).
Se il fornitore decide di ridurre il prezzo di tutti i beni regolari forniti in fattura, il prezzo unitario di ciascun articolo diminuirà.
Come puoi vedere, con questa opzione i bonus si trasformano in uno sconto ordinario. E l'acquirente avrà un prezzo chiaro per tutti i beni ricevuti, il che significa che ci saranno spese giustificate e documentate per il loro acquisto, che potranno essere prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. E ci sarà il diritto alla detrazione dell'Iva.
Solo il fornitore deve garantire che il prezzo dei prodotti bonus o dei campioni gratuiti non superi il prezzo totale del lotto di merci “scontato”. Per raggiungere questo obiettivo, alcuni prevedono varie restrizioni. Ad esempio, stabiliscono nel contratto e nella loro politica di marketing che i beni bonus non debbano rappresentare più del 30% (50%, 60%, ecc.) del costo del lotto di beni con cui vengono forniti.

Come puoi vedere, il detto sul formaggio gratis non perde la sua rilevanza. E anche se l’acquirente deve guadagnarselo, il fisco lo considera comunque un regalo ricevuto “proprio così”. In tali situazioni, sarà utile un’adeguata formalizzazione del rapporto “venditore-acquirente”. Dopotutto, se per ricevere qualcosa, l'acquirente deve soddisfare determinate condizioni, allora non si dovrebbe parlare di merce gratuita. E se tutti i beni ricevuti hanno il proprio prezzo, non ci saranno problemi con la contabilità, le tasse o gli ispettori.

Non è un segreto che se offri a un acquirente diverse opzioni per un prodotto tra cui scegliere, preferirà quella che sarà più redditizia in termini di prezzo (se è redditizio non acquistare, allora, stai tranquillo, le persone lo faranno COSÌ). Quando si tratta di prodotti gratuiti, alcuni ricercatori ritengono che i consumatori agiscano in modo leggermente diverso e non si limitino a sottrarre i costi ai benefici percepiti, come fanno di solito, ma percepiscano il valore di tali prodotti come molto più alto.

In relazione a questo presupposto, è stato condotto uno studio in cui è stata confrontata la domanda di due prodotti che differivano nel prezzo, ma la differenza di prezzo era tale che il prodotto più economico veniva offerto a un prezzo molto basso o completamente gratuito.

introduzione

Il simbolo "0" fu originariamente inventato dai babilonesi, ma venne utilizzato non come numero, ma come una sorta di segnaposto, mentre il concetto stesso di zero come simbolo di vuoto fu negato nel corso dei secoli dagli antichi greci: prima da Pitagora, Aristotele e poi dai loro seguaci. In molti modi, questo atteggiamento è nato a causa delle antiche credenze religiose greche: gli antichi greci consideravano Dio infinito, quindi la possibilità stessa dell'esistenza del “vuoto”, del “niente” veniva rifiutata. Tale argomentazione trovò sostegno anche nella matematica, che, come è noto, gli antichi greci si basavano sulla geometria, dove i numeri negativi e il numero “0” semplicemente perdono ogni significato. Questa incapacità di accettare il concetto di “0” è stata una delle ragioni per cui lo sviluppo della scienza matematica è stato inibito per molti secoli.

L'India divenne il primo paese in cui il simbolo “0” cominciò ad essere usato come simbolo del numero: a differenza degli antichi Elleni, gli indiani inizialmente separavano algebra e geometria, e le loro visioni religiose implicavano l'infinito e il vuoto come elementi costitutivi di un sistema. Successivamente, il numero “0” è emigrato nei paesi arabi e da lì è arrivato in Europa. Poiché Aristotele rifiutava il simbolo “0” e il cristianesimo era in gran parte basato sulla filosofia aristotelica, all’inizio questa figura non fu ampiamente utilizzata in Europa. Ciò continuò fino all’età dell’Illuminismo.

Nella storia recente, il concetto di "0" aiuta a comprendere vari aspetti della psicologia umana. La teoria afferma che l’assenza di una ricompensa per il completamento di un compito può aumentare il gradimento per esso, al contrario di una situazione in cui si verifica una piccola ricompensa. Ulteriori ricerche in quest'area hanno portato alla comprensione che rimuovere la ricompensa per un'azione eseguita può in definitiva influenzare la natura della motivazione, cambiare la percezione di sé dell'individuo e influenzare il suo senso di competenza e controllo.

Ad esempio, i ricercatori Gneezy e Rustichini hanno scoperto che mentre le prestazioni in un compito (come raccogliere fondi per beneficenza o fare un test del QI) aumentavano con ricompense più elevate, le prestazioni negli stessi compiti non si verificavano quando non c’era alcuna ricompensa a un livello più alto .

Queste scoperte hanno portato alla conclusione che in situazioni in cui esiste un prezzo per un prodotto, le persone sono guidate dalle norme di mercato e quando non c'è prezzo (cioè il prezzo del prodotto è zero), sono guidate da norme sociali . Ciò è confermato dal risultato di un esperimento in cui agli studenti è stato offerto di acquistare caramelle al prezzo di 1 centesimo al pezzo. A causa del prezzo basso, gli studenti hanno preso 4 caramelle alla volta. Quando la stessa caramella veniva offerta gratuitamente, gli studenti non ne prendevano più di una (diminuendo la domanda al diminuire del prezzo).

Questo articolo presenta un esperimento che amplia in qualche modo il campo di ricerca della psicologia “zero” ( psicologia dello zero) psicologia del “libero” ( psicologia del libero). L’intuizione e alcune prove aneddotiche suggeriscono che le persone percepiscono che le cose gratuite valgono molto di più del loro valore reale. Non c’è bisogno di cercare lontano per trovare esempi: molte persone sono disposte a stare in fila per ore per ottenere qualcosa gratuitamente, anche se il prodotto stesso può essere venduto a un prezzo relativamente basso. A prima vista, l'aumento della domanda a basso prezzo (o la sua totale assenza) non sorprende, ma questo fatto non può essere spiegato solo con argomenti economici. Lo scopo dell'esperimento è stabilire le cause di questo fenomeno.

Misurazione della reazione/reazione eccessiva al prezzo zero

Esperimento 1: Scelta ipotetica

All'esperimento hanno preso parte 60 persone. A ciascuno di loro è stato chiesto di fare un'ipotetica scelta tra due prodotti: i cioccolatini Hershey's o i cioccolatini Ferrero Rocher - oppure di non acquistarli entrambi (ai partecipanti sono state fornite le immagini di entrambi i marchi). I prezzi delle merci sono aumentati e diminuiti dello stesso importo. Sono stati condotti un totale di 3 esperimenti.

Nel primo esperimento, il costo delle caramelle Hershey's e Ferrero Rocher era rispettivamente di 1 centesimo e 26 centesimi. Nel secondo, il prezzo è stato ridotto di 1 centesimo, cioè ora gli acquirenti dovevano scegliere tra caramelle per 25 centesimi e gratis. Nel terzo esperimento i prezzi furono aumentati di 1 centesimo. Lo scopo del terzo esperimento era confrontare la variazione della domanda quando il prezzo diminuisce di 1 centesimo in una situazione in cui questa diminuzione riduce al minimo il prezzo di un bene a buon mercato e nella situazione in cui un bene a buon mercato diventa gratuito.

risultati

Nella figura sotto potete vedere i risultati della prima serie di esperimenti.

Come avrai notato, la domanda per l’opzione più economica è aumentata in modo significativo dopo che questa opzione è diventata gratuita. Tuttavia, con una riduzione una tantum del prezzo di un prodotto costoso e di uno economico, alla quale il prezzo di quest'ultimo diventa pari a 1 centesimo, le variazioni della domanda sono insignificanti e persino quasi impercettibili rispetto alla dinamica della domanda in il primo esperimento.

Quindi, sia pure in via ipotetica, è stato dimostrato che il modello teorico del comportamento a prezzo zero si realizza anche nella pratica: l'aumento della domanda si spiega con il fatto che i partecipanti hanno visto nel prodotto gratuito un valore maggiore che un semplice vantaggio di prezzo.

Esperimento 2. Acquisti reali

Sebbene i risultati del primo esperimento mostrino chiaramente che gli acquirenti hanno una reazione molto significativa alla riduzione del prezzo del prodotto fino a zero rispetto alle riduzioni di prezzo in altre fasce di prezzo, la loro reazione era comunque rilevante per una situazione ipotetica, quindi è discutibile se avrebbe avuto mantenuto vero in un acquisto effettivo dopo il completamento dell'esperimento è rimasto aperto.

Per colmare questa lacuna, si è deciso di condurre uno studio sul campo con la partecipazione di 398 persone. Come nell'esperimento precedente, ai partecipanti è stato chiesto di scegliere tra due opzioni di caramelle: Hershey's (caramelle economiche) e Lindt tartufo (opzione costosa). Nel primo esperimento, alle persone veniva chiesto di scegliere tra caramelle il cui prezzo era rispettivamente di 1 centesimo e 15 centesimi, nel secondo - 0 e 15, e nel terzo - 0 e 10. Il terzo esperimento (in cui la variazione di il prezzo di un prodotto costoso era quasi un terzo) era necessario per dare ai partecipanti un incentivo più forte a non prendere il prodotto gratuito, cioè ad agire contrariamente all'ipotesi sopra formulata.

L’esperimento è stato condotto in una sala del Massachusetts Institute of Technology (MIT), al centro della quale c’era un enorme stand con un grande cartello verticale: “Una caramella per persona”. All'interno dello stand c'erano due scatole di caramelle. Accanto a ogni scatola c'era un tavolo su cui erano indicati i prezzi, ma da lontano non era possibile capire cosa ci fosse esattamente scritto sulla targa: le iscrizioni erano visibili solo a chi stava direttamente nello stand o nelle vicinanze. Questo è stato fatto per calcolare la percentuale di persone che verranno a conoscenza del costo delle caramelle, ma decideranno di non partecipare (cioè non acquisteranno nulla).

risultati

I risultati sono mostrati nell'illustrazione seguente:

In generale corrispondono a quanto ottenuto nella prima serie di esperimenti. Non appena la riduzione del prezzo ha portato alla liberazione di uno dei prodotti, la sua domanda è aumentata notevolmente, mentre quella dell'altro è diminuita drasticamente. Inoltre, si è riscontrato che la domanda per le caramelle Hershey's economiche negli esperimenti numero 2 e 3 è leggermente cambiata, mentre la domanda per la costosa marca di tartufo Lindt è addirittura diminuita negli stessi esperimenti (come ricordiamo, il costo delle Hershey's era pari a zero in entrambi esperimenti, e il tartufo Lindt è passato da 14 a 10 centesimi). Questa contraddizione può essere spiegata dalla grande percentuale di partecipanti che si sono rifiutati di acquistare qualsiasi cosa. In un modo o nell'altro, questo esperimento ha dimostrato che ridurre il prezzo a zero motiva le persone ad acquistare molto più di sconti significativi su un prodotto costoso.

Ma ciò che sorprende di più è la percentuale significativa di coloro che si sono rifiutati di effettuare un acquisto. Questa mancanza di interesse può essere spiegata dal modo non del tutto riuscito di codificare questo modello di comportamento: alcune persone potrebbero non vedere nemmeno l'offerta stessa, ma poiché passavano davanti allo stand e guardavano dentro, venivano automaticamente assegnate alla categoria che non scegli uno dei prodotti offerti. Altrimenti, ciò può essere spiegato dal fatto che acquistare anche una cosa così insignificante come il cioccolato richiedeva tempo e attenzione, e non tutti volevano interrompere la propria attività per questo.

Di conseguenza, la seconda serie di esperimenti ha confermato empiricamente l'ipotesi che un prodotto gratuito viene considerato dagli acquirenti in un sistema di valutazione leggermente diverso e il suo acquisto sembra essere un affare più redditizio, anche se c'è uno sconto significativo su un prodotto più costoso . Il calo della domanda di un prodotto costoso rivelato negli esperimenti numero 2 e 3 è teoricamente e completamente impossibile, ma, in un modo o nell'altro, avviene.

Qual è la ragione dell’effetto prezzo zero?

La prima parte di questo articolo ha dimostrato il ruolo svolto dal prezzo zero nell'analisi del rapporto costi-benefici di qualsiasi transazione da parte degli acquirenti. Ora è importante determinare le ragioni psicologiche di tale iperreazione.

I ricercatori hanno considerato tre possibili spiegazioni per l’esistenza dell’effetto prezzo zero.

1. Norme sociali

Il possibile effetto psicologico che sta alla base dell'effetto prezzo zero potrebbe avere qualcosa a che fare con le norme sociali che caratterizzano l'atteggiamento di un individuo nei confronti dei prodotti gratuiti. Abbiamo già scritto sopra che in condizioni in cui entrambi i prodotti costano dei soldi, le persone ne valutano il valore in base alle regole e alle leggi del mercato, tuttavia, quando uno di questi prodotti diventa gratuito, il suo valore viene valutato secondo criteri leggermente diversi, che i ricercatori chiamano social . Tuttavia, è probabile che le norme sociali emergano solo nei casi in cui il prezzo non è parte della transazione e, pertanto, non influisce sul valore dell’acquisto.

2. Difficoltà di valutazione

Un'altra possibile spiegazione può essere fornita da una caratteristica di una persona come la difficoltà che incontra nell'esprimere l'utilità di un particolare prodotto in termini monetari. Negli esperimenti di cui sopra, le persone hanno trovato difficile far fronte a questo compito, quindi hanno preso decisioni che garantissero in ogni caso un risultato positivo. Ad esempio, acquistare cioccolato gratis sembra più redditizio rispetto all'acquisto di cioccolato costoso, che potrebbe soddisfare o meno le tue aspettative. Pertanto, la difficoltà che le persone affrontano ogni giorno nel valutare i prodotti può essere il fattore decisivo che le spinge verso l’opzione gratuita.

3. Emozioni

I ricercatori ritengono che l'opportunità di acquistare qualcosa gratuitamente susciti emozioni estremamente positive nelle persone e queste emozioni sono la ragione principale per cui i consumatori apprezzano così tanto i prodotti gratuiti.
È stato condotto un ulteriore studio in cui ai partecipanti è stato chiesto di valutare quanto sarebbe buono un determinato prezzo del cioccolato. Le già amate caramelle al tartufo Hershey’s e Lindt sono state presentate in due posizioni di prezzo: Hershey’s a 1 centesimo e gratis (H0 e H1, rispettivamente) e Lindt al tartufo a 13 e 14 centesimi (L13 e L14).

Al sondaggio hanno partecipato 243 persone, a ciascuna di loro sono stati consegnati dei moduli di risposta con illustrazioni di dolci e una scala per valutare il proprio stato: la scala era composta da 5 emoticon, ognuna delle quali denotava una particolare emozione. Per valutare l'una o l'altra opzione bastava cerchiare l'emoticon desiderata.

I risultati della ricerca sono mostrati nel grafico sottostante:

L'opzione H0 ha suscitato la reazione più favorevole tra gli intervistati. Ma perché questa opzione, e non L13, ha suscitato una risposta più positiva, visto che, logicamente, il valore delle caramelle al tartufo Lindt è più alto? Tuttavia, i risultati di questo esperimento mostrano che le caramelle Hershey gratuite evocano emozioni più forti. Uno dei motivi è la semplicità dell'azione richiesta: la decisione di prendere una tavoletta di cioccolato gratis non richiede molto sforzo.

Allo stesso tempo, va tenuto presente che quello di Hershey è un beneficio che non costa nulla, mentre il tartufo Lindt richiede dei soldi. Si può anche presumere che le opzioni che includono sia benefici che costi abbiano un impatto negativo a causa della presenza simultanea di entrambe le componenti, mentre quei prodotti che presentano solo benefici appaiono più significativi.